Análisis de caso de pensamiento fuera de lugar en la aplicación de normas contables
Análisis de casos de pensamiento fuera de lugar en la aplicación de normas contables
Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales" de mi país incluyen 1 norma básica y 38 normas específicas. La primera desempeña un papel rector. todo el sistema de normas, y este último regula principalmente el tratamiento contable de transacciones o eventos específicos que ocurren en las empresas. Sin embargo, en el trabajo real, nos hemos dado cuenta cada vez más de que muchos problemas no pueden responderse o no pueden responderse correctamente a partir de las pautas específicas correspondientes. Necesitamos aprender de los principios y el espíritu de otras pautas específicas para abordarlos, es decir, necesitamos. para "dislocar el pensamiento".
1. Sobre el contrato de construcción
Caso 1 La empresa A es una empresa de ingeniería y servicios técnicos y firmó un costo fijo con un monto total de 1 millón El coste total del contrato se estimó inicialmente en 900.000 dólares. El coste real incurrido en el primer año fue de 630.000 yuanes. Al final del año, se estima que todavía se incurrirá en 420.000 yuanes de costos para completar el contrato, y el precio acordado del contrato es de 590.000 yuanes. La política contable de la empresa es determinar el progreso de finalización en función de la proporción de los costos reales acumulados incurridos con respecto a los costos totales estimados del contrato. Los resultados del contrato se pueden estimar de forma fiable.
Progreso de finalización del contrato en el primer año = 63? (63+42)? 100% = 60%
Ingresos del contrato reconocidos en el primer año = ¿ingresos totales del contrato 60%? 100 ?60%=60 (diez mil yuanes)
Gastos del contrato confirmados en el primer año = costo total estimado ?60%=(63+42)?60%=63 (diez mil yuanes)
Beneficio bruto del contrato reconocido en el primer año = ingresos - gastos = 60-63 = -3 (diez mil yuanes)
Pérdida estimada del contrato en el primer año = [(63+42) -100]?( 1-60%)=2 (diez mil yuanes)
El tratamiento contable es el siguiente:
Débito: ¿Construcción del proyecto costó 630.000 yuanes?
Débito: Materias primas, etc. 630.000 yuanes
Préstamo: depósito bancario 590.000 yuanes
Préstamo: liquidación del proyecto 590.000 yuanes
Préstamo: negocio principal costó 650.000 yuanes
Préstamo: ingresos del negocio principal de 600.000 yuanes
Beneficio bruto del contrato de construcción de ingeniería de 30.000 yuanes
Préstamo: pérdida por deterioro de activos de 20.000 yuanes
Préstamo: provisión para la depreciación del inventario de 20.000 RMB
Se plantea la pregunta: ¿Construcción de ingeniería? ¿El monto del débito del sujeto es de 630.000 yuanes, y el contrato de construcción de ingeniería es bruto? beneficio? El importe del crédito del sujeto es de 30.000 yuanes. ¿Cómo se deben presentar en el balance el importe de crédito de la cuenta "Liquidación del proyecto" de 590.000 yuanes y el importe de crédito de la cuenta "Preparación de precios de inventario"? p> "Normas de contabilidad para empresas comerciales N ° 15" "Contrato de construcción" (en adelante, "Normas de contrato de construcción") estipula: Después de los débitos y créditos de los costos del contrato de "construcción del proyecto", la ganancia bruta del contrato de "construcción del proyecto", y "liquidación del proyecto" se compensan, si el saldo de la cuenta está en el lado del débito, entonces estará en el lado del débito. Aparece en el elemento "Inventario" si el saldo de la cuenta está en el lado del crédito; bajo el rubro "Cuentas recibidas por adelantado".
Pensamiento positivo: de acuerdo con las disposiciones pertinentes de las "Directrices del contrato de construcción", el saldo de los primeros tres elementos es un débito de 10.000 yuanes, que debe incluirse en el elemento "inventario" y compensarse. con una reserva de depreciación de inventario de 20.000 yuanes después de la venta, se convierte en un crédito de 10.000 yuanes, que figura en letras rojas en el elemento "inventario" o en el elemento "cuentas recibidas por adelantado".
Pensamiento fuera de lugar: Ambas opciones de incluirlo en letras rojas bajo el elemento "Inventario" y enumerarlo bajo el elemento "Cuentas recibidas por adelantado" son inapropiadas. Los 10.000 yuanes del prestamista deben incluirse en el elemento "pasivo estimado" por las siguientes razones:
Al investigar la causa raíz, los 10.000 yuanes del prestamista se deben al reconocimiento de pérdidas contractuales futuras en el período actual. En esencia, se trata de un contrato deficitario, por lo que debe tramitarse de conformidad con las disposiciones pertinentes de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 13: Contingencias" (en adelante, las "Normas de Contingencias").
La “Norma de Contingencias” estipula que si hay un activo subyacente en un contrato deficitario, se realizará una prueba de deterioro del activo subyacente y se reconocerá la pérdida por deterioro de acuerdo con la normativa si es la esperada. la pérdida excede la pérdida por deterioro, el monto excederá la pérdida por deterioro. Parte del mismo se reconoce como pasivo estimado. Por lo tanto, el autor cree que de la pérdida estimada del contrato de 20.000 yuanes, 10.000 yuanes deberían reconocerse como pérdidas por deterioro de activos y los otros 10.000 yuanes deberían reconocerse como pasivos estimados y, finalmente, figurar como pasivos estimados de 10.000 yuanes en el balance. .
2. Respecto a la adquisición de acciones minoritarias
Caso 2: La empresa B posee el 80% del capital social de la empresa C, que es una persona jurídica de naturaleza accionaria. empresa cotizada.
En 2008, debido a la continua caída del mercado de valores, con el fin de mejorar la confianza de los inversores, estabilizar los precios de las acciones y mantener el mercado de capitales, los departamentos estatales pertinentes pidieron a los principales accionistas que adquirieran acciones, por lo que la empresa B adquirió otro 2% del capital. de pequeños accionistas. Esta parte del capital no pertenece a acciones de personas jurídicas. Puede circular libremente. La intención de la empresa de poseer esta parte del capital puede venderse. o seguir aumentando sus participaciones.
Pregunta planteada: ¿Cómo calcular el 2% del patrimonio del comprador?
“Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22: Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros” (en adelante “Reconocimiento” y Medición de Instrumentos Financieros") estipula: Las empresas deben clasificar los activos financieros en cuatro categorías según sus propias características comerciales y requisitos de gestión de riesgos, a saber, activos financieros para negociar, inversiones mantenidas hasta el vencimiento, préstamos y cuentas por cobrar, y activos disponibles. activos financieros en venta.
Pensamiento positivo: el 2% del capital social no puede constituir control, control exclusivo o influencia significativa en la empresa, y existe un mercado activo, por lo que se aplican las "Normas de medición y reconocimiento de instrumentos financieros". Según los principios de clasificación de los instrumentos financieros, las inversiones de capital no se pueden dividir en inversiones mantenidas hasta el vencimiento y préstamos y cuentas por cobrar. Obviamente la intención de mantener inversiones de capital no es obtener ganancias a corto plazo, por lo que no pueden clasificarse como activos financieros para negociar, por lo que deben clasificarse como activos financieros disponibles para la venta, medidos a valor razonable y cambios en el valor razonable. incluido en Reserva de capital.
Pensamiento fuera de lugar: Individualmente, el 2% del patrimonio no constituye control, control conjunto o influencia significativa, pero en conjunto, el 2% del patrimonio y el 80% del patrimonio en su conjunto, entonces si puede constituyen control, se deben aplicar las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 2: Inversiones de Capital a Largo Plazo" (en adelante, "Normas de Inversión de Capital a Largo Plazo"). Si el 2% del patrimonio se contabiliza en la cuenta "Activos financieros disponibles para la venta", existen al menos dos problemas: en los estados financieros consolidados, los activos netos atribuibles a la porción del 2% del patrimonio se enumerarán en el partida de "capital minoritario", mientras que en realidad la disfrutan los principales accionistas; dividir la inversión en la misma filial en dos partes y contabilizarlas utilizando diferentes atributos de medición es complicado.
3. Respecto a fusiones y adquisiciones societarias especiales
Caso 3 La empresa D y la empresa E pertenecen a la misma empresa del grupo. En 2009, la empresa del grupo reorganizó e integró su negocio y clasificó a Empresa. E en la Compañía D. una subsidiaria de propiedad absoluta. Debido a años de mala gestión, la empresa E era insolvente en la fecha de la fusión, el capital de los propietarios era de -300.000 yuanes, compuesto por un capital social de 1 millón de yuanes, una reserva de capital de 200.000 yuanes y beneficios no distribuidos de -1,5 millones de yuanes.
Cuestión planteada: Tratamiento contable de la Sociedad D en la fecha de la fusión.
Las "Normas de inversión en acciones a largo plazo" estipulan que para las inversiones en acciones a largo plazo formadas por la fusión de empresas bajo el mismo control, la parte que se fusiona deberá obtener la parte del valor en libros del capital del propietario. de la parte fusionada como una inversión de capital a largo plazo en la fecha de la fusión.
Pensamiento positivo: de acuerdo con las disposiciones de las "Directrices de inversión de capital a largo plazo", en la fecha de la fusión, el capital social de la empresa D era de -300.000 yuanes, por lo que la inversión de capital a largo plazo de - En los libros de la empresa D se reconocieron 30 millones. Diez mil yuanes. Los asientos contables son:
Débito: reserva de capital 300.000 yuanes
Crédito: inversión de capital a largo plazo 300.000 yuanes
Al preparar el balance general consolidado, compense El la entrada de ventas es:
Débito: 1 millón de yuanes en acciones
Reserva de capital 200.000 yuanes
Inversión de capital a largo plazo 300.000 yuanes
Préstamo: beneficio no distribuido de 1,5 millones de yuanes
Pensamiento equivocado: una transacción de este tipo nunca se producirá entre dos partes independientes y no relacionadas. Para la empresa D, en realidad ya no es una inversión, sino que ha asumido un pasivo. que debe manejarse de acuerdo con las "Normas de Contingencias" y se reconoce como pasivo estimado 300.000 yuanes.
IV.Conversión de moneda extranjera
Caso 4: La empresa F es una empresa registrada en China y utiliza el RMB como moneda estándar contable. Su filial en el extranjero, la empresa G, es una empresa registrada en China. Estados Unidos. La empresa utiliza el dólar estadounidense como moneda funcional. El 1 de abril de 2007, con el fin de complementar los fondos necesarios para las operaciones de la Compañía G, la Compañía F prestó a la Compañía B 5 millones de dólares en forma de cuentas por cobrar a largo plazo, sin acordar la tasa de interés, el período de pago o el propósito específico de la operación. préstamo. El 1 de marzo de 2008, las condiciones operativas de la Compañía G mejoraron y el préstamo fue pagado. Supongamos que el tipo de cambio al contado el 1 de abril de 2007 es 1 dólar estadounidense = 8,0 yuanes, el tipo de cambio al contado el 31 de diciembre de 2007 es 1 dólar estadounidense = 7,8 yuanes y el tipo de cambio al contado el 1 de marzo de 2008 es 1 dólar estadounidense = 7,4 yuanes.
El tratamiento contable de la empresa F es el siguiente:
El 1 de abril de 2007, cuando la empresa F prestó 5 millones de dólares a la empresa G, pidió prestado: cuentas por cobrar a largo plazo por 40 millones de RMB. (500?8,0); Préstamo: depósito bancario de 40 millones de yuanes.
El 31 de diciembre de 2007, el préstamo generó una diferencia de cambio de 1 millón de yuanes [500? (8,0-7,8)] debido a las variaciones del tipo de cambio Débito: diferencia de cambio de 1 millón de yuanes; cuentas por cobrar a largo plazo de 1 millón de yuanes Yuan.
Cuando la empresa F recibió el préstamo el 1 de marzo de 2008, pidió prestado: depósitos bancarios por 37 millones de yuanes (500?7,4), y la diferencia de cambio fue de 2 millones de yuanes y prestó: cuentas por cobrar a largo plazo; de 39 millones de yuanes.
La contabilidad de la empresa G es la siguiente:
Al pedir dinero prestado el 1 de abril de 2007,
Préstamo: depósito bancario de 5 millones de dólares estadounidenses
Préstamo: pagadero a largo plazo por 5 millones de dólares
Cuando el préstamo fue reembolsado el 1 de marzo de 2008,
Préstamo: pagadero a largo plazo por 5 millones de dólares
Crédito: Depósito bancario de US$5 millones
Pregunta planteada: Tratamiento contable de las diferencias de cambio en los estados financieros consolidados.
Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 19: Traducción de Moneda Extranjera" (en adelante denominadas "Normas de Conversión de Moneda Extranjera") estipulan que las partidas monetarias en moneda extranjera que esencialmente constituyan inversión neta en subsidiarias se registrarán como la matriz o subsidiaria. La moneda funcional contable refleja que la diferencia de cambio generada por la partida monetaria en moneda extranjera debe trasladarse a la diferencia de conversión del estado de moneda extranjera.
Pensamiento positivo: De acuerdo con lo establecido en las "Normas de Conversión de Moneda Extranjera", las diferencias de cambio en los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 2007 se trasladarán al estado de diferencias de conversión de moneda extranjera, y la compensación la entrada es: Débito: Estado de cuenta en moneda extranjera La diferencia de conversión es de 1 millón de yuanes; crédito: la diferencia de cambio es de 1 millón de yuanes;
En los estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 2008, la diferencia en cambio se transfirió a la diferencia de conversión del estado de moneda extranjera. La contrapartida es:
Debito: La diferencia de conversión. del estado de cuenta en moneda extranjera es de 2 millones de yuanes
Préstamo: diferencia de cambio de 2 millones de yuanes
Este tratamiento contable parece cumplir con las normas contables, pero cuando lo piensas detenidamente, Hay muchas cosas irrazonables.
Pensamiento fuera de lugar: el autor cree que es necesario complementar las disposiciones anteriores de las "Normas de conversión de moneda extranjera": las partidas monetarias en moneda extranjera que esencialmente constituyen inversión neta en subsidiarias se basan en la norma contable de la La moneda de la empresa matriz o subsidiaria refleja que la diferencia de cambio generada por la partida monetaria en moneda extranjera debe transferirse a la diferencia de conversión del estado de moneda extranjera, pero cuando se devuelve la inversión, esta parte de la diferencia de cambio debe transferirse de la conversión. diferencia del estado de moneda extranjera con las ganancias y pérdidas actuales, porque las ganancias y pérdidas cambiarias se pueden realizar cuando se devuelve la inversión. Las normas contables no prevén claramente el tratamiento contable de esta materia, pero existen dos disposiciones similares:
Primero, la enajenación de operaciones en el extranjero. Las "Normas de conversión de moneda extranjera" estipulan que en el período actual en el que se enajena una operación en el extranjero, una empresa transferirá la parte de la diferencia de conversión del estado de moneda extranjera que se ha incluido en el patrimonio del propietario en los estados financieros consolidados y está relacionada a la operación en el extranjero desde la partida del patrimonio del propietario hasta la ganancia y pérdida actual de la enajenación.
El segundo es la enajenación de inversiones de capital a largo plazo. Las "Normas de Inversiones de Capital a Largo Plazo" estipulan que para las inversiones de capital a largo plazo contabilizadas por el método de la participación, el monto originalmente incluido en la reserva de capital también debe trasladarse al momento de su enajenación, y la parte correspondiente al capital vendido se transferirá de la reserva de capital.
Por lo tanto, las partidas compensatorias que se deben realizar en los estados financieros consolidados de 2008 son:
Débito: diferencia de cambio de 1 millón de yuanes
Crédito: moneda extranjera La diferencia de conversión del estado de cuenta es de 1 millón de yuanes
Los casos anteriores introducen el proceso de "pensamiento fuera de lugar" en la aplicación de las normas contables. La contabilidad no se trata de seguir reglas ni de copiarlas. Las piedras de otras montañas pueden atacar al jade. Cuando nos encontramos con problemas difíciles en el trabajo, también podemos saltarnos las limitaciones de una determinada norma o cláusula específica y tratar de pensar en términos de otras normas específicas relacionadas u otras cláusulas. encontrar algo respuesta satisfactoria.
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