Dos perspectivas sobre los objetivos contables
Objetivos de la contabilidad corporativa desde la perspectiva de la teoría del contrato
Resumen: en la actualidad, existe principalmente la teoría de la utilidad para la toma de decisiones. y la teoría de la responsabilidad fiduciaria, pero ambas tienen fallas. El objetivo contable de una empresa debe ser proporcionar información a todas las partes del contrato. Con el desarrollo del medio ambiente, este objetivo tendrá diferentes manifestaciones en diferentes períodos históricos.
Palabras clave: empresa; objetivos contables; contrato; información
Los objetivos contables, también conocidos como fines contables, son tareas o normas que requieren la realización de un trabajo contable. Es una categoría abstracta sobre el estado que debe alcanzar el sistema contable, un puente entre el sistema contable y el entorno contable, y un vínculo entre la teoría contable y la práctica contable. En diferentes etapas históricas, los objetivos específicos de la contabilidad son diferentes, se ven afectados por factores ambientales y cambian con los cambios en los factores ambientales.
1. El desarrollo histórico de los objetivos contables
(1) En la era de la contabilidad por entrada única, el propósito de la producción era ver la contabilidad corporativa principalmente como autosuficiente para cumplir. sus propias necesidades. El objetivo contable durante este período es calcular los ingresos y gastos de manera de lograr una balanza de pagos en la que los ingresos superen los gastos.
(2) Desde el siglo XII al XV, con el surgimiento de las relaciones económicas capitalistas a lo largo de la costa mediterránea, la contabilidad progresó gradualmente desde la etapa de contabilidad única a la etapa de desarrollo contable. Los objetivos específicos de la contabilidad durante este período se pueden resumir en: proporcionar a los operadores información sobre todas las propiedades y transacciones. Durante este período, la contabilidad sirvió a las actividades comerciales de los operadores y demostró la función de gestión de la contabilidad.
(3) Desde la década de 1960 hasta el siglo XIX, después de la Revolución Industrial, apareció la sociedad anónima y se convirtió en la forma básica de organización empresarial. En esta forma organizativa, la propiedad de los activos y los derechos de gestión están separados, y los objetivos contables también cambian en consecuencia, proporcionando el estado financiero y los resultados operativos de la empresa para que los propietarios evalúen el desempeño de las responsabilidades fiduciarias de los operadores. Con el desarrollo del mercado de valores, los accionistas se están volviendo cada vez más dispersos y la relación entre encomienda y encomienda se complica aún más. En este momento, la contabilidad no solo debe lograr los objetivos anteriores, sino también proporcionar información diversa a posibles inversores, acreedores y otras partes interesadas.
(4) En la actualidad, existen dos puntos de vista principales sobre los objetivos de la contabilidad corporativa: la teoría de la utilidad para la toma de decisiones y la teoría de la responsabilidad fiduciaria.
1. El principal punto de vista de la escuela de responsabilidad fiduciaria: Debido a la separación de los derechos de propiedad y gestión, el fiduciario del recurso tiene la obligación de explicar y explicar sus actividades y resultados al cliente de el recurso. Por tanto, el objetivo de la contabilidad es informar al proveedor del recurso la gestión encomendada del recurso.
2. El punto de vista principal de la teoría de la utilidad en la toma de decisiones: Según el "Informe de Teoría Básica de Contabilidad" publicado por la Asociación Estadounidense de Contabilidad, el objetivo de la contabilidad es proporcionar información relevante para "tomar decisiones sobre el uso de recursos limitados, incluida la determinación de áreas importantes de toma de decisiones y la identificación de metas y objetivos”. En 1978, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera desarrolló con más detalle los objetivos de los estados financieros en su "Aviso sobre conceptos de contabilidad financiera": (1) Los informes financieros deben proporcionar información útil a los inversores, acreedores y otros usuarios actuales y potenciales para hacer negocios. decisiones razonables de inversión, crédito y similares; (2) Los informes financieros deben proporcionar información que sea útil para los inversores, acreedores y otros usuarios existentes y potenciales a la hora de evaluar el monto, el momento de la distribución y la información incierta; (3) Los informes financieros deben poder proporcionar; información sobre los recursos económicos de la empresa, derechos sobre estos recursos económicos (la responsabilidad de la empresa y el capital del propietario al transferir recursos a otras entidades), así como el cambio de recursos y derechos sobre estos recursos. Información sobre transacciones, asuntos y circunstancias sujetos a los cuales están sujetos los derechos. reclamado.
3. Los principales conflictos entre los dos son: (1) En cuanto a los objetivos contables, la teoría de la utilidad para la toma de decisiones cree que el objetivo contable es proporcionar a los usuarios información cuantitativa que sea útil para las decisiones económicas. según la teoría de la responsabilidad fiduciaria, el objetivo de la contabilidad es reflejar las responsabilidades fiduciarias del fiduciario y su desempeño. (2) Desde el punto de vista de los contadores, la teoría de la utilidad de las decisiones sólo considera a los contadores como una herramienta para proporcionar información; la teoría de la responsabilidad fiduciaria cree que los contadores, como un "tercero", reflexionan e informan sobre las responsabilidades de la gestión fiduciaria y su comportamiento. se rige únicamente por normas contables. (3) En términos de la cantidad de información contable, la teoría de la utilidad para la toma de decisiones sostiene que mientras la utilidad sea mayor que el costo y sea útil para la toma de decisiones, cuanta más información, mejor; La información contable considera principalmente tanto al cliente como al fiduciario, por lo que debe haber algunas compensaciones en el suministro de información. (4) En cuanto a la selección de atributos de medición contable y modelos de medición, la teoría de la utilidad de la decisión aboga por la coexistencia de múltiples atributos de medición, la selección de lo mejor de lo mejor, y el modelo contable de cambios de precios aboga por la; uso de atributos de medición de costos históricos y modelos de medición de contabilidad de costos históricos, frente al modelo de contabilidad de cambio de precios. (5) En lo que respecta a las características de calidad de la información contable, la teoría de la utilidad de la decisión enfatiza la relevancia, por lo que la información proporcionada es a menudo el resultado de una medición aproximada; la teoría de la responsabilidad fiduciaria se centra en la confiabilidad y cree que la información contable debe ser igual de precisa; y fiable posible.
4. La conexión entre ambos. A pesar de las contradicciones entre las dos teorías, existe una conexión entre ellas: ambas enfatizan que la contabilidad debe proporcionar información a partes interesadas distintas de los gerentes. Sin embargo, el concepto de responsabilidad fiduciaria solo enfatiza el suministro de información a inversionistas reales, mientras que la teoría de la utilidad de la decisión enfatiza las necesidades de información de otros usuarios de la información, como inversionistas potenciales, acreedores y otras partes interesadas. Ninguna teoría puede explicar completamente los objetivos contables de una empresa. Para comprender correctamente los objetivos contables, se debe combinar la teoría de los contratos.
Sólo así podremos comprender la esencia de los objetivos contables corporativos.
En segundo lugar, utilice la teoría del contrato para observar los objetivos contables de las empresas.
Según la teoría empresarial moderna, una empresa es una conexión de relaciones contractuales. Es esencialmente un grupo cooperativo de producción y. representa un conjunto de relaciones contractuales. Realiza la cooperación entre los propietarios de diferentes elementos dentro de la empresa a través de relaciones contractuales y, al mismo tiempo, se conecta con el exterior de la empresa a través de contratos. Los sujetos del contrato incluyen principalmente: inversores reales, es decir, accionistas, inversores potenciales, acreedores, empleados, directivos, gobiernos, etc.
Al firmar un contrato, cada sujeto del contrato proporciona recursos a la empresa y obtiene beneficios de la empresa al mismo tiempo. Sin embargo, al ser partes interesadas diferentes, inevitablemente existen conflictos de intereses entre ellas. En este tipo de conflicto de intereses, un sujeto de interés siempre tiene la ventaja. En términos generales, qué recurso es el más escaso, el proveedor de ese recurso tendrá la ventaja en el equilibrio de poder. Se refleja en los objetivos corporativos, es decir, los objetivos contables cambian gradualmente con los cambios en el entorno y se enfocan dentro de un cierto período de tiempo.
(1) Antes de la aparición de las sociedades anónimas, no existía separación de propiedad y derechos de gestión, y los propietarios gestionaban personalmente la empresa. De esta manera, no existe ninguna entidad contractual que esté igualada con el propietario, y el objetivo de la empresa es únicamente servir al propietario.
(2) Después del surgimiento de las sociedades anónimas, las empresas necesitan urgentemente fondos para expandir su escala comercial y lograr economías de escala, reduciendo así costos y obteniendo ventajas en la competencia del mercado. En este momento, el capital es el más escaso y más importante para las empresas, por lo que los accionistas tienen ventaja sobre otros proveedores de recursos. El objetivo contable de una empresa es informar la gestión de recursos confiada a los proveedores de recursos, es decir, el concepto de responsabilidad fiduciaria, que enfatiza los intereses de los inversores reales, es decir, los accionistas.
(3) A medida que la empresa se desarrolla, una gran parte de los fondos necesarios para las operaciones comerciales provienen de los acreedores, la relación activo-pasivo aumenta gradualmente y los acreedores también asumen una gran parte de los riesgos de la empresa. Aunque según la ley, los acreedores tienen prioridad para obtener una compensación antes que los accionistas cuando una empresa quiebra, de hecho, una vez que una empresa quiebra, es difícil para los acreedores obtener una compensación completa. Por tanto, los acreedores exigen que sus intereses se reflejen en el funcionamiento de la empresa, y los acreedores pueden intervenir en la gestión de la empresa. Al mismo tiempo, debido al desarrollo del mercado de capitales, existe un gran número de inversores potenciales en el mercado de capitales. Como grupo, la cantidad de fondos que tienen en sus manos es enorme y las empresas los necesitan. Por lo tanto, el objetivo contable en este momento es proporcionar información útil a los inversores, acreedores y otros usuarios reales y potenciales para tomar decisiones razonables de inversión, crédito y similares. Dado que la teoría de la utilidad de la decisión no sólo enfatiza los intereses de los inversores reales, sino también los intereses de los inversores potenciales, acreedores y otros usuarios, es superior a la teoría de la responsabilidad fiduciaria. Pero esta teoría todavía tiene fallas: además de enfatizar los intereses de las inversiones y acreedores reales y potenciales, es demasiado general sobre "otros usuarios" y no enfatiza los intereses de los empleados y gobiernos, que es el desarrollo de objetivos contables corporativos.
3. La dirección de desarrollo futuro de los objetivos corporativos
A medida que la humanidad ingresa al siglo XXI, la importancia de los recursos humanos se ha vuelto prominente. Al mismo tiempo, como centro ético, las empresas enfatizan sus responsabilidades sociales. Por lo tanto, los objetivos contables de las empresas también reflejarán los intereses de los dos sujetos del contrato social, los trabajadores y el gobierno.
(1) Antes de que los seres humanos entraran en la economía del conocimiento, a excepción de la dirección, los empleados de la empresa eran básicamente homogéneos. Una vez que faltan, es fácil encontrar sustitutos en el mercado laboral. Por tanto, los empleados de la empresa son sólo objetos de gestión y son la parte más débil entre los sujetos del contrato, y no se reflejan en los objetivos de la empresa. Con el advenimiento de la economía del conocimiento, la importancia de los recursos humanos ha ido surgiendo gradualmente. En este momento, el tamaño de la empresa no es la condición clave para ganar la competencia. El capital es sólo una condición necesaria para el funcionamiento de la empresa, y los recursos humanos son la condición principal para el desarrollo sostenible de la empresa. Es decir, los recursos humanos de una empresa son los más importantes y escasos. Por tanto, ha aumentado la importancia de los empleados corporativos, proveedores de capital humano, en diversas entidades contractuales, lo que seguramente se reflejará en los objetivos de la empresa.
(2) Con el desarrollo de la economía, la responsabilidad social corporativa se ha convertido en una responsabilidad que las empresas deben afrontar. Como administrador, el gobierno no sólo exige que las empresas paguen impuestos, sino que también le proporciona activos ambientales. Para ganar en una competencia cada vez más feroz, las empresas también deben prestar atención a su imagen social. Porque si una empresa produce efectos externos negativos en la sociedad, no sólo será castigada por el gobierno, sino que también perderá consumidores reales y potenciales. Esto exige que las empresas presten atención a la responsabilidad social y la reflejen en la información proporcionada. Entonces creo que el objetivo contable de una empresa es proporcionar información a las partes del contrato. Los objetivos contables de la empresa tienden a favorecer qué entidad contable es el recurso más escaso e importante proporcionado por la entidad contractual. Con el desarrollo de la historia y los cambios en el entorno, los objetivos contables de las empresas también cambiarán. Al mismo tiempo, es necesario enfatizar que si bien los objetivos contables permanecen sin cambios, el contenido específico de los objetivos contables también cambiará. Independientemente del período histórico, las empresas deben proporcionar información a todas las partes de un contrato, y esto no cambiará. Pero el contenido de la información proporcionada será muy diferente. Ahora las empresas sólo necesitan proporcionar tres estados contables y reflejar información relevante en las notas a los estados contables, lo que básicamente puede satisfacer las necesidades de todas las partes. Sin embargo, con el desarrollo de Internet, los informes se realizan en tiempo real y los demandantes de información necesitan comprender todos los aspectos de la empresa en cualquier momento. Para satisfacer las necesidades de todas las entidades contractuales, es posible que las empresas deban adoptar el enfoque de eventos para permitir que los usuarios de la información obtengan información de la empresa en cualquier momento.
Materiales de referencia:
①"Diccionario de contabilidad moderna" de Yu Yulin, editorial de la enciclopedia de China
②"Principios de gobierno corporativo y comparación internacional de China" de Li Weian, Finanzas y Economic Press;
(3) Estrategias de gestión de relaciones financieras y comunicaciones financieras de Rong;
(4) Zhao Dewu "Sobre la reconstrucción de la teoría objetiva contable: una teoría y aplicaciones de fusión", "Finanzas y Contabilidad".