Ejemplo de cuenta general del contribuyente

1. Tratamiento contable del “impuesto soportado”

1. Bienes adquiridos en el país. Para los bienes adquiridos en el país por una empresa, la cuenta "Impuesto a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado)" se debitará de acuerdo con el monto del IVA indicado en la factura con IVA; los materiales se debitarán de acuerdo con el monto del costo de compra registrado en la factura especial; Las cuentas por pagar, documentos por pagar y depósitos bancarios se acreditan al monto a pagar o efectivamente pagado por compras, compras de mercancías, materias primas, gastos generales de fabricación, gastos administrativos, gastos operativos y otros gastos del negocio. Cabe señalar que si no se obtiene la factura del IVA para los bienes comprados, la deducción del impuesto soportado no se puede calcular; si la factura del IVA obtenida para los bienes comprados es incorrecta, no se utilizará como base; comprobante de deducción de impuestos, y el comprador tiene derecho a negarse a cobrar el impuesto al valor agregado que no cumple con las regulaciones; de lo contrario, el monto del IVA soportado debe ser igual al costo de compra de los bienes.

2. Aceptar la inversión y convertirla en una mercancía. Cuando una empresa acepta una inversión para comprar bienes, deberá debitar la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado)" de acuerdo con el monto del impuesto al valor agregado indicado en la factura especial, y debitar el valor confirmado de la inversión. bienes (deduciendo el impuesto al valor agregado). La cuenta "materias primas" se acredita a la cuenta "capital pagado" sobre la base del impuesto al valor agregado total y el valor de los bienes.

3. Aceptar artículos donados. Cuando una empresa acepta materiales donados, debe debitar la cuenta "Impuesto a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado)" de acuerdo con el monto del IVA indicado en la factura especial con IVA; debitar el valor confirmado de los materiales donados (deduciendo el IVA). como se registran "materias primas"; las cuentas como "reserva de capital" se acreditan sobre la base del impuesto al valor agregado total y el valor de las mercancías.

4. Recibir servicios sujetos a impuestos. Cuando una empresa acepta servicios sujetos a impuestos, debe debitar la cuenta "Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado)" de acuerdo con el monto del IVA indicado en la factura especial con IVA El monto del costo de bienes como reparaciones y reemplazos; se debita a otros gastos comerciales, gastos de fabricación, materiales de procesamiento encargados, productos procesados, gastos de operación y gastos administrativos según el monto a pagar o efectivamente pagado, cuentas por pagar, depósitos bancarios y otras cuentas;

5. Bienes importados. De acuerdo con el impuesto al valor agregado indicado en el comprobante de pago de derechos proporcionado por la aduana, debitar la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar" de acuerdo con la cantidad de bienes importados que deben incluirse en el costo de adquisición, debitar "; Adquisición de Materiales" y "Adquisición de Productos Básicos", "materias primas" y otras cuentas; según el monto a pagar o realmente pagado, se acreditan las cuentas por pagar, los depósitos bancarios y otras cuentas.

6. Compra productos agrícolas libres de impuestos. El impuesto soportado debe calcularse sobre la base del precio de compra de los productos agrícolas libres de impuestos y la tasa de deducción es del 13%, y el saldo después de la deducción debe debitarse de la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto sobre el valor agregado por pagar (impuesto soportado)"; el impuesto soportado basado en el precio de compra debe cargarse a "Compra de materiales", "Compra de productos básicos" y otras cuentas de acuerdo con el pago real, se acreditan las cuentas por pagar, los depósitos bancarios y otras cuentas;

Atención. Si está en la factura de transporte, el impuesto soportado se calcula como el 7% del costo de transporte; si la factura de venta de material de desecho es, el impuesto soportado se calcula como el 10% del impuesto soportado.

2. Tratamiento contable de los "impuestos pagados"

Cuando una empresa paga el impuesto al valor agregado, debita la cuenta "impuesto al valor agregado a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto pagado)" y créditos Registra la cuenta de "depósito bancario". Se realiza un asiento contable inverso cuando se recibe una devolución del IVA pagado en exceso.

Nota: Es aplicable a la situación de recaudación y pago de impuestos en el mes actual, como el cobro anticipado, y no se aplica a cuentas con cálculo de impuestos normal en el mes actual y almacenamiento en el mes siguiente. .

3. Tratamiento contable del “impuesto repercutido”

1. Cuando una empresa vende bienes o proporciona servicios sujetos a impuestos (incluida la distribución de bienes de producción propia, procesados ​​o comprados a accionistas o inversores), debitará las cuentas por cobrar y las cuentas por cobrar con base en los ingresos por ventas realizados y el impuesto al valor agregado recaudado de acuerdo con regulaciones, facturas, depósitos bancarios, ganancias por pagar y otras cuentas; el impuesto al valor agregado calculado sobre la base del volumen de ventas actual y la tasa impositiva prescrita se acredita a la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto sobre el valor agregado por pagar (impuesto repercutido)"; sobre la base de los ingresos por ventas realizados, las cuentas de crédito "Ingresos por ventas de productos", "Ingresos por ventas de productos básicos" y "Otros ingresos comerciales". Se produce una devolución de ventas y se realiza un asiento contable inverso.

2. Utilizar bienes consignados de producción propia para artículos no sujetos a impuestos. El impuesto al valor agregado a pagar debe calcularse como ventas de bienes, debitarse de la cuenta "construcción en curso" y acreditar a la cuenta "impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido)".

3. Utilizar los bienes producidos, encargados o adquiridos para inversión. Los bienes producidos o encargados de ser procesados ​​por una empresa y proporcionados a otras unidades y a personas que trabajan por cuenta propia como inversiones se considerarán bienes de venta, y el impuesto al valor agregado pagadero se debitará de la cuenta de "inversión a largo plazo" y se acreditará. a la cuenta "impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar" (Impuesto repercutido)".

4. Utilizar bienes de producción propia y por encargo para el bienestar colectivo. Si una empresa utiliza bienes de producción propia o de procesamiento confiados para el consumo de bienestar colectivo, debe considerarse como venta de bienes para calcular el impuesto al valor agregado pagadero, debitar la cuenta "construcción en curso" y acreditar el "impuesto a pagar - valor- impuesto agregado por pagar (ventas)". Importe del impuesto del artículo)".

5. Bienes de producción propia, de elaboración por encargo o subcontratados de forma gratuita. Si una empresa regala a otros sus propios productos, su procesamiento confiado o bienes comprados, calculará el impuesto al valor agregado pagadero sobre la base de los bienes vendidos, debitará la cuenta de "gastos no operativos" y acreditará el "impuesto a pagar". - cuenta de "Impuesto (impuesto repercutido)" sobre el valor añadido a pagar.

6. Embalaje vendido con el producto. Los envases vendidos junto con el producto pero cotizados por separado pagarán el IVA requerido, con un débito a "Cuentas por Cobrar" y un crédito a "Impuesto a Pagar - IVA a Pagar (Impuesto de Salida)". Si una empresa no devuelve el depósito de embalaje vencido, deberá pagar el impuesto al valor agregado según sea necesario, debitar otras cuentas por pagar y acreditar la cuenta de impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido).

4. Tratamiento contable de la “transferencia del impuesto soportado”

Debido a pérdidas anormales de bienes adquiridos, trabajos en curso, productos terminados y cambios en el uso de los bienes adquiridos, el El tratamiento contable debe ser Transferir el monto del impuesto soportado a las cuentas relevantes en consecuencia, debitar "Procesamiento de pérdidas y excedentes de propiedad", "Construcción en curso", "Cuotas de bienestar social por pagar" y otras cuentas, y acreditar "Impuesto por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar". (impuesto soportado, transferencia hacia afuera)" "sujeto.

5. Cuando una empresa exporta bienes con tasa cero, no se calcularán el impuesto sobre la producción y el impuesto al valor agregado pagadero sobre los ingresos por ventas.

Después de completar la declaración aduanera y los procedimientos de exportación, la empresa deberá declarar el reembolso del impuesto soportado por las mercancías exportadas a las autoridades fiscales con el formulario de declaración de exportación y otros documentos pertinentes. Una vez que la empresa recibe el reembolso del impuesto por los bienes de exportación, se carga en la cuenta de "depósito bancario" y se acredita en la cuenta de "impuesto por pagar - impuesto sobre el valor añadido por pagar (reembolso del impuesto de exportación)". Los impuestos pagados por la declaración en aduana después de la devolución o devolución de las mercancías de exportación se registrarán en los asientos contables de la otra parte.

Tratamiento contable del "IVA no pagado después de la transferencia" e "IVA pagado después de la transferencia"

Al final del mes, la empresa calcula el IVA a pagar del mes y debita "A pagar "¿Impuesto?" - IVA a pagar (transferir IVA no pagado), acreditar "Impuesto a pagar - IVA no pagado" para el IVA pagado en exceso en el mes actual, débito "Impuesto a pagar - IVA no pagado" se acredita a la cuenta "Impuesto a pagar - IVA a pagar (transferido por sobrepago de IVA)".

De esta forma, el saldo acreedor de la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar" al final del mes refleja el impuesto al valor agregado que la empresa ha calculado pero aún no ha almacenado en el tesoro. Al final del mes, el saldo deudor de la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar" refleja el impuesto al valor agregado que aún no ha sido deducido por la empresa.

7. Declarar y pagar el impuesto al valor agregado pagadero el mes pasado. Débito "Impuestos por Pagar - IVA no pagado" y crédito "Depósitos Bancarios" y otras cuentas.

8. La empresa recibe devoluciones del IVA, como devoluciones de impuestos y devoluciones de impuestos. , excepto los elementos especificados por el estado, deben incorporarse a las ganancias corporativas, debitarse de la cuenta de "depósito bancario" y acreditarse en la cuenta de "ingresos de subsidio". Las empresas que no hayan establecido una cuenta contable de "ingresos de subvenciones" deberían añadir una cuenta de "ingresos de subvenciones".

9. Por motivos tales como emisión o entrega tardía de las facturas de los bienes adquiridos por la empresa, el impuesto soportado no ha sido certificado y no se puede deducir durante el procesamiento contable de ese mes. Al final de la compra:

Préstamo: bienes existentes (materias primas)

Préstamo: gastos diferidos - impuesto soportado a deducir

Préstamo: depósito bancario (Cuenta por pagar)

Después de la demostración del próximo mes:

Débito: impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado)

Crédito: gastos diferidos - débito Deducción del impuesto soportado

10. Tratamiento contable de la inspección tributaria. Las empresas suelen encontrarse con inspecciones fiscales y ajustar sus cuentas.

¿Ajustes contables tras inspección del IVA? Se deberá establecer una cuenta especial para "Impuestos a Pagar - Inspección y Ajuste del Impuesto al Valor Agregado". Después de la inspección, se debe reducir el impuesto soportado por libros o aumentar el impuesto repercutido y el impuesto soportado. ¿Cuentas relacionadas con débito? Acreditar la cuenta; después de la inspección, ¿se debe aumentar el impuesto soportado contable o reducir el impuesto soportado y el impuesto soportado transferidos? ¿Debitar esta cuenta? ¿Cuentas relacionadas con créditos; después de registrar todas las partidas de conciliación? ¿Se debe liquidar el saldo de esta cuenta? Y procesar el saldo:

1 ¿Qué pasa si se debita el saldo? ¿Se consideran todas deducciones del impuesto soportado? ¿Por saldo deudor? ¿Debitar la cuenta "Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado)"? Acreditar la cuenta;

2¿Si el saldo está en el crédito? ¿Y no hay saldo en la cuenta "Impuestos por Pagar - IVA por Pagar"? ¿Por saldo acreedor? ¿Debitar esta cuenta? Acreditar la cuenta "Impuestos a pagar - IVA no pagado";

¿Está el saldo de esta cuenta en el crédito? ¿El saldo deudor de la cuenta “Impuestos por Pagar - Impuesto al Valor Agregado por Pagar” es igual o mayor que el saldo acreedor? ¿Por saldo acreedor? ¿Debitar esta cuenta? Acredite la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar";

¿Está el saldo de esta cuenta en el crédito? ¿La cuenta "Impuestos por Pagar - IVA por Pagar" tiene un saldo deudor pero es menor que el saldo acreedor? ¿Deberían eliminarse los saldos de estas dos cuentas? La diferencia se acredita en la cuenta "Impuestos a Pagar - IVA no Pagado". Los ajustes contables anteriores deberán realizarse según el período impositivo.