[Aplicación de conceptos de medición en el nuevo sistema de normas contables de China] Sistema de normas contables

Vista de información de palabras clave; vista de medición; contabilidad del impuesto sobre la renta; método de deuda del balance

Con el desarrollo del mercado de capitales y los cambios en las necesidades de los usuarios de la información contable, el objetivo de La presentación de informes está cambiando. Pasar gradualmente de la visión de la responsabilidad fiduciaria a la visión de la utilidad en la toma de decisiones. La visión de utilidad en la toma de decisiones incluye principalmente la visión de información y la visión de medición.

1. Descripción general de la vista de información y la vista de medición

La vista de información útil para la toma de decisiones es un enfoque de la información financiera que cree que los individuos son responsables de predecir el desempeño futuro de la empresa (no bajo). condiciones ideales, están elaborados por "contadores") y se centran en proporcionar información útil para predecir el desempeño futuro de una empresa. Este punto de vista supone que los mercados de valores son eficientes y que responden a la información de todas las fuentes, incluidos los estados financieros. Este enfoque equipara utilidad con contenido informativo. El concepto de información se basa en los siguientes supuestos, tales como: el mercado es lo suficientemente sensible como para responder a la información de diferentes fuentes de manera oportuna; los inversionistas son lo suficientemente racionales como para seguir estrictamente modelos racionales de toma de decisiones, ver las declaraciones y; no se dejará "engañar" por diferentes políticas contables.

La visión de medición de la utilidad de la decisión es un método de información financiera. Bajo la premisa de ser razonables y confiables, los contadores deberían ser responsables de incorporar el valor razonable en los estados financieros, confirmando así su obligación de ayudar a los inversores a predecir el valor intrínseco de la empresa [1]. Esto significa que el valor razonable se utilizará ampliamente en la parte del balance de la información financiera.

2. Contabilidad del impuesto sobre la renta desde una perspectiva de medición

Las normas de contabilidad del impuesto sobre la renta CAS18 se basan completamente en las normas estadounidenses y las normas contables internacionales, abandonando el método de impuestos a pagar, el método diferido y la declaración de resultados anteriores. deuda El método de deuda del balance internacionalmente aceptado se utiliza para calcular el impuesto sobre la renta de las empresas y se pone más énfasis en la correlación. Esto es una señal de que las normas contables de mi país están pasando de una perspectiva de ingresos y gastos a una perspectiva de activos y pasivos.

(1) Conceptos de medición e información bajo la contabilidad del impuesto a la renta

La diferencia entre los conceptos de activos y pasivos y los conceptos de ingresos y gastos en la contabilidad del impuesto a la renta se refleja principalmente en -Utilidades contables fiscales y renta imponible Existen diferentes clasificaciones de diferencias, y diferentes normas utilizarán diferentes métodos de clasificación.

Las normas contables del impuesto sobre la renta bajo el concepto de ingresos y gastos dividen la diferencia entre el beneficio contable antes de impuestos y la renta imponible en diferencias temporales y diferencias permanentes, y prestan atención a las diferencias temporales. Con este método, primero se calcula el gasto por impuesto a la renta corriente en el estado de resultados. La fórmula de cálculo es: gasto por impuesto a la renta corriente = ingreso contable La diferencia en el monto exprime el impuesto diferido generado en el período actual. Este método de tratar los impuestos sobre la renta se obtiene derivando partidas del balance a partir de partidas del estado de resultados, en las que se basa el estado de resultados. Trata el impacto de las diferencias horarias en los impuestos sobre la renta futuros como un ajuste al gasto actual por impuesto sobre la renta.

El método de deuda del balance requerido por las nuevas normas es diferente del método de deuda mencionado anteriormente. Define los ingresos con base en la "visión de activos y pasivos", presta más atención a las diferencias temporarias y analiza el contenido de las diferencias temporarias y su impacto en los activos y pasivos al final del período. El método de deuda del balance primero determina los activos o pasivos por impuesto a la renta diferido al final del último período del balance y luego transfiere nuevamente el gasto por impuesto a la renta corriente en el estado de resultados [2], es decir, el orden de los ingresos. El procesamiento de impuestos en este método proviene del balance general. Las partidas se transfieren nuevamente al estado de resultados, que se basa en el balance general.

(2) La contabilidad del impuesto sobre la renta desde la perspectiva de los activos y pasivos

Bajo el concepto de activos y pasivos, la contabilidad del impuesto sobre la renta de las sociedades debe adoptar el método del pasivo del balance. El método de la deuda del balance se basa en el balance y parte de la definición de activos y pasivos, haciendo énfasis en el reconocimiento y medición del impacto de las transacciones y eventos ocurridos en cada período contable sobre los intereses económicos futuros de la empresa y el entradas o salidas de impuestos sobre la renta en períodos futuros. En términos de contabilidad específica, la definición de la diferencia entre el beneficio contable antes de impuestos y la renta imponible en el método de deuda del balance es consistente con la vista de ingresos y gastos, y la provisión de diferencias permanentes también es consistente con la vista de ingresos y gastos. , es decir, la diferencia permanente se refiere a la ley contable y tributaria en el cálculo de la empresa. Las diferencias en ingresos, gastos o pérdidas por diferentes calibres son irreversibles en el futuro.

El método del pasivo del balance cancela las diferencias temporales e introduce diferencias temporarias. Las diferencias temporarias son las diferencias entre el valor en libros de un activo (pasivo) y su base fiscal. Las diferencias temporarias imponibles se forman porque el valor en libros de los activos es mayor que la base fiscal o el valor en libros de los pasivos es menor que la base fiscal. En este caso, se deben reconocer pasivos por impuesto a la renta diferido, de lo contrario, se formarán diferencias temporarias deducibles; , y se debe reconocer el impuesto diferido como Activo por Impuesto a la Renta.

3. Ventajas del método de la deuda del balance

En comparación con otros métodos de contabilidad del impuesto sobre la renta, el método de la deuda del balance tiene las siguientes ventajas:

(1 ) Proporcionar información contable más completa sobre el impuesto a la renta

El método de impuesto a pagar no puede reflejar el impacto de las diferencias de ingresos y gastos reconocidas por la ley tributaria y la contabilidad en los impuestos sobre la renta futuros. Si bien el método de la deuda del estado de resultados y el método diferido consideran el impacto fiscal de las diferencias, solo se centran en las diferencias temporales, centrándose en el tiempo de formación y reversión de las diferencias.

El método de la deuda del balance presta más atención a las diferencias temporarias, maneja y divulga mejor las diferencias temporarias y puede reflejar completamente el proceso contable y de pago del impuesto sobre la renta corporativo, por lo que puede proporcionar información contable del impuesto sobre la renta más completa.

(2) Mejorar la utilidad en la toma de decisiones de la información contable del Impuesto sobre la Renta.

En comparación con el método del impuesto a pagar, el método de la deuda del balance puede superar las deficiencias de no cumplir con la base de acumulación y el principio de casamiento, y puede evitar fluctuaciones en el beneficio neto de la empresa después de impuestos en cada período. por lo que es más satisfactorio para los requisitos contables para la contabilidad del impuesto sobre la renta de las empresas; el método de la deuda del balance, en comparación con el método de la deuda del estado de resultados y el método diferido, cumple con los criterios para activos y pasivos en la definición de "impuesto diferido". Los pasivos por impuesto a la renta diferido y los activos por impuesto a la renta diferido pueden representar mejor las deudas futuras por pagar y los activos por cobrar, haciendo que el balance refleje de manera más verdadera y precisa el estado financiero de la empresa en un momento determinado, mejorando la transparencia de la información y la efectividad de toma de decisiones.

Cuatro. Conclusión

La principal diferencia entre la visión de información y la visión de medición es que la visión de medición presta más atención a la correlación entre el balance, el valor razonable y la información contable. Hasta cierto punto, desde la perspectiva de los métodos de medición, se puede considerar que la vista de información es equivalente a la vista de ingresos y gastos, y la vista de medición es equivalente a la vista de activos y pasivos. La introducción de atributos de medición del valor razonable y el método de la deuda del balance en las nuevas normas contables de mi país para las empresas es un reconocimiento del concepto de medición, pero no significa que nuestro país actualmente solo reconozca el concepto de medición y abandone el concepto de información. La declaración apropiada es: las nuevas normas contables de mi país para empresas utilizan el costo histórico como base de los atributos de medición y utilizan de manera integral otros atributos de medición, como el valor razonable y el costo de reposición. Por tanto, hasta cierto punto, las nuevas normas contables para las empresas son una fusión de la visión de la información y la visión de la medición.

Referencia

Xie Lingling. Análisis de la utilidad de la información contable desde una perspectiva cuantitativa [J]. Finance and Accounting Research, 2010, 11.

[2]Xia Wenxian.

La visión del balance y la reforma de la contabilidad del impuesto sobre la renta según el nuevo sistema de normas contables [J]. Accounting Newsletter, mayo de 2006

(Unidad del autor: Escuela de Administración de Empresas, Universidad China Youshi (Beijing))