¿Cómo utilizar el "fondo de comercio" en los estados contables?

Fondo de comercio significa que, en las mismas condiciones, se puede obtener un retorno de la inversión superior al normal debido a las ventajas de su ubicación geográfica, o por diversas razones como alta eficiencia operativa, larga trayectoria , y alta calidad del valor de la tarifa del personal.

Contenido

1 La esencia del fondo de comercio

2 Características del fondo de comercio

3 Clasificación del fondo de comercio

4 Evaluación del fondo de comercio

5 Tratamiento contable del fondo de comercio

6 Tratamiento contable de las normas contables chinas

1 La naturaleza del fondo de comercio

Fondo de comercio Es una existencia objetiva que permite que los elementos humanos, financieros, materiales y otros de una empresa interactúen en actividades económicas para formar el "mejor estado".

"Triarquía" de la buena voluntad: con respecto a la naturaleza de la buena voluntad, los puntos de vista autorizados son los tres puntos de vista introducidos por el famoso teórico contable estadounidense contemporáneo Hendrickson en su monografía "Teoría de la contabilidad", a saber, la teoría del valor de la buena voluntad y la teoría del exceso de ganancias. y teoría de la cuenta de valoración total. Estos tres argumentos se conocen como la “triarquía” de la buena voluntad.

La teoría del valor del fondo de comercio cree que el fondo de comercio proviene de la buena imagen de la empresa y de la buena voluntad de los clientes. Este fondo de comercio puede provenir de la ubicación geográfica superior de la empresa, su buena reputación, su posición operativa favorable y sus buenas relaciones laborales. , privilegios exclusivos y buena gestión.

Dado que estos factores son invisibles e intangibles, y el monto no se puede registrar en las cuentas, la plusvalía en realidad se refiere a los recursos intangibles de la empresa antes mencionados, por lo que la teoría del valor de la plusvalía también se denomina recurso intangible. teoría.

Según la teoría del exceso de ganancias, la plusvalía es el exceso del valor presente de las ganancias futuras esperadas sobre las ganancias normales. El exceso de rentabilidad aquí debería significar que se pueden obtener beneficios superiores al nivel de beneficio medio de la misma industria durante un largo período de tiempo. El fondo de comercio está integrado con la empresa en su conjunto y no puede identificarse de forma independiente, pero una vez que la empresa lo posee, tendrá una rentabilidad y un potencial de servicio que excede los niveles normales de ganancias. Por tanto, su valor sólo puede concentrarse a través del exceso de ingresos generado en su conjunto.

Teoría de la cuenta de valoración total, también conocida como teoría del valor residual. Este punto de vista sostiene que la plusvalía es la cuenta de valoración total de una empresa y es un producto de los conceptos de valor de empresa en funcionamiento y activos no contabilizados. El concepto de valor de empresa en funcionamiento cree que la plusvalía en sí no es un activo separado que genera intereses, pero el valor total (valor general) de los diversos activos de una entidad excede la suma de sus valores individuales no registrados se refiere a una excelente gestión, clientes leales y; una excelente ubicación.

La “Triarquía” describe la naturaleza de la buena voluntad desde diferentes aspectos. El valor de la plusvalía define la plusvalía desde la perspectiva de los activos, pero solo enumera varias características de la plusvalía y es difícil resolver su problema de fijación de precios. Además, no es apropiado pensar que el fondo de comercio es un recurso intangible que no se registra, porque según la práctica actual, sólo no se registra el fondo de comercio autogenerado, mientras que se registra el fondo de comercio adquirido (fondo de comercio fusionado). La teoría del exceso de rendimiento es una visión popular. Yan Deyu (1997) señaló una vez: "La naturaleza científica de la teoría del exceso de rendimiento radica en el hecho de que esta visión captura las condiciones básicas de la buena voluntad como un activo: recursos económicos, potencial de ganancias y medición monetaria. El inconveniente es que esta visión Después de la caracterización científica de la buena voluntad, la investigación teórica relevante no se ha mantenido y ha sido interferida por los otros dos puntos de vista, lo que hace que la teoría cualitativa de la buena voluntad carezca del apoyo de la teoría raíz y de su papel rector en la contabilidad de la buena voluntad. es débil "Además, por supuesto, de la contabilidad de buena voluntad. Se generarán rendimientos excesivos, pero los" rendimientos excesivos "de una empresa son el resultado de una variedad de factores. Todos los factores anormales y no operativos deben eliminarse para evitar distorsionar el valor. de buena voluntad. La teoría general de la cuenta de valoración explica el método de medición del fondo de comercio desde una perspectiva metodológica, en lugar de definir el fondo de comercio. El error de estimación del valor total de la empresa y la sobreestimación o subestimación de los activos individuales se convertirán en fondo de comercio. Por lo tanto, el fondo de comercio puede convertirse fácilmente en una "válvula reguladora" y soportar la influencia de todos los factores subjetivos.

Teoría del fondo de comercio central: el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) publicó un borrador para comentarios el 7 de septiembre de 1999 y propuso el concepto de "fondo de comercio central" por primera vez.

FASB cree que la plusvalía puede describirse como compuesta de seis elementos: (1) La diferencia entre el valor justo de mercado de los activos netos de la empresa adquirida en la fecha de adquisición y su valor en libros. (2) El valor justo de mercado de otros activos netos no reconocidos de la empresa adquirida. (3) El valor razonable de la parte operativa continua del negocio superviviente de la empresa adquirida. (4) El valor justo de mercado de los activos netos de la empresa adquirida y las sinergias esperadas de la combinación de negocios. (5) El importe cobrado de más por el adquirente por medición incorrecta de la oferta de adquisición. Aunque en todas las transacciones en efectivo no habrá error de medición en el precio de compra, si se trata de una transacción que involucra un intercambio de acciones, es difícil decir que no habrá error de medición. (6) El monto del pago excesivo o insuficiente de la empresa adquirente.

Los elementos 1 y 2 están ambos relacionados con la empresa adquirida y no se consideran fondo de comercio en concepto. El elemento 1 refleja los ingresos de los activos netos no reconocidos de la empresa adquirida, y el elemento 2 sólo se refiere a aquellos activos intangibles que no pueden reconocerse por separado porque no cumplen plenamente con los estándares de reconocimiento. Los elementos 5 y 6 están relacionados con adquisiciones corporativas y conceptualmente no se consideran plusvalía. El elemento 5 es el error de medición y el elemento 6 representa la pérdida (en el caso de pago excesivo) o la ganancia (en el caso de pago insuficiente) de la adquisición del negocio. Sólo los elementos 3 y 4 son conceptualmente parte del fondo de comercio. El factor 3 está relacionado con la empresa adquirida y refleja el "exceso de valor de montaje" de los activos netos de la empresa adquirida. Representa el fondo de comercio autogenerado preexistente del negocio adquirido o el fondo de comercio previamente adquirido a partir de combinaciones de negocios.

El factor 4 está relacionado con la combinación de la empresa adquirida y la empresa adquirida, lo que refleja el "exceso de valor de ensamblaje" creado por la fusión, es decir, el efecto sinérgico producido por la combinación de la empresa adquirida y la empresa adquirida. La FASB se refiere a los puntos 3 y 4 como "fondo de comercio principal".

Otros debates sobre la naturaleza de la buena voluntad: para deshacerse del dilema en la investigación de la buena voluntad, algunos académicos dejaron de lado las limitaciones de la contabilidad pura y combinaron teorías de otras disciplinas para analizar y elaborar la naturaleza de la buena voluntad. buena voluntad.

Dong Birong (2003), basándose en la "teoría de la capacidad central" de la teoría de la capacidad empresarial, cree que las capacidades centrales son la fuente de rendimiento excedente para las empresas, por lo que las capacidades centrales de las empresas son la esencia de buena voluntad. La buena voluntad es en realidad una manifestación externa de las capacidades centrales de una empresa.

Basado en la teoría biológica del sexo, Levin Zong (2001) cree que las empresas son microorganismos en la vida social y económica. Este * * * mecanismo biológico biológicamente perfecto * * * no es innato, pero * * * dio origen a "nuevas especies" - * * * recursos biológicos en su pasado proceso de desarrollo. Es objetivamente libre entre * * * unidades generadoras, permitiendo * * * unidades generadoras interactuar y adaptarse entre sí, * * * activarse y desarrollarse juntas. El fondo de comercio es la representación contable de este recurso vivo.

Deng Xiaoyang (2000) y otros académicos examinaron la naturaleza de la buena voluntad desde las perspectivas de la jurisprudencia, la economía y la contabilidad, y finalmente utilizaron un enfoque de teoría de sistemas para explicar la naturaleza de la buena voluntad, que es un efecto sinérgico. .

2. Características del fondo de comercio

El significado económico del fondo de comercio es el precio capitalizado de la diferencia entre el nivel de ingresos de la empresa y el nivel de ingresos promedio de la industria. Se genera por la buena reputación formada por los clientes, la excelente gestión corporativa, la buena eficiencia operativa, el monopolio de la tecnología de producción y las ventajas naturales de la ubicación geográfica.

La buena voluntad puede crear beneficios económicos indirectos para las empresas. Es valioso como activo precisamente por sus propiedades beneficiosas. Es el precio capitalizado de la diferencia entre el nivel de ingresos de la empresa y la tasa de rendimiento social promedio. La gente suele utilizar la tasa de capitalización para restaurar el exceso de ganancias de la empresa y obtener el precio de fondo de comercio. La tasa de capitalización es en realidad la tasa de rendimiento de la inversión (el capital invertido una vez que la empresa se recupera, es la cantidad de capital que se crea). este exceso de ganancias. Por tanto, el precio del fondo de comercio debe considerarse un precio capitalizado. El valor de la plusvalía es positivo, pero también puede ser negativo cuando la empresa está perdiendo dinero o cuando el nivel de ingresos de la empresa es inferior al nivel de beneficio promedio de la industria.

El fondo de comercio es un activo intangible y no puede existir de forma independiente. Tiene las características de dependencia y está estrechamente relacionado con los activos tangibles de la empresa y el entorno de la empresa. No se puede transferir ni vender por separado, ni se puede invertir como un activo independiente, por lo que no existe un valor de transferencia por separado. Sólo puede vincularse a toda la empresa y el valor del fondo de comercio se refleja en el nivel general de ingresos de la empresa.

Según la teoría de los activos no contabilizados, el fondo de comercio es el resultado de medir los activos no contabilizados. La plusvalía es un activo intangible de creación propia y sus costos de desarrollo son difíciles de reflejar plenamente en los libros. Además, la relación entre su funcionalidad y su coste de desarrollo también es muy incierta y no existe un estándar unificado.

Los factores que afectan la formación del fondo de comercio corporativo son muy complejos, y el nivel directivo de la empresa juega un papel importante. Aquí el factor humano es lo primero. Porque la empresa tiene buena reputación y se ha ganado la confianza de los clientes o por su estricta organización y notable eficiencia productiva;

3. Clasificación del fondo de comercio

Según el método de obtención del fondo de comercio, el fondo de comercio se puede dividir en fondo de comercio adquirido y fondo de comercio autogenerado. El fondo de comercio comprado se refiere al fondo de comercio formado mediante la compra en fusiones empresariales; otro fondo de comercio es un fondo de comercio de creación propia o no subcontratado.

La investigación teórica sobre el fondo de comercio parte principalmente de dos aspectos:

De hecho, la esencia del fondo de comercio autogenerado es examinar si una empresa puede obtener rendimientos estables y a largo plazo en el mercado. competencia. Incluso obtener rendimientos excesivos.

Examinar si el precio de transacción en el proceso de fusiones y adquisiciones es mayor o menor que el valor razonable de los activos netos de la empresa es en realidad estudiar la naturaleza del fondo de comercio de subcontratación. Aunque en teoría existen interminables debates sobre el fondo de comercio, el tratamiento del fondo de comercio en la práctica es relativamente consistente, es decir, el fondo de comercio autogenerado no será reconocido. El fondo de comercio subcontratado se define como el precio de la empresa comprada y el valor razonable de su identificable; Los principios de tratamiento contable para la diferencia entre ellos también son consistentes, pero el período de amortización para la plusvalía subcontratada es diferente en diferentes países (el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera cancelaron el tratamiento de amortización y lo reemplazaron con pruebas de deterioro). ).

4. Evaluación del fondo de comercio

La evaluación del fondo de comercio es un tipo de evaluación de activos.

El método de evaluación del fondo de comercio depende de la comprensión del significado del fondo de comercio. El valor del fondo de comercio se refleja en el nivel de ingresos de la empresa. Es un activo intangible con una fuerte colectividad y adhesión. Sólo puede calcularse utilizando el método global y no puede calcularse individualmente como otros activos tangibles e intangibles.

La valoración global del fondo de comercio puede utilizar el método de capitalización del exceso de beneficios y el método de corte.

5. Tratamiento contable del fondo de comercio

Los círculos contables de diferentes países tienen diferentes puntos de vista sobre cómo tratar el fondo de comercio. En términos generales, hay tres formas de tratar la plusvalía:

La plusvalía se reconoce por separado como un activo y se amortiza como un gasto a lo largo de su vida útil esperada. Esta opinión sostiene que la empresa fusionada incurrió en gastos excesivos para obtener beneficios excesivos en los años siguientes, lo que indica que la empresa fusionada tiene fondo de comercio. La plusvalía también cumple con la definición de activo.

Al igual que otros activos, desempeña un papel en el proceso de generación de ingresos futuros de la entidad fusionada y también se agotará. Al igual que los activos diferidos, como los gastos iniciales, deben amortizarse periódicamente para igualar el exceso de ingresos obtenidos y cumplir con el principio de acumulación y el principio de conservadurismo, de lo contrario las ganancias se inflarán en el futuro.

El fondo de comercio, como elemento de compensación de capital, se cancela inmediatamente después de la fusión y compensa directamente los ingresos corrientes o las ganancias retenidas de la empresa fusionada. Este punto de vista sostiene que el valor del fondo de comercio es muy incierto y no puede existir ni realizarse por sí solo, y los factores que forman el fondo de comercio son difíciles de controlar para las empresas. Es posible que la buena voluntad no sobreviva a la fusión. Por ejemplo, debido al desarrollo y la explotación urbanos, la ubicación geográfica ventajosa original puede ya no estar en una posición ventajosa ahora o en el futuro debido a cambios de personal en el personal administrativo clave, el nivel de administración actual o futuro puede no ser tan bueno como; antes, etc Si se clasifica como fondo de comercio sin amortización o amortización a plazos, no cumple con el principio de conservadurismo. Por lo tanto, el fondo de comercio de la fusión debe cancelarse directamente con el capital contable de la empresa fusionada, es decir, las ganancias retenidas, o directamente con los ingresos corrientes de la empresa fusionada (la parte pagada en exceso de la empresa fusionada se considerará como gastos relacionados con el negocio fusionado).

El fondo de comercio se considera un activo permanente y no se amortiza. Este punto de vista sostiene que el fondo de comercio subcontratado es un activo porque puede generar beneficios excedentes para la empresa compradora por encima del nivel normal de beneficios durante las fusiones y adquisiciones corporativas. Como activo, la plusvalía debe capitalizarse. La buena voluntad de una empresa exitosa dura para siempre y su valor no disminuye. Además, diversos gastos incurridos en la producción y operación pasadas de la empresa fusionada formaron un fondo de comercio autogenerado no registrado. Estos cargos se contabilizaron anteriormente como gastos, compensando los ingresos pasados. Ahora, tras la fusión, la empresa adquirida amortiza el fondo de comercio reconocido, lo que da lugar a un doble cálculo de los gastos del fondo de comercio.

6. Tratamiento contable bajo normas contables chinas

Se refiere a la contabilización del valor del crédito mercantil obtenido en fusiones empresariales bajo diferentes controles.

Si el fondo de comercio está deteriorado, se debe configurar una cuenta detallada de "Provisión por deterioro del valor" en esta cuenta para la contabilidad, o se puede configurar una cuenta separada para "Provisión para el deterioro del valor del fondo de comercio" para la contabilidad.

La empresa deberá debitar esta cuenta y acreditar las cuentas relacionadas de acuerdo con el valor del fondo de comercio determinado por las normas de fusión empresarial.

En la fecha del balance general, si la empresa determina que la plusvalía se ha deteriorado de acuerdo con las normas de deterioro de activos, debitará la cuenta "Pérdida por deterioro de activos" y acreditará esta cuenta (menos el monto a amortizar). abajo).

El saldo deudor final de esta cuenta refleja el valor del fondo de comercio adquirido por la empresa.