Comprender correctamente el tratamiento contable de las “ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable”
1. La utilidad de la información contable y el significado de la cuenta "pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable"
Las nuevas normas contables para empresas emitidas por el Ministerio de Hacienda el 6 de febrero de 2006 En muchos aspectos se han producido cambios significativos, de los cuales la aplicación del valor razonable es el aspecto más significativo. La medición del valor razonable refleja directa y objetivamente los cambios en el valor de los activos corporativos y sigue "la tendencia del mercado", asegurando así en gran medida la utilidad de la información contable y haciendo que la información contable proporcionada por la empresa sea más relevante y confiable. También refleja el concepto legislativo de las nuevas normas de contabilidad empresarial, es decir, el objetivo de los estados financieros es proporcionar a los usuarios de los informes de contabilidad financiera información contable relacionada con las decisiones comerciales, enfatizando la correlación entre la información contable y las decisiones comerciales. Según este concepto, medir los activos de una empresa según el modelo de valor razonable puede explicar mejor los activos y las condiciones operativas de la empresa. La aplicación de atributos de medición del valor razonable ha provocado cambios sustanciales en el tratamiento contable específico y en el tratamiento in situ de los negocios económicos. Al tratamiento contable de los activos financieros para negociación, los pasivos financieros para negociación y los bienes inmuebles de inversión se ha agregado la cuenta "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" para calcular el impacto de los cambios en el valor razonable en los activos y pasivos, reflejando así oportunamente el impacto de los cambios. en la inversión sobre ganancias y pérdidas corporativas.
Las "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" se utilizan para contabilizar los activos y pasivos financieros comerciales de la empresa, y utilizan el modelo de valor razonable para medir las ganancias o pérdidas que surgen de los cambios en el valor razonable de la inversión. bienes inmuebles que deben incluirse en las pérdidas y ganancias corrientes.
Tomemos los activos financieros para negociar como ejemplo. En la fecha del balance, la empresa debitará los "Activos financieros para negociar - ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" basándose en la diferencia entre el valor razonable de los activos financieros para negociar. activos financieros y el saldo contable, acreditar la cuenta "Activos financieros para negociación - ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" si el valor razonable es menor que el saldo contable, realizar el asiento contable opuesto; Al vender activos financieros comerciales, cuentas como "Depósitos bancarios" se deben debitar de acuerdo con el monto real recibido, "Activos financieros comerciales - Cambios en el costo y el valor razonable" se deben acreditar de acuerdo con su saldo contable y se debe acreditar la diferencia. o debitado. Registre los "ingresos de inversiones". Al mismo tiempo, según el saldo de la cuenta "Activos financieros para negociar - Cambios en el valor razonable", los cambios en el valor razonable originalmente incluidos en los activos financieros se transfieren, debitan o abonan a la cuenta "Pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable". Cuenta "Valor Razonable", y se acredita o debita a la cuenta "Inversión". Cuenta "Ingresos". Al final del período, el saldo de “Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable” debe transferirse a “Utilidad del ejercicio”. Después de la transferencia, no queda saldo en “Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable”. .
II.Tratamiento contable de las variaciones del valor razonable de los activos financieros para negociar
De acuerdo con lo establecido en las nuevas normas contables, a continuación se muestra un ejemplo del tratamiento contable de las “ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable".
La empresa A compró 100.000 acciones de la empresa B en el mercado secundario a 10 yuanes por acción del 5 de junio al 0 de octubre de 2008, pagando una tarifa de transacción de 100.000 yuanes. La empresa A clasifica las inversiones como activos financieros comerciales. El 30 de junio de 2008, el precio de las acciones subió a 65.438+05 yuanes/acción, y el 30 de febrero de 2008, el precio de las acciones fue de 65.438+04 yuanes/acción. El 30 de junio de 2009, la Compañía A cotizó sus acciones a 15 yuanes por acción. Si no se consideran otros factores, el tratamiento contable de la empresa A es el siguiente:
1,02008 1,00, al comprar acciones de la empresa B:
Débito: negociar activos financieros - cuesta 1.000.000.
Rentas de inversiones 10.000
Préstamo: depósito bancario 10.010.000.
2. Con fecha 30 de junio de 2008 se confirmó la variación del valor razonable de la acción:
Débito: Activos financieros para negociar - variación del valor razonable 5.000.000.
Crédito: 5 millones de pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable
Al mismo tiempo, el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable se transferirá a la cuenta de pérdidas y ganancias de este año. ganancia.
Débito: 5 millones de ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable.
Préstamo: Beneficio de 5 millones este año
3. Del 5 de junio al 31 de febrero de 2008 se confirmaron cambios en el valor razonable de la acción:
Débito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 1.000.000.
Crédito: Activos financieros para negociar - cambio en el valor razonable 1.000.000.
Al mismo tiempo, el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias procedente de cambios en el valor razonable se trasladará al resultado del ejercicio en curso.
Débito: Beneficio del ejercicio 65.438+0.000.000.
Préstamo: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 1.000.000.
4. El 5 de junio de 2009 438+5 de octubre se vendió la acción:
Débito: depósito bancario 18.000.000.
Préstamo: Activo financiero para negociar: cuesta 1.000.000.
Activos financieros comerciales - cambio en el valor razonable 4.000.000
Ingresos por inversiones 4 millones
Al mismo tiempo, el cambio en el valor razonable originalmente incluido en los activos financieros será transferido a out.
Débito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 4.000.000.
Préstamo: Renta de inversiones de 4 millones.
3. Problemas y análisis en el uso de la cuenta "Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable"
En el ejemplo anterior, el 30 de junio de 2008, la Empresa A añadió "trading". activos financieros" El valor en libros es de 5 millones de yuanes, y las "pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable" aumentan en 5 millones de yuanes; del 5 de junio al 31 de febrero de 2008, el valor razonable de los activos financieros comerciales es menor que el valor en libros valor de 10.000 yuanes, y el valor contable de los "activos financieros comerciales" disminuye en 10.000 yuanes, "las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" disminuyeron en 10.000 yuanes en junio 5438 + octubre 65438 + mayo de 2009, cuando los activos financieros comerciales fueron; vendido, el cambio neto en el valor razonable originalmente incluido en los activos financieros se transfirió, las "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" se cargan por 4 millones de yuanes y los "ingresos por inversiones" se acreditan por 4 millones de yuanes. Sin embargo, los autores de algunos documentos plantearon las siguientes preguntas sobre el tratamiento contable de los activos financieros comerciales antes mencionados:
Primero, en la fecha del balance, las ganancias y pérdidas causadas por cambios en el valor razonable se mantienen. ganancias y pérdidas. Si las ganancias y pérdidas no realizadas se incluyen en las ganancias del año en curso, las ganancias corporativas estarán infladas o infladas. Al mismo tiempo, este método de tratamiento también brinda oportunidades para que las empresas ajusten artificialmente las ganancias contables (Huang Zhihong, "Related Treatment of Gains and Losses from Fair Value Changes under the New Standards", "Finance and Accounting Research", número 8, 2008). ;
El segundo es transferir "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" a "ganancias del año". Al vender, las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable se transfieren y se incluyen en "ingresos por inversiones" y las ganancias se calculan dos veces (Ye "Análisis del tratamiento contable de ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable", "Finanzas y Investigación Contable" Número 8, 2008).
En respuesta a los problemas anteriores, los autores de estos documentos presentan las siguientes sugerencias de mejora:
1. Al vender activos financieros comerciales, la cuenta "Ganancias y pérdidas por cambios en valor razonable" se traspasa a "Resultado del ejercicio" ", "Las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" no tienen saldo y no es necesario traspasar a "Ingresos por inversiones" El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: depósito bancario 18.000.000.
Préstamo: Activo financiero para negociar: cuesta 1.000.000.
Activos financieros comerciales - cambio en el valor razonable 4.000.000
Ingresos por inversiones 4 millones
En segundo lugar, al enajenar inversiones, el "cambio en el valor razonable" debe ser Saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias arrastrada. Durante el período de tenencia de la inversión, las ganancias y pérdidas que surjan de cambios en el valor razonable se ajustarán a través de la cuenta "Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable". Si el cambio en el valor razonable de la inversión en el ejemplo anterior se traslada al momento de la disposición, el tratamiento contable es el siguiente:
Débito: depósito bancario 18.000.000.
Beneficios y pérdidas por cambios en el valor razonable 4.000.000
Préstamos: activos financieros para negociación - coste 1.000.000.
Activos financieros comerciales - cambio en el valor razonable 4.000.000
Ingresos por inversiones 8 millones
El autor cree que las sugerencias anteriores también contienen los siguientes malentendidos: Primero, el el autor no comprende con precisión que los activos financieros comerciales deben medirse a su valor razonable de acuerdo con las nuevas normas contables; en segundo lugar, el autor no comprende que las cuentas deben reflejar la naturaleza económica y la esencia de las transacciones o eventos. Según el artículo 32 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y medición de instrumentos financieros", las empresas deben medir posteriormente los activos financieros a su valor razonable. "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Guía de aplicación" explica el tema de "negociación de activos financieros". Cuando se vende un activo financiero para negociar, los cambios en el valor razonable originalmente incluidos en el activo financiero deben transferirse. Después de que la Compañía A venda las acciones de la Compañía B, para reflejar verdadera y completamente las ganancias y pérdidas generadas por las acciones de la Compañía B a la empresa, el monto originalmente incluido en "Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" se transferirse a la cuenta "Ingresos de inversiones". Las "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" incluidas originalmente en el activo financiero aquí se refieren al cambio neto en el valor razonable durante todo el período de tenencia desde la compra hasta la venta, es decir, el saldo de la cuenta "Activos financieros para negociar - cambios en valor razonable", no el saldo de la cuenta "Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable". Su propósito es proporcionar a los usuarios información sobre la negociación de activos financieros en poder de las empresas. Las ganancias y pérdidas que surgen de cambios en el valor razonable son ganancias y pérdidas por tenencia y se convierten en ganancias y pérdidas realizadas sólo en el momento de la venta. Es por esta consideración que las normas exigen que las "ganancias y pérdidas derivadas de cambios en el valor razonable" se transfieran en el momento de la venta y se incluyan en los "ingresos por inversiones" para realizar ganancias y pérdidas contables. La sugerencia anterior, al vender activos financieros comerciales, no transfiere "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" a "ingresos por inversiones", lo que reducirá los "ingresos por inversiones" en 4 millones de yuanes, y no puede reflejar el impacto de la venta de la empresa A. y la posesión de acciones de la empresa B aportará a la empresa los verdaderos ingresos en el futuro...
En cuanto a la fecha del balance, las ganancias y pérdidas que surgen de los cambios en el valor razonable son ganancias y pérdidas por tenencia. También es insostenible incluir ganancias y pérdidas no realizadas en las ganancias de este año. Aumentará o disminuirá artificialmente las ganancias corporativas, brindando oportunidades para que las empresas ajusten artificialmente las ganancias contables. Según las nuevas normas contables, el estado de resultados refleja tanto las ganancias realizadas como las ganancias y pérdidas no realizadas. En el estado de resultados, las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable se incluyen en las ganancias operativas como ganancias y pérdidas corrientes, es decir, las ganancias y pérdidas mantenidas y realizadas son ambos componentes de las ganancias.
En las nuevas normas contables para empresas, los cambios en el valor razonable en la fecha del balance se incluyen en "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" y se presentan en el estado de resultados. Este principio esencialmente mide los ingresos desde la perspectiva de los activos y pasivos, y determina los ingresos a través del aumento o disminución de los activos y pasivos al principio y al final del período, implementando el concepto de vista del balance. El propósito de convertir ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable en ingresos por inversiones es proporcionar a los usuarios de la información del estado los activos financieros comerciales mantenidos por la empresa. Las ganancias y pérdidas que surgen de cambios en el valor razonable son ganancias y pérdidas por tenencia, que se han convertido en información para realizar ganancias y pérdidas cuando se venden. La vista del balance es en realidad un método que presta más atención a la naturaleza de las transacciones y eventos, centrándose en reflejar todo el proceso de cambio de las transacciones o eventos, en lugar de simplemente reflejar los beneficios superficiales de los resultados de las transacciones o eventos. Si una empresa compra acciones por valor de 400.000 yuanes para obtener ganancias a corto plazo, se considera un "activo financiero comercial". Al final del período, el valor razonable de las acciones era de 450.000 yuanes. Desde este punto de vista, el valor razonable de las acciones de la empresa ha cambiado en 50.000 yuanes. Si no se consideran los impuestos y tasas pertinentes, el beneficio real de la empresa es de 50.000 yuanes, que figura como "ingresos por cambios en el valor razonable" en el estado de resultados. Suponiendo que la empresa se vende a un precio de 450.000 yuanes en este momento, independientemente de los impuestos y tasas pertinentes, la empresa en realidad obtiene una ganancia de 50.000 yuanes, que figura en la partida "ingresos por inversiones" del estado de resultados. Por lo tanto, en la fecha del balance, ya sea que la empresa tenga acciones o las venda, la empresa obtiene una ganancia de 50.000 yuanes, pero las ganancias y pérdidas por mantener acciones se incluyen en "ingresos por cambios en el valor razonable", que refleja la rentabilidad de la empresa. Se mantienen ganancias y pérdidas de producción que aún no se han realizado realmente pero que deben incluirse en el estado de resultados, mientras que los "ingresos por inversiones" reflejan las ganancias y pérdidas que realmente ha realizado la empresa, al igual que el concepto tradicional de "mantenerlo a salvo". . El estado de resultados se refleja en dos partes, lo que permite comprender mejor la esencia de las transacciones económicas y los usuarios de la información contable pueden comprender mejor el estado operativo de la empresa. Al mismo tiempo, también reduce la oportunidad de que las empresas ajusten artificialmente los beneficios contables.
El cambio de "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" a "ingresos por inversiones" no solo aumenta los ingresos por inversiones, sino que también reduce las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable y no afecta las ganancias en general. Al final del período, si las "pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable" no se transfieren a la cuenta de "ganancias del año", se viola la práctica habitual de manejar las pérdidas y ganancias.
En resumen, las nuevas normas contables para las empresas introducen "pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable", y algunas transacciones o eventos se miden utilizando el modelo de valor razonable, lo que fortalece la capacidad de proporcionar a los inversores y al público información contable útil para la toma de decisiones. El concepto encarna la transformación de la medición de los ingresos contables de mi país de ganancias superficiales a balances y logra una convergencia con las prácticas internacionales. Por lo tanto, sólo comprendiendo correctamente la esencia espiritual de los cambios en las normas contables corporativas podremos implementar mejor las nuevas normas contables corporativas y hacer que las normas contables sean verdaderamente efectivas.