Cómo evitar los riesgos fiscales de la inversión en “acciones oscuras”

Situación

La empresa de desarrollo inmobiliario se estableció en marzo de 2011, con un capital registrado (capital desembolsado) de 100.000 yuanes. Los accionistas inscritos en el registro industrial y comercial y los accionistas estipulados en los estatutos de la empresa son todos la Parte A. En marzo de 2013, cuando las autoridades fiscales inspeccionaron la situación del pago de impuestos de la empresa para el año 2012, encontraron que el saldo de fin de año de su cuenta de "reserva de capital" alcanzó los 60 millones de yuanes en febrero de 2012. La verificación mensual muestra que el Partido A invirtió 24,65 millones de yuanes, el Partido B invirtió 24,85 millones de yuanes y el Partido C invirtió 65.438.0050 yuanes. El personal financiero de la empresa llevó a cabo el siguiente procesamiento contable basándose en los recibos y giros bancarios de las Partes A, B y C (unidad: 10.000 yuanes, lo mismo a continuación):

Débito: Banco 6.000.

Préstamo: Reserva de capital 6.000 yuanes.

Después de que la empresa recibió los fondos antes mencionados y los registró en su cuenta, no aumentó su capital registrado ni el número de accionistas, ni cambió su estructura patrimonial ni manejó el registro de cambios industriales y comerciales.

Análisis

El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el Impuesto de Timbres de Cuentas de Capital" (Guo Shui Fa [1994] No. 25) estipula que el La base para calcular el impuesto de timbre de la cuenta de capital son los ingresos reales. Capital total y reservas de capital. Si el volumen total aumenta, la porción aumentada subsidia la impresión.

El artículo 6 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que los ingresos totales de una empresa incluyen los ingresos por donaciones y otros ingresos. El artículo 21 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que los ingresos por donaciones se refieren a los activos monetarios y no monetarios recibidos por las empresas de otras empresas, organizaciones o individuos de forma gratuita.

El "Aviso del Ministerio de Finanzas sobre la implementación de normas de contabilidad para los informes anuales de las empresas en 2008" (Cai Kuai Zi [2008] No. 60) estipula que las donaciones directas o indirectas de accionistas mayoritarios o filiales de accionistas mayoritarios, a juzgar por la esencia económica, pertenece a la inversión de capital del accionista mayoritario en la empresa y debe considerarse como una transacción de capital, y las ganancias correspondientes se incluyen en el capital del propietario (reserva de capital). El artículo 6 del "Aviso del Ministerio de Finanzas sobre la emisión de la Interpretación N° 5 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" (N° 12) estipula que una empresa acepta el pago directo o indirecto de la deuda, el alivio de la deuda o la donación de accionistas minoritarios. (o subsidiarias de accionistas no controladores), y Si la sustancia económica indica que se trata de una inversión de capital de un accionista no controlador en la empresa, las ganancias correspondientes se incluirán en el patrimonio del propietario (reserva de capital).

De acuerdo con las regulaciones anteriores:

1. La "reserva de capital" aumentada de la empresa deberá pagar un impuesto de timbre de 30.000 yuanes, es decir, 6000 × 0,05 = 3 (diez mil yuanes). .

2. Dado que la Parte A es el accionista mayoritario de la empresa, el capital de 24,65 millones de yuanes invertido por la Parte A debe considerarse una transacción de capital y las ganancias correspondientes deben incluirse en la reserva de capital.

3. Dado que las Partes B y C no son los accionistas legales de la empresa, después de que la inversión total de 35,35 millones de yuanes por parte de las Partes B y C se incluye en la "reserva de capital", se considera que De la esencia económica que la empresa haya aceptado la donación gratuita de bienes monetarios de otras personas físicas se considerará ingreso por donación y se incluirá en el ingreso total de la empresa para declarar y pagar el impuesto sobre la renta de las sociedades.

El personal financiero de la empresa cree que el capital total real invertido por los "accionistas" de la empresa es de 70 millones de yuanes, de los cuales el Partido A contribuyó con 34,65 millones de yuanes, lo que representa el 49,5%; el Partido B contribuyó con 24,85 millones de yuanes. representando el 36,5%; el Partido C aportó 654,38 00,5 millones, representando 654,38 05. La Parte B y la Parte C son accionistas de la empresa y el capital invertido por ellos se registra en la "reserva de capital", que cumple con las regulaciones del sistema financiero y no necesita pagar el impuesto sobre la renta de las sociedades.

Sin embargo, aunque B y C han aportado capital, no han sido registrados ante la autoridad de registro de empresas. No son accionistas claros en los estatutos de la empresa y su condición de accionistas no será reconocida por la autoridad. autoridades fiscales. El artículo 33 de la "Ley de Sociedades" estipula claramente que la empresa registrará los nombres de los accionistas y el monto de sus aportaciones de capital ante la autoridad de registro de empresas; si se modifican los elementos del registro, se deberá realizar el registro del cambio; Sin registro o cambio de registro no se permite ninguna acción contra un tercero.

Sugerencias

En el caso anterior, B y C son inversores típicos de "acciones oscuras". La inversión en "acciones oscuras" requiere un impuesto de timbre y un impuesto sobre la renta corporativo porque después de que la empresa registra la inversión en la "reserva de capital" de la cuenta de capital del propietario, a juzgar por la esencia económica, la empresa ha aceptado activos monetarios otorgados gratuitamente por otros. empresas, organizaciones o individuos. Desde la perspectiva de una planificación razonable, hay tres formas de abordar la inversión en "acciones oscuras".

El primer método: agregar 2 accionistas con un capital registrado de 60 millones de yuanes, convertir "acciones oscuras" en "acciones claras" y realizar los siguientes ajustes contables de acuerdo con el registro de cambios industriales y comerciales:

Débito: Reserva de capital 6.000 yuanes.

Préstamo: capital desembolsado de 6.000 yuanes.

Después de los ajustes anteriores, los accionistas de la empresa sólo tienen que pagar un impuesto de timbre de 30.000 yuanes sobre su inversión de capital y no tienen que pagar el impuesto sobre la renta empresarial. Por supuesto, este enfoque va en contra de la intención original de los inversores que no querían convertirse en accionistas “claros”.

El segundo método: la Parte B y la Parte C primero recuperan el capital invertido de 35,35 millones de yuanes, y luego la Parte A lo invierte en la empresa y al mismo tiempo realiza los siguientes ajustes contables:

Cuando lo recuperas En ese momento,

pedido prestado: Capital Reserve-B invirtió 2.485 yuanes.

Reserva de capital-1050 invertido por el Partido C

Préstamo: depósito bancario 3535.

Al invertir,

Débito: depósito bancario 3535

Crédito: reserva de capital - A invertido 3535 yuanes.

Después de los ajustes anteriores, dado que la Parte A es el accionista mayoritario y los fondos invertidos están incluidos en la "reserva de capital", la empresa solo necesita pagar un impuesto de timbre de 30.000 yuanes y no necesita pagar impuestos corporativos. impuesto sobre la renta.

Tercer método: los 35,35 millones de yuanes invertidos por las Partes B y C y los 24,65 millones de yuanes invertidos por la Parte A en exceso del capital social se convierten en inversiones de deuda y se realizan los siguientes ajustes contables:

Préstamo: Reserva de capital 6.000 yuanes.

Préstamos: Otras cuentas por pagar-A 2465

Otras cuentas por pagar-B 2485

Otras cuentas por pagar-C 1050.

Después de los ajustes anteriores, la empresa no necesita pagar impuesto de timbre ni impuesto de sociedades. Al mismo tiempo, los fondos invertidos pueden pagar intereses a una tasa no superior a la tasa de interés del préstamo bancario para el mismo período, que se deduce antes de impuestos. Al pagar intereses y deducciones antes de impuestos, se debe prestar atención a dos puntos: primero, debido a que la Parte A es el accionista mayoritario y una parte relacionada de la empresa, la "relación activo-pasivo" de su inversión en deuda de 24,65 millones de yuanes y la inversión de capital de 6,5438 millones de yuanes excede 2,1. Por lo tanto, la deducción de intereses de la Parte A debe cumplir con el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política fiscal relativas a las normas para la deducción antes de impuestos de los gastos de intereses de empresas relacionadas". Partes” (Hacienda y Fiscalidad [2000]). En segundo lugar, los “Intereses, Dividendos, Bonificaciones” Obligaciones de retención y pago del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por partidas de renta.