La auditoría de este año encontró que los 60.000 yuanes del año pasado no podían incluirse en el costo. ¿Cómo afrontar las cuentas de este año?
Los errores tempranos se dividen en errores sin importancia y errores importantes.
Juicio de importancia: Observa la cantidad, la naturaleza del proyecto y su impacto en el tomador de decisiones.
Los errores con grandes cantidades y naturaleza especial tienen impactos completamente diferentes en quienes toman las decisiones en los informes, por lo que son errores importantes.
(A) Tratamiento contable de errores anteriores sin importancia
Para errores sin importancia en el período anterior, la empresa no necesita ajustar los números de apertura de las partidas relevantes en los estados financieros, pero Deberá ajustar la búsqueda y los mismos proyectos relacionados que en el período anterior. Si afecta las ganancias y pérdidas, debe incluirse directamente en las mismas partidas de pérdidas y ganancias netas que el período anterior; si no afecta las ganancias y pérdidas, deben ajustarse las mismas partidas relevantes que el período anterior;
(2) Tratamiento contable de errores importantes del período inicial
Para errores importantes del período inicial, las empresas deben ajustar los datos comparativos del período anterior en los estados financieros del período actual. Específicamente, cuando una empresa descubre errores importantes en los estados financieros del período anterior, debe hacer correcciones retrospectivas a los estados financieros del período actual a través de los siguientes métodos de procesamiento:
(1) Reexpresar retrospectivamente los montos comparativos anteriores informados durante el período en el que ocurrió el error;
(2) Si el error del período anterior ocurre antes del período de presentación más temprano, los saldos iniciales de activos, pasivos y partidas relacionadas con el capital contable en el período de presentación más temprano se reexpresarán; retrospectivamente.
Una reformulación retrospectiva es un método para corregir partidas relacionadas en los estados financieros como si el error anterior nunca hubiera ocurrido cuando se descubrió. Consistente con la idea de ajuste retrospectivo.
Para errores importantes en el período anterior, como afectar las pérdidas y ganancias, se debe ajustar el número de impacto de pérdidas y ganancias, averiguar las ganancias retenidas al comienzo del período actual y ajustar el número de apertura. de otras partidas relacionadas en el estado financiero; si no afecta las ganancias y pérdidas, el estado financiero debe ajustarse El monto inicial de la partida relevante.
Si el error afecta a una partida del balance, el importe de la partida correspondiente se ajustará directamente en el período actual cuando se descubra el error; si el error afecta a una partida de la cuenta de resultados, se contabilizará primero; a través de la cuenta “Ajuste de Pérdidas y Ganancias de Ejercicios Anteriores”, y finalmente transferido a “Distribución de Utilidades – Utilidades No Distribuidas”.
Consistente con el método de ajuste retrospectivo:
1. Etapa antes de impuestos
2. Etapa de impuesto sobre la renta
3. etapa fiscal
p>Cada etapa se considera un error para el año en curso y las partidas del balance permanecen sin cambios. La cuenta del estado de resultados primero se cambia a "Ajuste de pérdidas y ganancias del año pasado". Antes de la distribución, el saldo de la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias del año pasado" se transfiere a "Distribución de ganancias - ganancias no distribuidas" y finalmente se realiza una entrada. para ajustar la reserva excedente.
Débito: Distribución de utilidades - Utilidades no distribuidas
Préstamo: Reserva excedente
O realizar el insumo contrario.
Tratamiento contable para corrección de errores del periodo anterior
Juicio de importancia: importe del proyecto;
(A) Tratamiento contable de errores anteriores sin importancia
Para errores sin importancia en el período anterior, la empresa no necesita ajustar los números de apertura de las partidas relevantes en los estados financieros, pero Deberá ajustar la búsqueda y los mismos proyectos relacionados que en el período anterior. Si afecta las ganancias y pérdidas, debe incluirse directamente en las mismas partidas de pérdidas y ganancias netas que el período anterior; si no afecta las ganancias y pérdidas, deben ajustarse las mismas partidas relevantes que el período anterior;
Ejemplo 1 La empresa A logró un beneficio neto de 50 millones de yuanes en 2009. Entre las siguientes transacciones o hechos ocurridos y descubiertos por la empresa en 2010, los que afectarán el saldo de "utilidades no distribuidas" al inicio del balance de 2010 son ().
a descubrió que los gastos de viaje en 2009 fueron menos de 2.000 yuanes.
b descubrió que el gasto de depreciación en 2009 fue inferior a 22 millones de yuanes.
La tarifa del servicio posventa de los productos vendidos en 2009 fue de 10.000 yuanes.
d Recibió un impuesto sobre el valor añadido de 400.000 yuanes en 2009.
"Caso correcto" b
La opción A "Análisis de caso" pertenece a errores contables no significativos descubiertos en el período anterior del período actual, y elementos relevantes encontrados en el período actual debe ajustarse directamente; la opción CD pertenece al negocio ocurrido en el año en curso, no es necesario ajustar las cifras iniciales de los estados contables y las cifras de años anteriores.
(2) Tratamiento contable de errores tempranos importantes (puntos clave)
Para errores tempranos importantes, adopte el método de reformulación retrospectiva (es decir, reformule los datos originales incorrectos con datos correctos) .
Para errores importantes del período anterior, las empresas deben ajustar los datos comparativos del período anterior en los estados financieros del período actual. Específicamente, cuando una empresa descubre errores importantes en los estados financieros del período anterior, debe hacer correcciones retrospectivas a los estados financieros del período actual a través de los siguientes métodos de procesamiento:
(1) Reexpresar retrospectivamente los montos comparativos anteriores informados durante el período en el que ocurrió el error;
(2) Si el error del período anterior ocurre antes del período de presentación más temprano, los saldos iniciales de activos, pasivos y partidas relacionadas con el capital contable en el período de presentación más temprano se reexpresarán; retrospectivamente.
Para errores importantes en el período anterior, como afectar pérdidas y ganancias, se debe ajustar el número de impacto de pérdidas y ganancias, averiguar las ganancias retenidas al comienzo del período actual y ajustar el número de apertura. de otras partidas relacionadas en el estado financiero; si no afecta las ganancias y pérdidas, el estado financiero debe ajustarse El monto inicial de la partida relevante.
Nota: La idea del método de reexpresión retrospectiva es básicamente la misma que la del método de ajuste retrospectivo, es decir, involucra tres etapas antes de impuestos (1) impuesto a la renta (3); después de impuestos. Sin embargo, el impuesto sobre la renta puede tener un impacto en el "impuesto a pagar" y el "impuesto sobre la renta diferido".
En las tres etapas del procesamiento, las ganancias y pérdidas involucradas se contabilizan a través de la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores".
El ajuste de distribución se ajusta directamente a través de “Distribución de Utilidades - Utilidad No Distribuida”, y el ajuste de distribución de dividendos no se considera al momento de distribuir.
Ejemplo 2B La empresa descubrió en 20×6 que en 20×5 la empresa había omitido registrar gastos de depreciación de activos fijos de RMB 65.438+05 millones, que no se dedujeron en la declaración del impuesto sobre la renta. Supongamos que la tasa de impuesto sobre la renta aplicable en 20×5 es del 25% y no hay otros ajustes fiscales. La empresa asigna el 10% a la reserva de excedente legal y el 5% del beneficio neto a la reserva de excedente legal y la reserva de excedente discrecional. La empresa emitió 65.438+0.800.000 acciones.
"Caso correcto"
Análisis del impacto de 1 error anterior
El gasto de depreciación en 20×5 fue de 150.000 yuanes. Los gastos del impuesto sobre la renta se sobrecalcularon en 37.500; yuanes (150.000×25%); sobrecálculo del beneficio neto en 112.500 yuanes; sobrecálculo del impuesto a pagar en 37.500 yuanes (150.000×25%, respectivamente); y 5.625 yuanes (112.500 × 5%). Supongamos que las leyes tributarias permiten ajustes al impuesto sobre la renta a pagar.
2 Asientos de ajuste del sistema relacionados con el proyecto
(1) Depreciación acumulada: (Salvo que se especifique lo contrario, los activos fijos se consideran utilizados para la gestión.)
Debito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 150.000.
Crédito: Depreciación acumulada 150.000.
(2) Ajustar impuesto a la renta por pagar:
Débito: impuesto a pagar - impuesto a la renta por pagar 37.500.
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores 37.500
(3) Trasladar el saldo de “Ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores” a distribución de beneficios:
Débito: Distribución de utilidades -Utilidad no distribuida 112.500.
Crédito: El resultado del año anterior se ajusta a 112.500.
(4) Cifras relevantes para el ajuste de la distribución de beneficios:
Débito: Reserva excedente 16 875
Préstamo: Distribución de beneficios - beneficio no distribuido 16 875
p>3. Ajuste y reexpresión de estados financieros (estados financieros omitidos)
Cuando la Empresa B presenta los estados financieros para 20×6, debe ajustar las partidas relevantes del balance general para 20×. 6 El saldo inicial, las partidas relacionadas con el estado de resultados y el importe del año anterior en el estado de cambios en el patrimonio neto.
(1) Ajustes a las partidas del balance a principios de año:
La depreciación acumulada aumentó en 65.438+05 millones de RMB; los impuestos a pagar disminuyeron en 37.500 RMB; 16.875 RMB; beneficios no distribuidos reducidos en 95.625 RMB.
(2) Ajuste de las partidas del estado de resultados:
El costo operativo aumentó en RMB 65,438+05 millones en el año anterior; el gasto por impuesto a la renta en el año anterior se redujo en RMB; 37.500; el beneficio neto del año anterior se redujo en 112.500 yuanes; una disminución en las ganancias básicas por acción del año anterior de 00.625 yuanes.
(3) Ajustes a partidas en el estado de cambios en el capital contable:
Número de partidas de corrección de errores del año anterior en la reserva excedente del período anterior, ganancias no distribuidas y propietarios ' el capital disminuyó en 65.438+ respectivamente 06.875 yuanes, 95.625 yuanes, 65.438+02 500 yuanes.