Teoría básica de los atributos de medición contable
La medición contable es el proceso de cuantificar elementos contables mediante la medición monetaria, es decir, el proceso de determinación de sus importes. Su característica es que la medición contable es una medición de valor. Los llamados atributos de medición se refieren a las características o desempeño externo del objeto medido. Por ejemplo, una mesa se puede medir en términos de largo, ancho, alto, volumen, peso, etc., por lo que tiene diferentes atributos de medición.
Los atributos de medición contable se refieren a aspectos de elementos contables que pueden cuantificarse en forma financiera, es decir, aspectos que pueden medirse en unidades monetarias. Los elementos contables también pueden medirse en moneda desde muchos aspectos y, por lo tanto, tienen diferentes atributos de medición. Por ejemplo, los activos pueden medirse por su costo histórico, costo de reposición y valor neto realizable. El Anuncio de Conceptos de Contabilidad Financiera No. 5 del FASB "Reconocimiento y medición de informes financieros empresariales" y las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Normas básicas" de mi país proponen cinco atributos de medición: costo histórico, costo actual, valor neto realizable y valor presente de flujos de efectivo futuros. Por ejemplo, el costo de adquisición original y el ingreso original del activo, el costo actual y el ingreso actual, el costo de reposición futuro y el valor de disposición futuro, etc. Por lo tanto, FASB cree que "cada elemento de los estados financieros tiene muchos atributos mensurables, y antes de preparar los estados financieros, es necesario determinar los atributos que deben medirse. El contenido de la medición contable es el aspecto de las actividades económicas que se puede expresar en". términos monetarios. Sin embargo, las mediciones monetarias obtenidas desde diferentes perspectivas temporales y espaciales son diferentes, lo que significa que debido a diferentes atributos de medición contable, los resultados de la medición también son diferentes. Hay cinco atributos de medición contable que a menudo se analizan en la teoría y la práctica contable actuales: costo original (o costo histórico), costo actual, valor razonable, valor neto realizable y valor presente. No fueron propuestos al mismo tiempo. Sólo el costo histórico es el atributo de medición que se ha utilizado como base para la valoración desde el uso de la contabilidad por partida doble en el siglo XV. Los otros cuatro atributos de medición se propusieron en el siglo XX para adaptarse a la diversificación y complejidad de la economía. .
En primer lugar, los costos históricos no pueden satisfacer las necesidades económicas debido al impacto de los cambios de precios. La aparición de inflación tiene un impacto en los costos históricos. Los cambios de precios hacen que la información contable reflejada en la valoración histórica de costos carezca de confiabilidad y utilidad. Reflejado en el balance, los activos monetarios se deprecian debido a la reducción del poder adquisitivo durante la inflación. Reflejado en el estado de resultados, puede poner en problemas el flujo de caja de la empresa, ya que el efectivo generado por los ingresos por ventas será consumido por el creciente costo de reemplazo de activos. Entonces, las decisiones de gestión o de inversión basadas en estados contables conducirán a errores graves y no lograrán mantener el capital físico y las capacidades operativas de la empresa. Por lo tanto, para garantizar la realización de los objetivos contables, la contabilidad de cambios de precios surgió según lo requieren los tiempos. Propone tres modelos de medición: ① Tomar el costo histórico como atributo de medición, combinado con métodos contables que pueden eliminar el impacto de la inflación, como la inflación acelerada. depreciación y último en entrar, primero en salir; ② La contabilidad del nivel de precios general utiliza el costo histórico como atributo de medición, y los números en los estados contables se ajustan de acuerdo con el índice general de precios; ③ La contabilidad de costos actuales utiliza el costo actual como atributo de medición.
En segundo lugar, la internacionalización contable requiere medición contable. El entorno objetivo de cada país es diferente, por lo que las normas contables adecuadas para ese país deben formularse de acuerdo con el sistema político y el entorno social específicos del país. Esto es la internacionalización de la contabilidad. La internacionalización de la economía mundial y el crecimiento del comercio y la inversión internacionales entre países requerirán inevitablemente la comparación y coordinación de los sistemas contables de varios países.
En tercer lugar, los requisitos para la extensión continua de la connotación de funciones contables. Con el desarrollo de la economía social, la función de la contabilidad se ha ampliado de una función única de reflexión y supervisión a la función de evaluar el desempeño empresarial, participar en la toma de decisiones empresariales y predecir las perspectivas económicas. Esto requiere que la información contable proporcionada por los contadores sea relevante para los pronósticos y decisiones corporativas, refleje de manera precisa y oportuna las perspectivas económicas y utilice el costo actual o el valor presente de las entradas de efectivo futuras.