Guía de Aplicación de Normas de Contabilidad Empresarial N° 12 - Reestructuración de Deuda
La dificultad financiera del deudor significa que el deudor no puede o no puede pagar la deuda de acuerdo con las condiciones originales debido a dificultades en la rotación de capital, dificultades operativas u otras razones.
Concesión del acreedor significa que el acreedor acepta que el deudor en dificultades financieras pagará la deuda ahora o en el futuro en un monto o valor inferior al valor contable de la deuda reorganizada. Las concesiones de los acreedores incluyen principalmente: el acreedor exime o exime parte del principal de la deuda o los intereses del deudor, y reduce la tasa de interés pagadera del deudor sobre la deuda.
Dos. Medición del valor razonable de los activos no monetarios utilizados para pagar deudas Si los activos no monetarios se utilizan para pagar deudas en la reestructuración de deuda, el valor razonable de los activos no monetarios se medirá de acuerdo con las siguientes disposiciones:
(1) Los activos no monetarios pertenecen a la empresa Para los activos financieros como acciones, bonos, fondos, etc. mantenidos, su valor razonable debe determinarse de acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros".
(2) Si los activos no monetarios son inventarios, activos fijos, activos intangibles y otros activos y existe un mercado activo, su valor razonable se determinará con base en los precios de mercado. Si no existe un mercado activo pero sí existe un mercado activo para activos similares, el valor razonable debe determinarse con base en el precio de mercado de activos similares; si el valor razonable de los activos no monetarios no puede determinarse mediante los dos métodos anteriores; debe determinarse mediante métodos razonables tales como técnicas de valoración.
3. Tratamiento contable de la reestructuración de deuda
(1) Enajenación del deudor El deudor deberá dar por terminado el reconocimiento del valor en libros de la deuda reestructurada y del valor razonable del efectivo, no -Activos en efectivo, acciones transferidas o reestructuración. La diferencia entre el valor en libros de la deuda se dará de baja en cuentas y se incluirá en el ingreso no operacional (ingreso de reestructuración de deuda) cuando se cumplan las condiciones para la baja en cuentas de pasivos financieros estipuladas en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros". La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los activos no monetarios debe tratarse según diferentes situaciones:
Si el activo no monetario es un inventario, debe tratarse como una venta. De acuerdo a lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438+04-Ingresos”, los ingresos deben reconocerse a su valor razonable y los costos correspondientes deben ser arrastrados.
Si los activos no monetarios son activos fijos o activos intangibles, la diferencia entre su valor razonable y su valor en libros se incluirá en los ingresos o gastos no operativos.
Si los activos no monetarios son inversiones de capital a largo plazo, la diferencia entre su valor razonable y su valor en libros se incluirá en las ganancias y pérdidas de las inversiones.
(2) Enajenación del acreedor El acreedor comparará el saldo contable del crédito reorganizado con los activos transferidos y el valor razonable de los activos transferidos.
La diferencia entre el valor razonable de las acciones y el valor en libros de los créditos reestructurados se extinguirá cuando se cumplan las condiciones para la baja en cuentas de activos financieros estipuladas en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros”, incluidos en gastos no operacionales (pérdidas por reestructuración de deuda). Si se han constituido provisiones por deterioro de los derechos del acreedor reestructurado, la diferencia anterior se compensará primero con la provisión por deterioro. Si persiste una pérdida después de la compensación, se incluirá en los gastos no operativos (pérdidas por reestructuración de deuda). ; después de que se cancelen las provisiones por deterioro, todavía habrá pérdidas. El saldo restante se revertirá para compensar la pérdida por deterioro del activo corriente. Los acreedores reciben artículos distintos del efectivo, como inventarios, activos fijos, activos intangibles e inversiones de capital a largo plazo.
Los activos deben registrarse por su valor razonable. Cuatro. Modificar otras condiciones de deuda que impliquen montos contingentes a pagar De acuerdo con el artículo 7 de estas Normas, el monto contingente a pagar implica la reestructuración de la deuda mediante la modificación de otras condiciones de deuda, y el monto contingente a pagar satisface las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438+03 - Contingente”. Si las condiciones para confirmar los pasivos estimados se especifican en "Eventos", el deudor reconocerá el monto contingente a pagar como pasivo estimado. Por ejemplo, el acuerdo de reestructuración de deuda estipula que si el desempeño del deudor mejora en cierta medida o cumple ciertos requisitos (como convertir pérdidas en ganancias, salir de dificultades financieras, etc.), deberá pagar una cierta cantidad de dinero adicional a al acreedor dentro de un determinado período de tiempo después de la reestructuración de la deuda. Cuando el monto a pagar contingente soportado por el deudor cumple con las condiciones de reconocimiento de los pasivos estimados, debe reconocerse como pasivo estimado.
Si las cuentas por pagar contingentes mencionadas anteriormente no ocurren en el período contable posterior, la empresa debe cancelar los pasivos estimados reconocidos y reconocer los ingresos no operativos al mismo tiempo.