Interpretación de Normas Contables 13
La “Interpretación N° 13 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales” entrará en vigor el 1 de enero de 2020.
1. Respecto al juicio de partes relacionadas entre una empresa y otros miembros de su grupo empresarial, etc. Este tema involucra principalmente las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 36 - Divulgación de Partes Relacionadas" (Contabilidad Financiera). [2006] N° 3, en adelante (denominada Norma N° 36) y otras normas.
Además de lo dispuesto en el artículo 4 de la Norma N° 36, las siguientes partes constituyen partes relacionadas y deberán realizar revelaciones relevantes de conformidad con la Norma N° 36: (1) La empresa y sus demás unidades integrantes del grupo empresarial (incluida la empresa matriz) empresas y subsidiarias) negocios conjuntos o asociadas (2) negocios conjuntos de una empresa y otros negocios conjuntos o asociadas de la empresa;
Salvo lo dispuesto en los artículos 5 y 6 de la Norma N° 36, si dos o más partes están influenciadas significativamente por una parte, no constituirán partes relacionadas.
Las asociadas a que se refiere la Norma N° 36 incluyen las asociadas y sus subsidiarias, y los negocios conjuntos incluyen los negocios conjuntos y sus subsidiarias.
2. Juicio sobre si la combinación de actividades operativas o activos adquiridos en la fusión empresarial constituye un negocio. Esta cuestión involucra principalmente las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Fusión Empresarial”
( Contabilidad [2006] N° 3, en adelante denominada Norma N° 20), "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Guía de Aplicación de Fusiones Empresariales" (Contabilidad [2006] N° 18, en adelante denominada Guía No. 20) y demás normas.
(1) Elementos que constituyen el negocio.
De acuerdo con lo establecido en la Norma N° 20, las fusiones que involucran constitución de negocios se manejarán de conformidad con lo establecido en la Norma N° 20. Según la Directriz No. 20
Negocio se refiere a una combinación de ciertas actividades o activos de producción y operación dentro de una empresa. Esta combinación generalmente tiene capacidades de entrada, procesamiento y producción y puede calcular de forma independiente sus costos y gastos. ingresos generados. La combinación de actividades de producción y operación o activos adquiridos por la parte que se fusiona en la fusión (en adelante la combinación) constituye un negocio y generalmente debe tener los siguientes tres elementos:
1. materiales, mano de obra y tecnología de producción necesaria y otros activos a largo plazo, como maquinaria y equipo, que constituyen la capacidad de producción.
2. El procesamiento se refiere a sistemas, estándares, protocolos, prácticas o reglas que tienen ciertas capacidades de gestión y procesos operativos y pueden organizar las entradas para formar capacidades de salida.
3. La producción incluye productos o servicios proporcionados a los clientes, ingresos por inversiones como dividendos o intereses proporcionados a inversores o acreedores, y otros ingresos generados por las actividades diarias de la empresa.
(2) Juicio de las condiciones que constituyen el negocio.
La combinación obtenida por la parte fusionante en la fusión debe tener al menos un insumo y un proceso de procesamiento sustantivo al mismo tiempo, y la combinación de los dos puede hacer una contribución significativa a la capacidad de producción, por lo que que la combinación puede constituir un negocio. Que la combinación obtenida por la parte que se fusiona en la fusión tenga una producción real no es una condición necesaria para juzgar si constituye una empresa.
2 La empresa deberá considerar las siguientes circunstancias de la salida para determinar si el proceso de procesamiento es sustancial:
1. fecha de la fusión, un proceso de procesamiento que cumpla las siguientes condiciones al mismo tiempo debe considerarse sustancial: (1) El proceso de procesamiento es crucial para convertir insumos en productos (2) Aquellos que tienen las habilidades, conocimientos o experiencia necesarios para; realizar el proceso Empleados organizados con materiales necesarios, derechos, otros recursos económicos y otros insumos, como tecnología, proyectos de investigación y desarrollo, derechos inmobiliarios o mineros, etc.
2. Si la combinación tiene resultados en la fecha de la fusión, el proceso de procesamiento que cumpla con una de las siguientes condiciones se considerará sustancial: (1) El proceso de procesamiento es fundamental para la producción continua, y empleados organizados con las habilidades, conocimientos o experiencia necesarios para realizar el proceso (2) El proceso de procesamiento contribuye significativamente a la capacidad de producción y el proceso es único, escaso o difícil de reemplazar.
Cuando una empresa determina si una combinación constituye un negocio, debe considerar si puede gestionarse y operarse como un negocio desde la perspectiva de un participante del mercado, en lugar de juzgar basándose en las intenciones de gestión de la fusión. parte o el historial operativo de la parte fusionada.
(3) Para determinar si la combinación obtenida en la fusión de empresas que no están bajo control común constituye un negocio, también se puede optar por utilizar la prueba de concentración.
La prueba de concentración es un método de juicio simplificado que el comprador de una combinación de negocios que no está bajo control común puede optar por adoptar al juzgar si la combinación adquirida constituye un negocio.
Al realizar una prueba de concentración, si el valor razonable de los activos totales adquiridos por el comprador es casi igual al valor razonable de uno de los activos identificables individualmente o un grupo de activos identificables similares, entonces la combinación si pasa la prueba de concentración, se debe considerar que no constituye un negocio, y el comprador no necesita emitir un juicio de acuerdo con las disposiciones del punto (2) anterior. Si la combinación no supera la prueba de concentración, el comprador aún debe emitir un juicio de acuerdo con el. arriba (2) para emitir juicios basados en las regulaciones.
El adquirente deberá realizar una prueba de concentración de acuerdo con las siguientes disposiciones:
1. Calcular y determinar el valor razonable del total de los activos adquiridos. Los activos totales adquiridos excluyen efectivo y equivalentes de efectivo, activos por impuestos a la renta diferidos y plusvalía resultante del impacto de los pasivos por impuestos a la renta diferidos.
El comprador generalmente puede calcular y determinar el valor razonable de los activos totales adquiridos mediante una de las siguientes fórmulas:
(1) El valor razonable de los activos totales = el valor razonable de los activos no monetarios adquiridos en la fusión + (pago por parte del comprador contraprestación + el valor razonable del capital de los accionistas minoritarios de la adquirida en la fecha de adquisición + el valor razonable del capital de la adquirida mantenido antes de la fecha de adquisición – el valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida adquiridos en la fusión) – activos por impuestos a la renta diferidos – por Fondo de Comercio diferido formado por el impacto de los pasivos por impuestos a la renta diferidos
(2) El valor razonable de los activos totales = la contraprestación pagada por el comprador + el valor razonable de la patrimonio de los accionistas minoritarios de la parte comprada en la fecha de compra + el patrimonio de la parte comprada mantenido antes de la fecha de compra Valor razonable + valor razonable de los pasivos adquiridos (excluyendo pasivos por impuestos a la renta diferidos) - efectivo y equivalentes de efectivo adquiridos - activos por impuestos a la renta diferidos - fondo de comercio formado por el impacto de los pasivos por impuestos a la renta diferidos
2. Acerca de los activos identificables por separado. Un activo individualmente identificable es un activo o grupo de activos que se reconoce y mide como un activo individualmente identificable en una combinación de negocios. Si los costos de separación de un activo (incluido un activo arrendado) y sus accesorios son importantes, deben tratarse juntos como un único activo identificable, como terrenos y edificios.
3. Sobre un grupo de activos similares. Al evaluar un grupo de activos similares, una empresa debe considerar la naturaleza de cada activo individualmente identificable y los riesgos asociados con los resultados de la gestión. Las siguientes situaciones generalmente no se pueden utilizar como un grupo de activos similares:
(1) Activos tangibles y activos intangibles;
(2) Diferentes categorías de activos tangibles, como inventario y maquinaria y equipo;
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(3) Diferentes categorías de activos intangibles identificables, como derechos de marcas y franquicias;
(4) Activos financieros y activos no financieros ;
(5) Diferentes categorías de activos financieros, como cuentas por cobrar e inversiones en instrumentos de capital;
(6) Activos identificables de la misma categoría pero con características de riesgo significativamente diferentes, etc.
3. Fecha de vigencia y conexión entre lo antiguo y lo nuevo
Esta interpretación entrará en vigor el 1 de enero de 2020 y no requiere ajustes retroactivos.