Análisis de casos de auditoría

Caso 1: Cuando el CPA Zhang Gang auditó los estados contables de 2001 de una empresa emergente, se enteró de que la empresa compró cierta tecnología patentada el 1 de marzo de 20065438 y pagó el precio. Es 2,4 millones de yuanes. Según las leyes y regulaciones pertinentes, la vida útil efectiva de este activo intangible es de 10 años. 2001 65438+2 31, la empresa tuvo una disputa contractual con la unidad que transfirió la tecnología, y el alcance de uso de la tecnología patentada puede estar sujeto a ciertas restricciones y dañarse. La auditoría no reveló que las empresas emergentes llevaran cuentas.

Análisis del Caso 1: El artículo 46 del "Sistema de Contabilidad para Empresas Comerciales" y el artículo 15 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Activos Intangibles" estipulan que el costo de los activos intangibles se calculará a partir del mes de adquisición sobre el uso esperado. Se amortiza uniformemente a lo largo de su vida.

Si la vida útil estimada excede la vida útil estipulada en el contrato correspondiente o la vida efectiva estipulada por la ley, la vida de amortización del activo intangible se determinará de acuerdo con los siguientes principios: Si la vida útil es estipulado en el contrato pero la vida útil no está estipulada por la ley, la vida de amortización será El período de amortización no excederá el período de beneficio el contrato no estipula el período de beneficio, pero la ley estipula el período de amortización; no excederá el período de vigencia, si el contrato estipula el período de beneficio y la ley también estipula el período de vigencia, el período de amortización no excederá el período de beneficio y el período de vigencia, el que sea menor; Si el contrato no estipula un período de beneficio y la ley no estipula un período de vigencia, se determinará el período de amortización.

No debe exceder los 10 años.

El artículo 49 del “Sistema de Contabilidad de Empresas” establece que los activos intangibles deben medirse según el menor entre el valor en libros y el importe recuperable. Si el importe recuperable es inferior al valor en libros, se constituirá una provisión por deterioro de activos intangibles.

De acuerdo con esto, el CPA Zhang Gang debería realizar el siguiente procesamiento de auditoría:

1. Exigir a las empresas emergentes que amorticen los activos intangibles de manera uniforme dentro de la vida útil estimada especificada;

Amortización del año = (240÷10)÷12×10 = 200 (diez mil yuanes)

El tratamiento contable es:

Débito: comisión de gestión de 200.000 yuanes.

Préstamo: Activos intangibles 200.000.

2. Exigir a las empresas emergentes que establezcan provisiones para el deterioro de activos intangibles por el importe que pueda recuperarse tras el deterioro de la tecnología propia. Según estimaciones del personal profesional y técnico pertinente, se espera que el importe recuperable sea de 500.000 yuanes. Por tanto, se deberá realizar el siguiente tratamiento contable:

Débito: Gastos no operativos de 500.000 yuanes.

Préstamos: Los activos intangibles se deterioraron por 500.000 RMB.

3. La verificación y ajustes de la unidad auditada deberán registrarse detalladamente en los papeles de trabajo de auditoría.

4. Si el auditado se niega a realizar ajustes, el auditor debe considerar emitir un informe de auditoría con opinión calificada o negativa.

Caso 2: Cuando el CPA Wen Li auditó los estados financieros de 2001 de Dahua Company, se enteró de que Dahua Company comenzó a investigar y desarrollar una nueva tecnología a principios de ese año. La empresa tuvo éxito y ** incurrió en costos de desarrollo de 15.000 yuanes y honorarios legales de 500.000 yuanes. Para aplicar esta nueva tecnología a la producción, Dahua Company gastó 300.000 yuanes en gastos relacionados.

En noviembre de 2001, Dahua Company firmó un acuerdo con Cocoa Company para vender la nueva tecnología desarrollada a Cocoa Company. El precio acordado por ambas partes fue de 4 millones de yuanes y Cocoa Company pagó 3 millones de yuanes por adelantado el 5 de febrero de 2018. Según el acuerdo, después de que la nueva tecnología se venda a Cocoa Company, Dahua Company continuará brindando servicios posventa para garantizar que los productos producidos por Cocoa Company utilizando la tecnología cumplan con los estándares de calidad estipulados por Dahua Company. Si los estándares de calidad especificados no se cumplen dentro de un año, Cocoa Company tiene derecho a devolver los productos a Dahua Company al precio original.

Análisis del Caso 2: El artículo 13 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Activos Intangibles” estipula que para los activos intangibles que sean de desarrollo propio y se apliquen para su adquisición de conformidad con la ley, las tasas de registro, se pagarán los honorarios de abogados y demás gastos incurridos al adquirirlos de conformidad con la ley. Determinar su valor de entrada. Los gastos de investigación y desarrollo incurridos antes de obtener una solicitud legal se reconocerán como gastos corrientes cuando se incurran;

El artículo 14 establece que los gastos incurridos después del reconocimiento de los activos intangibles se reconocerán como gastos cuando se incurran.

El artículo 19 establece que cuando una empresa arriende activos intangibles, la renta obtenida se reconocerá de acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales – Ingresos”; asimismo, se reconocerán los gastos correspondientes; ser reconocido.

De acuerdo con esto, CPA Li Wenying debe realizar el siguiente procesamiento de auditoría:

1. Solicitar a Dahua Company que ajuste el reconocimiento del valor de los activos intangibles y la determinación de los ingresos por transferencias.

Al reconocer los activos intangibles y la tecnología propia se debe realizar el siguiente tratamiento contable:

Deudor: Activos intangibles 2.000.000.

Crédito: depósitos bancarios y otras cuentas 2.000.000

Al pagar los gastos de seguimiento de activos intangibles:

Débito: comisión de gestión 300.000 yuanes

Préstamo: 300.000 para depósitos bancarios y otras cuentas

2. Según el acuerdo, cuando Dahua Company no está segura de la posibilidad de que la empresa cacaotera pueda cumplir con los estándares de calidad requeridos después de utilizar nuevas tecnologías, Dahua Empresa Los principales riesgos y beneficios de la transferencia de nueva tecnología por parte de la empresa china aún no han sido transferidos, y los ingresos por la transferencia de activos intangibles en 2001 no pueden ser reconocidos. Por lo tanto, se solicita a Dahua Company que realice los siguientes ajustes:

Débito: otros ingresos comerciales de 3 millones de yuanes.

Crédito: 3 millones por adelantado.

Al mismo tiempo, ajuste el impuesto a pagar calculado.

(B) Evaluación del caso

Los activos intangibles son mantenidos por la empresa con fines de producción y operación. Son invertidos, creados, comprados, etc. por los accionistas, pero pueden hacerlo. ser entregado a la empresa dentro de un determinado período de tiempo Activos no monetarios a largo plazo que aportan beneficios económicos. En las prácticas de contabilidad y auditoría, el reconocimiento de los activos intangibles debe cumplir las siguientes características:

Primero, los activos intangibles no tienen forma física; segundo, los activos intangibles son activos no monetarios a largo plazo; El propósito es utilizar en lugar de vender; en cuarto lugar, los activos intangibles tienen incertidumbre en la creación de beneficios económicos; en quinto lugar, la adquisición de activos intangibles es pagada.

Dado que el valor de los activos intangibles es relativamente incierto, los contadores públicos deben prestar atención a la legalidad de su existencia, atribución y tratamiento contable durante las auditorías. Se pueden utilizar los siguientes procedimientos especiales de auditoría para auditar activos intangibles:

1. Solicitar y revisar la cuenta detallada de los activos intangibles de la unidad auditada, verificar los documentos e información relacionados con los activos intangibles uno por uno. , y comprender su contenido, bases de valoración y derechos propios de la situación.

2. Revisar el incremento de los activos intangibles este año y prestar atención a si la división de gastos y gastos capitalizados en el valor registrado es razonable.

3. Revisar la racionalidad del período de amortización esperado de los activos intangibles, si la amortización del período actual es correcta y si el tratamiento contable es conforme.

4. Consultar la provisión por deterioro de activos intangibles.

5. Revisar la legalidad y tratamiento contable de la enajenación de activos intangibles en este período.

6. Comprobar si los activos intangibles están correctamente reflejados en el balance.

Dos. Caso de auditoría de derechos de uso de la tierra y de la tierra

(1) Pistas y análisis del caso

Caso 1: El contador público certificado Wu Sheng realizó una auditoría de los elementos de activos fijos en los estados contables anuales de Fidelity de 2001 Durante la auditoría, se descubrió que el valor de los activos del terreno era de 100.000 yuanes, pero no se había establecido ninguna tarjeta de activos fijos relevante. Luego de interrogar al personal relevante de la empresa, inicialmente se confirmó que el terreno fue revaluado en la "liquidación y verificación de capital" nacional de 1997, y el tratamiento contable se llevó a cabo de acuerdo con el documento No. 108 del Ministerio de Hacienda [1995]. .

Análisis del caso 1: El "Aviso sobre el tratamiento financiero de la evaluación de tierras en la liquidación de activos y verificación de capital de empresas estatales" del Ministerio de Finanzas [Cai Gong Zi (1995) No. 108] estipula que La evaluación de tierras empresariales debe llevarse a cabo de acuerdo con las regulaciones nacionales. El alcance se llevará a cabo de acuerdo con las normas técnicas nacionales unificadas para la evaluación de tierras sobre la base de aclarar las condiciones básicas como propiedad, límites, área, etc., y se confirmará y aprobará de acuerdo con los procedimientos prescritos para los terrenos que la empresa haya contabilizado por separado como activos fijos en el pasado, después de la valoración, el valor en libros se ajustará de acuerdo con el valor confirmado y aprobado, y se registran por separado según el valor en libros ajustado, sin devengar depreciación. Si el valor contable ajustado del terreno es superior al valor contable original, se reflejará por separado en la reserva de capital como inversión estatal después de la aprobación de la agencia de liquidación de activos y verificación de capital junto con el departamento financiero del mismo nivel. Para los terrenos adquiridos legalmente mediante asignación administrativa, las empresas deben informar el valor confirmado y verificado al departamento financiero del mismo nivel. Los terrenos asignados administrativamente y ocupados por la empresa se reflejarán por separado en los activos fijos después de la valoración y contabilidad, y no se aplicará ninguna depreciación.

De acuerdo con esto, el contador público certificado Wu Sheng debe realizar el siguiente proceso de auditoría:

1 Obtener y revisar el documento de aprobación de "Verificación de activos" de 1997 de Fidelity Company de los resultados de la evaluación de tierras. los departamentos pertinentes.

2. Obtenga y verifique el "Certificado de uso de la tierra" emitido por el departamento de administración de tierras local.

3. Verificar si la superficie del terreno y el precio registrado con base en la información anterior son consistentes con la cantidad real de terreno ocupado; si el valor registrado es consistente con las disposiciones de los documentos del departamento financiero;

4. Extraiga el certificado de superficie y uso del suelo correspondiente de la unidad auditada para referencia futura.

5. La verificación y ajustes de la unidad auditada deberán registrarse detalladamente en los papeles de trabajo de auditoría.

6. El contador público autorizado también debe llamar la atención del auditado sobre el hecho de que la depreciación del activo fijo no puede acumularse para los activos inmobiliarios.

Caso 2: Cuando el CPA Wu Sheng auditó los activos intangibles en los estados contables de 2001, descubrió que los derechos de uso de la tierra entre los activos intangibles de Fidelity Company valían 30 millones de yuanes, de los cuales "los "intangibles activo: el derecho de uso del terreno de West Plaza" es de 150.000 yuanes, y el edificio integral se construyó el 1 de julio de ese año. Fidelity Company amortizó activos intangibles por valor de 800.000 RMB mensuales en 2001.

Análisis del Caso 2: El artículo 47 del "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que los derechos de uso de la tierra adquiridos por una empresa mediante la compra o el pago de derechos de transferencia de tierras se contabilizarán como activos intangibles antes del desarrollo y construcción de proyectos de autoconsumo, y se contabilizarán como activos intangibles. Se amortizarán en cuotas según el plazo previsto en este sistema. Cuando una empresa de desarrollo inmobiliario desarrolle viviendas comerciales, deberá transferir todo el valor en libros de los derechos de uso del suelo a los costos de desarrollo; cuando la empresa utilice el terreno para construir proyectos de uso propio, deberá transferir todo el valor en libros del terreno; derechos de uso sobre el costo de los proyectos en construcción.

De acuerdo con esto, CPA Wu Sheng propuso las siguientes opiniones de ajuste a la unidad auditada con respecto a los asuntos económicos de Fidelity antes mencionados:

1 De julio de 2001 a 65438+2 meses. , el monto amortizado debe transferirse de regreso Los "activos intangibles - derechos de uso de la tierra de West Plaza" se vendieron por 4,8 millones de yuanes:

Débito: activos intangibles de 4,8 millones de yuanes.

Préstamo: comisión de gestión 4,8 millones.

2. Transferir el valor en libros de los derechos de uso del suelo de West Plaza utilizados para la construcción de un edificio integral al costo del proyecto correspondiente a "cierto edificio integral en construcción".

3. La verificación y ajustes de la unidad auditada deberán registrarse detalladamente en los papeles de trabajo de auditoría.

4. Si el auditado se niega a realizar ajustes, el auditor debe considerar emitir un informe de auditoría con opinión calificada o negativa.

Caso 3: Cuando Wu Sheng, un contador público certificado, auditó los elementos de activos fijos de los estados contables de Fidelity de 2001, se enteró de que Fidelity había desguazado el edificio de una fábrica en el segundo taller de producción de ese año, y que la empresa ya lo había hecho conforme a lo dispuesto en el "Sistema de Contabilidad Empresarial", los activos fijos fueron enajenados mediante liquidación. Al revisar la información de liquidación de activos fijos del proyecto, se observó que el valor original del edificio de la fábrica incluía los derechos de uso de la tierra ocupada de 6,543,8 millones de yuanes. Según el acuerdo en ese momento de pagar la tarifa de transferencia de tierras para comprar los derechos de uso de la tierra, la vida útil es de 50 años y la vida útil restante de la tierra es de 20 años.

Análisis del caso tres: Las "Respuestas a las cuestiones relativas a la implementación de sistemas de contabilidad empresarial y normas relacionadas" del Ministerio de Finanzas (Cai Qi Zi [2006 54 38+0] No. 43) estipula que el uso de la tierra Los derechos se convierten en casas y edificios Después del valor, ¿cómo se determina el período de amortización?

Respuesta: El valor en libros de los derechos de uso del suelo obtenidos por la empresa mediante la compra o el pago de tarifas de transferencia de terreno se transfiere al costo de desarrollo de viviendas comerciales o al costo de la construcción en curso, y su valor en libros constituye el costo real de casas y edificios. Si la vida útil estimada del derecho de uso del suelo es mayor que la vida útil esperada de la casa o edificio, al estimar el valor residual neto de la casa o edificio se debe considerar que la vida útil esperada del derecho de uso del suelo es más larga que la vida útil esperada de la casa o edificio, quedando como valor residual neto. Cuando una casa o edificio sea desguazado, la parte del valor residual neto equivalente al valor de los derechos de uso de suelo utilizable se trasladará al valor de las casas o edificios que se sigan construyendo, y al valor de las casas o edificios que ya no se construirá pasará a ser intangible. Si la empresa vende el terreno junto con las construcciones y edificaciones del terreno, su valor en libros se transferirá a activos fijos.

Antes de la implementación del "Sistema de Contabilidad Empresarial", el valor de los derechos de uso de la tierra se contabilizaba como activos intangibles y no se transfería al costo de las viviendas y edificios. No se requiere ningún ajuste y el valor de los derechos de uso del suelo se amortiza uniformemente durante los años estipulados en el "Sistema de Contabilidad Empresarial".

De acuerdo con esto, CPA Wu Sheng debe realizar el siguiente procesamiento de auditoría:

1 Solicitar a la unidad auditada que transfiera el valor de los derechos de uso de la tierra utilizable a activos intangibles cuando los activos fijos sean. desechado y ajustado El valor final es: 100 ÷ 50 × 20 = 40 (diez mil yuanes). Por lo tanto, se recomienda que Fidelity realice los siguientes ajustes contables:

Débito: activos intangibles: derechos de uso de la tierra de 400.000 yuanes.

Préstamo: 400.000 yuanes para liquidación de activos fijos

Débito: 400.000 yuanes para liquidación de activos fijos

Préstamo: 400.000 yuanes para gastos no operativos.

2. El estado de verificación y ajuste de la unidad auditada debe registrarse detalladamente en los papeles de trabajo de auditoría.

3. Si el auditado se niega a realizar ajustes, el auditor debe considerar emitir un informe de auditoría con opinión calificada o negativa.

(B) Evaluación de caso

China implementa la propiedad pública socialista de la tierra, es decir, la propiedad de todo el pueblo y la propiedad colectiva de los trabajadores. Dado que la propiedad de la tierra pertenece al estado, de acuerdo con las leyes y regulaciones pertinentes vigentes, a excepción de las empresas estatales que pueden obtener los derechos de uso de la tierra asignados de forma gratuita previa aprobación, otras empresas y unidades pueden convertirse en accionistas mediante "evaluación, pago, transferencia de tierras". "Obtener derechos de uso de la tierra mediante contrato de pago del alquiler completo" y otras formas. Por lo tanto, la adquisición y uso de la tierra, y los derechos y obligaciones de las empresas constituyen una parte importante de la contabilidad de los activos de la tierra. Con base en la particularidad mencionada anteriormente de la contabilidad de activos territoriales, los contadores públicos certificados deben implementar procedimientos de auditoría de activos territoriales desde los dos aspectos siguientes en la práctica de auditoría:

El primero es la consideración especial para la auditoría de "activos fijos-terrenos". ". Cuando los contadores públicos auditan el proyecto de "activos fijos-tierra" de una empresa de propiedad estatal, deben obtener evidencia de auditoría para confirmar que efectivamente pertenece a la formación histórica de la empresa de propiedad estatal o, de conformidad con las regulaciones pertinentes, el 50% de el valor tasado se utilizará en el proceso de "liquidación y verificación de capital" y el monto confirmado de 65,438 a 0,997, al mismo tiempo, el "Certificado de Uso de la Tierra" emitido por el departamento de gestión de tierras correspondiente también deberá obtenerse de la unidad auditada; para comprobar su ocupación real.

La segunda son las consideraciones especiales al auditar "activos intangibles - derechos de uso de la tierra".

Cuando las CPA auditan "activos intangibles - derechos de uso de la tierra", deben implementar los siguientes procedimientos de auditoría:

Primero, obtener y revisar el contrato de transferencia de derechos de uso de la tierra y el "Contrato de transferencia de derechos de uso de la tierra" de la tierra. departamento de gestión donde se ubica la unidad auditada. partes, también es necesario verificar los procedimientos pertinentes para la transferencia de tierras y confirmar si la vida útil restante está clara;

El tercero es verificar si la cantidad de derechos de uso de tierras registradas. en la cuenta y las diversas tarifas de compensación pagadas a los usuarios originales de la tierra durante el proceso de adquisición de la tierra pertenecen al valor de los activos fijos;

El cuarto es verificar si el proyecto de uso propio ha comenzado la construcción durante el período de los derechos de uso de suelo que figuran en los libros, si ha comenzado, si el valor en libros correspondiente se ha transferido al costo de la construcción en curso de acuerdo con las disposiciones del "Sistema de Contabilidad Empresarial";

El quinto es verificar si el monto de la amortización está dentro de la vida útil especificada en el derecho de uso del suelo, deducir el monto transferido a la construcción en curso y calcular el valor original;

El sexto es verificar si hay tarifas pagaderas para obtener el derecho de uso de la tierra. Asuntos tales como tarifas de transferencia de tierras y contratos de arrendamiento de derechos de uso de la tierra que deberían manejarse pero no se han manejado;

Séptimo, para empresas y empresas que no sean estatales. En las empresas de propiedad privada, los contadores públicos certificados también deben verificar si todos los terrenos realmente ocupados han obtenido un "Certificado de derechos de uso de la tierra" o un "Contrato de arrendamiento de derechos de uso de la tierra" emitido por el departamento de gestión. Si la unidad auditada tiene activos inmobiliarios que no cuentan con la evidencia de auditoría antes mencionada, se le exigirá a la unidad auditada que dé las explicaciones pertinentes y, si es necesario, las opiniones de auditoría se expresarán de manera adecuada en el informe de auditoría.

Espero que esto solucione tu problema.