Ajustes a resultados contables y gastos por impuesto a la renta

Un fabricante de electrodomésticos de una determinada ciudad es un contribuyente general del Impuesto sobre el Valor Añadido. En 2008, los ingresos totales de la empresa fueron de 90 millones de yuanes, el total después de deducir costos, gastos, impuestos y pérdidas fue de 89,3 millones de yuanes, el beneficio contable total fue de 700.000 yuanes y el impuesto sobre la renta empresarial fue de 1,46 millones de yuanes. Para reducir los riesgos fiscales, antes del acuerdo final en 2008, la empresa contrató a una firma de contabilidad para realizar una auditoría y encontró los siguientes problemas:

(1) El monto total de los salarios pagados que se han incluido El costo es de 6,5438+ millones de yuanes, según la situación actual, se pagaron gastos de asistencia social por valor de 26,5438+ millones de yuanes, se entregaron 200.000 yuanes al fondo sindical y un "recibo por la recepción de asignaciones especiales para los sindicatos". "Se obtuvieron fondos", y los fondos para la educación de los empleados fueron de 400.000 yuanes.

(2) El saldo crediticio de las provisiones para insolvencias arrastradas por la empresa a principios de año fue de 6,5438+6 millones de yuanes, y no hubo pérdidas por insolvencia ese año. Sobre la base del saldo de cuentas por cobrar al final del año de 2 millones de yuanes, la empresa retira provisiones para insolvencias de 20.000 yuanes.

(3) Los ingresos totales de 90 millones de yuanes incluyen intereses de la deuda de 50.000 yuanes, inversiones en empresas residentes de 654,38 millones de yuanes (la tasa impositiva de las participadas es del 25%) y países de ultramar A 16.000 yuanes (invertidos según a la tasa impositiva del 25%).

(4) En junio de ese año, pidió prestados 2 millones de yuanes al banco para comprar y construir activos fijos, con un período de préstamo de 2 años. Los activos fijos comprados se completaron y entregaron el 31 de agosto de ese año (sin considerar la depreciación de los activos fijos. El gasto por intereses anual pagado por la empresa al banco es de 6,5438+0,2 millones de yuanes, todos los cuales están incluidos en los gastos financieros). . Del 5 de junio de 438 al 1 de octubre de 2008, se emitió un bono de 100 000 RMB a favor de la empresa nacional B relacionada y se pagó un interés anual de 600 000 RMB basado en la tasa de interés bancaria (la tasa de interés bancaria es del 6%), todo lo cual fueron incluidos en los gastos financieros. Según la información proporcionada por la empresa, la firma de contabilidad no respeta el principio de independencia comercial. Se sabe que la empresa obtuvo una inversión de deuda de 6,5438 millones de yuanes y una inversión de capital de 2 millones de yuanes de la empresa B. Suponiendo que la empresa no tiene otros inversores, la carga fiscal real de la empresa B es menor que la de la empresa B.

(5) Los gastos anuales de entretenimiento comercial de la compañía de 650.000 yuanes, los gastos de promoción comercial de 800.000 yuanes y los gastos de desarrollo tecnológico de 3,2 millones de yuanes se deducen de acuerdo con la situación real.

(6) En junio y febrero de 2018, un automóvil importado (activo fijo) con un valor razonable de 530 000 yuanes se utilizó rápidamente para pagar cuentas por pagar de 600 000 yuanes, y los acreedores ya no lo persiguieron. Encuentre la diferencia entre valor razonable y deuda. El valor original del coche es 600.000 y la depreciación es del 15%. Cuando una empresa liquida sus deudas, puede deducir directamente 600.000 yuanes del valor original de las cuentas por pagar y los activos fijos (la empresa no entra dentro del alcance del programa piloto de deducción del IVA).

(7) La empresa ha desarrollado recientemente 40 electrodomésticos, cada uno con un coste de 50.000 yuanes y un precio sin impuestos de 654,38 millones de yuanes. Se ha convertido en 10 unidades para uso propio y el resto. Se venden 30 unidades a los empleados de nuestra fábrica. Durante el procesamiento contable, el costo de los bienes del inventario se reduce en 2 millones de yuanes y no se reconocen ingresos.

(8) En junio + febrero de 5438, se transfirió la propiedad de una tecnología especial de desarrollo propio y los ingresos fueron de 7 millones de yuanes. No se realizó ningún procesamiento de ingresos y el costo contable del activo intangible. fue de 654,38 millones de yuanes.

(9) En junio + febrero de 5438, se donó un lote de electrodomésticos a zonas montañosas empobrecidas a través de agencias gubernamentales locales a un costo de 350.000 yuanes y un precio de mercado de 450.000 yuanes. Cuando la empresa calcula, los bienes del inventario se compensan directamente con el precio de costo. El impuesto sobre el valor agregado calculado sobre la base del precio de venta en el mercado es de 76.500 yuanes y el precio de costo total es de 426.500 yuanes, que se incluye en el (no). -gastos de funcionamiento) cuenta.

(10)12. Cuando una empresa compra un activo financiero, éste se clasifica como un "activo financiero disponible para la venta". Al final del período, el valor razonable del activo financiero aumentó en 550.000 yuanes y la empresa lo incluyó en la cuenta de "pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable".

(11) En la cuenta "gastos no operativos", también hay una tarifa por pago atrasado de 30.000 yuanes por inspecciones industriales y comerciales anuales, una multa contractual de 60.000 yuanes, un reembolso al comprador de 6,5438 millones de yuanes y gastos de protección ambiental de 80.000 yuanes, honorarios de patrocinio de empresas afiliadas de 6,5438 millones de yuanes, todos los cuales se han deducido en consecuencia.

Requisitos: Responda las siguientes preguntas en orden (el monto está en 10.000 yuanes, con dos decimales).

(1) Calcule la renta imponible que debe ajustarse para los fondos sindicales, los fondos de bienestar de los empleados y los fondos de educación de los empleados;

(2) Calcule la renta imponible que debe ajustarse para provisiones para deudas incobrables Cantidad;

(3) Calcular la renta imponible que debe ajustarse para los intereses de la deuda y los dividendos después de impuestos;

(4) Calcular la renta imponible que debe ajustarse para gastos financieros;

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(5) Calcular la renta imponible que debe ajustarse por gastos de entretenimiento empresarial, gastos de promoción empresarial y gastos de desarrollo tecnológico;

(6 ) Calcular la renta imponible que debe ajustarse para la liquidación de deudas;

(7) Calcular la renta imponible que debe ajustarse para productos de electrodomésticos recientemente desarrollados;

(8) Calcular la impuesto de transferencia pagadero por la transferencia de activos intangibles;

( 9) Calcular la renta imponible que debe ajustarse al transferir activos intangibles;

(10) Ajustar la renta imponible de los disponibles- activos financieros para la venta;

(11) Calcular la cantidad de renta imponible que debe ajustarse por donaciones de bienestar público Renta imponible ajustada;

(12) Calcular la renta imponible que debe ajustarse para otros gastos no operativos, excepto donaciones caritativas;

(13) Calcular la renta imponible de la empresa en 2008;

(14) Después de la revisión, calcular el impuesto sobre la renta corporativo a pagar por la empresa en el año 2000.

Explicación

(1) Límite de deducción de la tarifa de bienestar social: 1000 × 14% = 1,40 (diez mil yuanes), el gasto real es de más de 265 438 yuanes y el pago de impuestos se incrementa en 700 000 yuanes . El límite de deducción para los fondos de educación de los empleados es: 1.000 × 2,5% = 25 (mil yuanes). La recaudación real de 400.000 RMB dio lugar a un aumento en el pago de impuestos de 15.000 RMB (el gasto excesivo de 15.000 RMB puede trasladarse indefinidamente a años posteriores). El límite de deducción del fondo sindical es: 1.000 × 2% = 200.000 yuanes y el gasto real es de 200.000 yuanes. Los fondos sindicales se obtienen con recibos especiales y no requieren ajustes fiscales. Los ingresos de los tres fondos deberían aumentar en 715 = 85 (miles de yuanes).

(2) Según la ley tributaria, las reservas por deterioro no se pueden deducir antes de impuestos y los ingresos deben aumentarse en 20.000 yuanes.

(3) Los ingresos por intereses de la deuda son 50.000 yuanes, y los dividendos, dividendos y otros ingresos por inversiones de capital de empresas residentes calificadas son 6,5438 millones de yuanes, todos los cuales son ingresos libres de impuestos y los ingresos deben reducirse. por 654,38+05 = 654,38+ 05 (diez mil yuanes). Nota: La renta imponible en la línea 25 de la declaración anual del impuesto sobre la renta corporativa solo representa la renta imponible obtenida por el contribuyente en China durante el período actual. Los ingresos por inversiones de la empresa de 6,5438+0,6 millones de yuanes del país extranjero A no afectan los ingresos imponibles, por lo que los ingresos imponibles de los intereses de la deuda y los dividendos después de impuestos se reducen a 6,5438+0,5 millones de yuanes.

(4) El período de capitalización de intereses es de 8 meses. El interés anual pagado por la empresa al banco de 65.438+0,2 millones de yuanes está incluido en los gastos financieros, por lo que los ingresos que deben aumentarse son. 65.438+ 0,2 ÷ 65, 438 + 0,2 × 8 = 8 (diez mil yuanes), lo cual es un error contable.

El ratio de capital de deuda de partes relacionadas es 1000÷200=5, y el ratio de capital de deuda estándar es 2.

La carga fiscal real de la empresa B es menor que la de la empresa. El interés deducible de los préstamos con partes relacionadas = 200 × 2 × 6% = 24 (diez mil yuanes) y los ingresos por intereses. Los préstamos a partes relacionadas deberían aumentarse en 60-24 = 36 (millones), es una diferencia permanente y debería manejarse de acuerdo con el principio de "ajustar el balance pero no ajustar las cuentas". Después de impuestos, los gastos financieros aumentan los gastos por intereses en 36+8=44 (diez mil yuanes).

(5) Ingresos de 90 millones de yuanes. Si se venden 30 productos de producción propia a los empleados de la fábrica, se considerará un ingreso por ventas de 3 millones de yuanes, que se completará en la primera línea de la declaración anual del impuesto sobre la renta corporativa como base para las deducciones de gastos. La donación de productos de producción propia se considera un ingreso por ventas de 450.000 yuanes, que debe completarse en la primera línea de la declaración anual del impuesto sobre la renta corporativa como base para la deducción de gastos. Base límite de costo = 9000-5-10-16+3045 = 9314 (10.000 yuanes).

Límite de deducción por gastos de entretenimiento empresarial = 9314 × 0,5% = 46,57 (diez mil yuanes) > 65 × 60% = 39 (diez mil yuanes), lo que permite una deducción de 390.000 yuanes, pero el importe real es 650.000 yuanes, que deberían incrementarse en 26 Diez mil yuanes.

El límite de deducción para tarifas de promoción empresarial = 9314 × 15% = 13,971 (diez mil yuanes). El monto real es 800.000 yuanes y se puede deducir de acuerdo con el monto real.

Nota: Aunque la liquidación de deudas con activos fijos se considera una venta, el valor razonable de los activos fijos de 530.000 RMB no es ingreso por ventas y no se incluye en la primera línea del impuesto anual sobre la renta corporativa. devolución no está incluida en la base de cálculo de la deducción de gastos. Los 7 millones de RMB en propiedad de la transferencia de ingresos de patentes no se utilizan como base para calcular el límite de deducción de tasas. Además, se puede deducir el 50% de la tarifa de desarrollo tecnológico de 3,2 millones de RMB, lo que significa que la renta imponible debe reducirse en 160 RMB (320 × 50%).

(6) Aumento de ingresos al pagar deudas: Ganancias y pérdidas por enajenación de activos fijos = 53-60× (1-15%) = 2 (diez mil yuanes).

Ingresos por reestructuración de deuda = 60-53 = 7 (diez mil yuanes).

Pago de la deuda* * *Aumento de ingresos = 2+7 = 9 (diez mil yuanes).

La empresa utilizó directamente 600.000 yuanes para compensar el valor original de las cuentas por pagar y los activos fijos, lo cual es un error contable.

Nota: Esto no se aplica al "Aviso sobre varias cuestiones relativas a la implementación de la reforma de transformación del impuesto al valor agregado en mi país" (Finanzas e Impuestos [2008] No. 170), porque este documento es desde junio 65438 + 1 de octubre de 2009 implementación. En este caso se aplica el "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre las políticas del impuesto al valor añadido para productos de segunda mano y vehículos de motor usados" (Caishui [2002] Nº 29).

(7) Calcule la renta imponible que debe ajustarse para los electrodomésticos recientemente desarrollados:

La venta de 30 productos de producción propia a los empleados de la fábrica se considera ventas, y los ingresos debería incrementarse en 30× (10-5) = 1,5 millones (10.000 yuanes).

Además, según las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1”. 14-Ingresos, si los bienes intercambiados son inventarios, los ingresos se reconocerán como ventas a valor razonable, y se trasladarán los costos correspondientes. La transferencia aquí se basa en costos, lo cual es un error contable. 10 Los productos de producción propia se destinarán al autoconsumo y el Impuesto sobre Sociedades no reconocerá ingresos ni costes correspondientes.

(8) El impuesto empresarial pagadero por la transferencia de activos intangibles = 700 × 5% = 350.000 yuanes.

Impuesto de construcción urbana a pagar = 35×7% = 2,45 (diez mil yuanes), recargo por educación a pagar = 35× 3% = 1,05 (diez mil yuanes), impuesto comercial a pagar = 35+2,45+1,05 = 38,5 (millones de yuanes).

(9) El importe de la renta que debe ajustarse al transferir activos intangibles.

Ingresos por transferencia de patentes 700-10-38,5 = 6,515 (diez mil yuanes), la parte que no exceda los 5 millones de yuanes está exenta del impuesto sobre la renta de las empresas y la parte que exceda los 5 millones de yuanes se grava con la mitad de los ingresos. impuesto. Los ingresos que deben incrementarse al transferir activos intangibles = 651,5-500 = 1,515 (diez mil yuanes). Si una empresa no contabiliza sus ingresos y costes, se trata de un error contable.

(10) Ajuste de la base imponible de los activos financieros disponibles para la venta.

El cambio en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta de 550.000 RMB no debe incluirse en las "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable" de la cuenta de pérdidas y ganancias, pero debe incluirse. incluido en la "reserva de capital" de la cuenta de patrimonio, lo cual es un error contable. La ley tributaria no reconoce cambios en el valor razonable de los activos financieros durante el período de tenencia y el tratamiento tributario es consistente. El beneficio contable y la renta imponible deberían reducirse aquí en 550.000 RMB.

(11) Beneficio contable total ajustado = 78 (gastos financieros) + 9 (ingresos por amortización de deudas) + 150 (productos de producción propia) + 651,5 (ingresos por transferencia de patentes) - 55 (activos financieros justos cambio de valor) = 833.

(12) No se pueden deducir los cargos por pago atrasado de impuestos, los reembolsos a los compradores y los cargos por patrocinio de empresas afiliadas, pero sí se pueden deducir los daños liquidados por contrato y los costos de protección ambiental. Otros gastos no operativos distintos de las donaciones benéficas deberían aumentar los ingresos = 3+12+10 = 25 (miles de yuanes).

(13) Renta imponible = 785+2-15+44+26-169+15(651.5-500)+25-65438.

(14) Impuesto sobre la renta de sociedades reembolsable = [316,5-(651,5-500)]×25%+16÷(1-20%)×(25%-20