¿Cómo elegir métodos de auditoría apropiados para diferentes modos de auditoría?
El modelo de auditoría orientado a la contabilidad es el método de auditoría original y su función principal es detectar errores y prevenir el fraude. El método técnico parte principalmente de los comprobantes contables originales pertinentes en los que se basan los asuntos contables durante el período de auditoría, se remonta a la formación de comprobantes contables, libros contables, estados contables y otros comprobantes contables, verifica los montos contables y verifica la contabilidad. comprobantes, cuentas contables y estados contables. Si los dos son consistentes, los estados financieros se consideran verdaderos. En este modo de auditoría, los auditores a menudo se centran únicamente en los estados contables y los materiales contables relacionados de la unidad auditada. El método de auditoría es principalmente una investigación detallada, tratando de encontrar problemas a través de una gran cantidad de auditorías de comprobantes y su rotación en el sistema contable. El modo de auditoría orientada a cuentas sólo es adecuado para pequeñas empresas cuyo negocio económico no es muy complejo. Debido a la diversificación de los comportamientos fraudulentos, si el trabajo de auditoría se centra únicamente en las "tres coherencias" de los certificados contables, los hechos contables y los estados contables en el proceso contable, será difícil garantizar una detección eficaz de errores y una prevención del fraude en la práctica. Al mismo tiempo, con la expansión de la escala de producción y operación, la diversificación de los canales y métodos de financiamiento e inversión, especialmente el desarrollo del mercado de capitales, las limitaciones del modelo de auditoría orientada a cuentas se han vuelto cada vez más prominentes.
(2) Modelo de auditoría orientado al sistema
Con la expansión de la escala empresarial, el propietario o la dirección de la empresa debe cambiar el modo de gestión "práctico" y establecer un sistemático Un sistema de gestión científica jerárquico y dividido establece un sistema de control interno en el proceso de desarrollo empresarial, lo que incita a los auditores a centrar su atención en las funciones de control de los sistemas de control interno relacionados con la contabilidad. Porque, si los métodos de control para prevenir y exponer errores y fraudes se aplican correctamente en el sistema de control interno, entonces los resultados contables producidos por este sistema deberían ser naturalmente correctos. El modelo de auditoría orientada al sistema se centra en la revisión de todos los eslabones de control del sistema de control interno. El propósito es identificar los eslabones débiles del sistema de control interno, descubrir las causas fundamentales de los problemas y luego ampliar el alcance de las inspecciones. para estos vínculos; cuando el sistema de control interno es eficaz, puede reducir el alcance de las inspecciones o simplificar los procedimientos de auditoría. En este modo de auditoría, determinar si se controlan y cuántos vales y cuestiones económicas ya no es una búsqueda inútil de una aguja en un pajar, sino una revisión centrada basada en la comprensión del sistema de control interno de la unidad auditada. El muestreo estadístico basado en la ley de los grandes números y la distribución normal reemplazó gradualmente al simple juicio y al muestreo arbitrario. Al mismo tiempo, debido a que este modelo se centra en la comprensión y el análisis generales del sistema de control interno, también puede descubrir errores sistemáticos en la información contable relacionada con algunos controles internos, mejorando así la eficiencia de la auditoría.
(3) Antecedentes del modelo de auditoría orientada al riesgo
La aplicación generalizada del modelo de auditoría orientada al sistema en el trabajo de auditoría moderno ha demostrado de hecho sus ventajas de eficiencia y precisión, pero También hay importantes fallos técnicos. Debido a que el modelo de auditoría orientado al sistema se basa en el "supuesto de no interés" entre la dirección de la unidad auditada y el CPA, es decir, se supone que tanto la dirección de la unidad auditada como el CPA esperan establecer un sistema que puede prevenir y exponer errores y fraudes en el sistema de control interno, lo que equivale a transferir la responsabilidad principal de prevenir y exponer errores y fraudes del contador público autorizado a la unidad auditada.
Por otro lado, la dirección de la unidad auditada sí tiene la fuerza impulsora para proporcionar estados contables falsos. A medida que las organizaciones empresariales y las operaciones económicas se vuelven más complejas, esta fuerza impulsora del fraude se vuelve más fuerte. Por ejemplo, hay muchas transacciones relacionadas dentro del grupo de empresas, innovaciones en financiación, métodos de inversión y métodos de gestión, innovaciones en métodos de incentivos internos, etc. , ampliando el espacio y los medios para que la dirección empresarial incurra en fraude. Si hay fraude y fraude en la gestión corporativa, usarán su poder para formular y operar controles internos, encubrirán deliberadamente los signos de fraude y fraude, engañarán y utilizarán a los contadores públicos para emitir opiniones de auditoría incorrectas en los informes de auditoría y se convertirán en sus chivos expiatorios del fraude. y fraude. Una vez que la alta dirección de la unidad auditada se confabula para cometer fraude, o la alta dirección excede el control y comete fraude intencionalmente, en la superficie el control interno todavía existe y funciona bien, pero de hecho, las restricciones mutuas requeridas por el control interno no sólo no ya no existen y pueden ocultar signos de fraude. Al comprobar el sistema de control interno en este momento, a menudo no se puede descubrir este tipo de fraude deliberadamente oculto. Precisamente debido a la prevalencia de este fraude de gestión surgió el modelo de auditoría orientada al riesgo. El pensamiento de auditoría consiste en ir más allá de los libros y los controles internos y, basándose en las características del fraude financiero moderno, ingresar a un modelo de auditoría orientado al riesgo cuyo núcleo es descubrir el fraude en la gestión. Esta es una tendencia histórica irresistible.
(4) Modelo de auditoría orientada al riesgo
La característica más importante del modelo de auditoría orientada al riesgo es que se basa en el análisis y la evaluación sistemáticos de los riesgos de auditoría y utiliza esto como punto de partida para formular políticas que sean adecuadas para la empresa. La estrategia de auditoría de la empresa y el plan de auditoría diversificado incorporan consideraciones de riesgo a lo largo de todo el proceso de auditoría. Porque se centra en pruebas de control integrales en lugar de probar el efecto de implementación del sistema de control interno. El modelo de auditoría orientado al riesgo abandona razonablemente el "supuesto de no interés" que es la base del modelo de auditoría orientado al sistema, y basa su ideología rectora en el "supuesto razonable del escepticismo profesional". No sólo nos basamos en la inspección y evaluación del sistema de control interno diseñado e implementado por la dirección de la unidad auditada, sino que también mantenemos una vigilancia profesional razonable sobre si la dirección de la empresa es honesta y está impulsada por el fraude y la falsificación, y ampliamos el horizonte de la auditoría. a la unidad auditada El entorno operativo en el que operamos, captura los puntos de riesgo potenciales y lleva a cabo una evaluación de riesgos durante todo el proceso de auditoría.
El método específico de auditoría consiste principalmente en recopilar evidencia de auditoría. Además del método de investigación de auditoría, se puede dividir a grandes rasgos en métodos para revisar materiales escritos y métodos para verificar cosas objetivas. ;Según la técnica de revisión de materiales escritos, los métodos de revisión de materiales escritos se pueden dividir en método de inspección, método de revisión, método de algoritmo compuesto, método de comparación y método de análisis, y según el orden de revisión de materiales, se puede dividir en reverso; método de investigación y método de investigación secuencial según El alcance de los materiales de revisión se divide en método de investigación detallada y método de inspección aleatoria;