Orientación contable integral: técnicas de auditoría de reservas excedentes

Las reservas excedentes son fondos acumulados extraídos de las ganancias corporativas después de impuestos. Como parte de la distribución de beneficios de la empresa, la tasa de retirada de reservas excedentes refleja en cierta medida la política de distribución y la política de refinanciación de la empresa. Según el "Sistema de Contabilidad Empresarial", la reserva de excedente incluye el siguiente contenido según la naturaleza de la empresa: la reserva de excedente de las empresas generales y las sociedades anónimas incluye la reserva de excedente legal, la reserva de excedente discrecional y el fondo de bienestar público obligatorio; La reserva excedente de empresas con inversión extranjera incluye fondos de reserva, fondos de desarrollo empresarial e inversiones con retorno de ganancias.

1. Verificar si es legal la formación de reservas excedentes de empresas generales y sociedades anónimas.

(1) Verificar si el retiro de la reserva legal excedente es legal. A través de la cuenta "Distribución de Utilidades - Retiro de Reservas Excedentes Legales", otras cuentas detalladas relevantes y comprobantes contables, realice las siguientes verificaciones:

① Verificar si la base de retiro de la reserva excedente legal es correcta;

(2) Verificar si el ratio de retiro de la reserva legal excedente cumple con las disposiciones de la Ley de Sociedades (las sociedades anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada retiran el 10% de los beneficios después de impuestos del ejercicio);

(3) Verificar si el monto de la reserva excedente legal es correcto;

(4) Verificar si el monto de la reserva excedente legal continúa retirándose cuando alcanza el 50% del capital social de la empresa.

(2) Comprobar si la reserva excedente es legal. La retirada de sus excedentes de reservas por parte de una empresa es voluntaria y no obligatoria por ley. La reserva de excedente discrecional es parte de las ganancias retenidas que la empresa retira voluntariamente, y son los fondos acumulados en las ganancias retenidas los que se ha determinado que se utilizarán. El monto debe determinarse en función de la situación real de la empresa y el índice de retiro debe ser determinado por la junta de accionistas. Por lo tanto, si cualquier retiro de reserva excedente es legal o no, debe verificarse a través de la cuenta detallada de "Distribución de ganancias - Retiro de cualquier reserva excedente", otras cuentas detalladas relevantes, documentos contables, etc. :

① Verificar si la base de retiro de cualquier reserva excedente es correcta;

(2) Verificar si la tasa de retiro de la reserva excedente cumple con la decisión de la asamblea de accionistas ;

(3) Verificar si el retiro de la reserva excedente es correcto.

(3) Verificar si el fondo de bienestar público legal es legal. Los fondos de bienestar público obligatorios se refieren a los fondos retirados de las ganancias después de impuestos por las empresas para gastos en instalaciones de bienestar colectivo para los empleados. Según las disposiciones de la "Ley de Sociedades", cuando una empresa distribuye sus beneficios después de impuestos del año, debe retirar de los beneficios después de impuestos los fondos de bienestar público establecidos por la ley en una proporción del 5% al ​​65.438+00% (empresas no constituidas en sociedad). las empresas pueden retirar fondos de bienestar público a una tasa que no exceda la reserva de excedente legal (extracción proporcional). Si el retiro de fondos estatutarios de bienestar público es legal o no, debe verificarse mediante las cuentas detalladas de "Distribución de ganancias - Retiro de fondos estatutarios de bienestar público", otras cuentas detalladas relevantes y comprobantes contables. :

① Verificar si la base de retiro de los fondos de bienestar público estatutarios es correcta;

(2) Verificar si la tasa de retiro de los fondos de bienestar público estatutarios cumple con el 5% al ​​10% disposiciones de la "Ley de Sociedades";

(3) Verificar si el monto de los fondos legales de bienestar público retirados es correcto.

2. Verificar si la formación de reservas excedentes de empresas con inversión extranjera es legal.

Las reservas excedentes de las empresas con inversión extranjera incluyen fondos de reserva, fondos de desarrollo empresarial e inversiones con retorno de ganancias.

(1) Los fondos de reserva se refieren a las ganancias retenidas por las empresas con inversión extranjera de las ganancias después de impuestos para fines específicos. Por lo tanto, para verificar si el retiro de fondos de reserva es legal, se deberá realizar la siguiente verificación a través de la cuenta detallada de “Distribución de Utilidades - Retiro de Fondos de Reserva”, otras cuentas detalladas relevantes y comprobantes contables:

(1) Verificación del ratio del fondo de reserva Si es no menos del 10% de la ganancia neta prescrita después de impuestos (después de compensar las pérdidas acumuladas);

(2) Verificar si el fondo de reserva ya no se retirará cuando se acumule el 50% del capital registrado;

(3) Verifique si la cantidad de fondos de reserva retirados es correcta;

(4) Verifique si la reserva La proporción de empresas conjuntas y cooperativas chino-extranjeras cumple con la decisión del consejo de administración de la empresa y si el monto retirado es correcto.

(2) Los fondos de desarrollo empresarial también son ganancias retenidas por empresas con inversión extranjera de ganancias después de impuestos para fines específicos. Por lo tanto, si el retiro de fondos de desarrollo empresarial es legal o no, debe verificarse a través de las cuentas detalladas de "Distribución de ganancias - Retiro de fondos de desarrollo empresarial", otras cuentas detalladas relevantes y comprobantes contables:

(1) Verificar si el índice de retiro de los fondos de desarrollo empresarial cumple con los requisitos;

(2) Verificar si el monto retirado del fondo de desarrollo empresarial es correcto;

(3) Verificar si el índice de retiro del fondo de desarrollo empresarial de las empresas conjuntas y cooperativas chino-extranjeras cumple con la decisión de la junta directiva de la empresa sobre si el monto del retiro es correcto.

(3) El retorno de las ganancias a la inversión significa que durante el período de cooperación, la empresa cooperativa chino-extranjera puede utilizar las ganancias para devolver la inversión del socio extranjero por adelantado de acuerdo con las regulaciones pertinentes, y luego distribuir el ganancias. Debido a que el retorno anticipado de la inversión reducirá el beneficio neto de la empresa, se contabiliza a través de la cuenta de "distribución de beneficios", pero no pertenece a la distribución de beneficios. En realidad, es una reducción de la inversión del socio extranjero. Sin embargo, dado que el socio extranjero no puede cambiar las disposiciones de responsabilidad originales del contrato empresarial debido a la recuperación anticipada de la inversión, no es apropiado reflejar directamente la disminución del "capital desembolsado" en el tratamiento contable, sino una contracuenta ". "Retorno de la inversión" debe configurarse para ello e incluirse en el tratamiento contable. presentado por separado en el balance.

Para verificar si la inversión con retorno de ganancias es legal, se deben realizar las siguientes verificaciones a través de cuentas detalladas como "Retorno de la inversión", "Distribución de ganancias - Inversión con retorno de ganancias", otras cuentas detalladas relevantes. documentos, materiales y comprobantes contables:

(1) ¿Cómo devuelven las inversiones las empresas conjuntas chino-extranjeras a los inversores durante el período de cooperación estipulado en el contrato?

② Si ​​el beneficio neto obtenido por la empresa es correcto

③ Si la proporción calculada y el monto de la inversión devuelta cumplen con las disposiciones del contrato; Si el método de pago y la moneda cumplen con el acuerdo del Contrato.

2. Verificar si el uso de las reservas excedentes es legal.

Las reservas excedentes son fondos acumulados extraídos de las ganancias corporativas después de impuestos. Son fondos acumulados designados para propósitos especiales en ganancias retenidas corporativas. El llamado propósito especial significa que esta parte del beneficio neto no puede redistribuirse a los inversores, sino que debe utilizarse para aspectos previstos por la ley, los estatutos de la empresa o la junta de accionistas. Dado que las diferentes formas de reservas excedentes tienen diferentes regulaciones sobre su uso, la verificación del uso de las distintas formas de reservas excedentes también es diferente en contenido y método.

1. Verificar si el uso de reservas excedentes por parte de empresas generales y sociedades anónimas es legal.

(1) La reserva de excedente legal se puede utilizar principalmente en tres aspectos según las regulaciones: primero, para compensar pérdidas; segundo, para aumentar el capital y tercero, para distribuir dividendos; Por lo tanto, si es legal que la reserva excedente se utilice para compensar pérdidas, convertirla en capital social y distribuir dividendos deberá verificarse de la siguiente manera:

(1) Compensar pérdidas por castigos . Según las normas pertinentes, las empresas pueden compensar sus propias pérdidas a través de los siguientes canales: en primer lugar, utilizando los beneficios antes de impuestos de los años siguientes, pero el período de compensación no deberá exceder de cinco años; segundo, utilizando los beneficios después de impuestos de los años siguientes; . Si una empresa excede el período de compensación de ganancias antes de impuestos estipulado en la ley tributaria, sus pérdidas no compensadas en años anteriores pueden compensarse con ganancias después de impuestos; en tercer lugar, pueden compensarse con reservas excedentes; En la verificación de la "reserva excedente - reserva excedente legal" para compensar pérdidas, se debe prestar atención a las siguientes cuestiones: si la reserva excedente legal es propuesta por el consejo de administración y aprobada por la asamblea de accionistas; el tratamiento del uso por parte de la empresa de la reserva excedente legal para compensar las pérdidas cumple con los requisitos.

Las pérdidas descubiertas están representadas por el saldo deudor de la cuenta de distribución de ganancias, por lo que si la empresa transfiere primero la reserva excedente legal utilizada para compensar las pérdidas en la cuenta de distribución de ganancias y luego compensar las pérdidas a través de la cuenta de distribución de ganancias.

②Verificación de transferencia de capital (capital social). Cuando una empresa convierte las reservas excedentes legales en capital social o acciones, solo afecta la estructura del capital del propietario y no afecta el capital total del propietario. Al verificar la conversión de la "reserva excedente-reserva legal excedente" en capital (capital social), se debe prestar atención a las siguientes cuestiones: si la conversión de una empresa general en capital ha sido decidida por la asamblea de accionistas, si los procedimientos de aumento de capital; Se han completado, como la solicitud de cambios en el capital social del departamento de administración industrial y comercial. Si el aumento de capital de una sociedad anónima ha sido decidido por la asamblea de accionistas, si se han completado los procedimientos de aumento de capital cuando la reserva legal excedente se utiliza para emitir nuevas acciones, si existe diferencia entre el valor nominal de las mismas; las acciones y el número total de acciones nuevas, si está incluido en la cuenta "Reserva de Capital - Prima de Acciones"?

③Verificación de distribución de dividendos. Al verificar la distribución de dividendos en efectivo o dividendos en acciones con la reserva legal de excedente, se debe prestar atención a las siguientes cuestiones: si la distribución de dividendos con la reserva legal de excedente ha sido decidida por la junta de accionistas de la sociedad anónima; si la reserva legal excedente se utiliza para distribuir el capital social aumentado por dividendos en acciones, si se han completado los procedimientos de aumento de capital, si la diferencia entre el valor nominal de los dividendos en acciones por acción y el precio de entrega está incluida en la "reserva de capital"; prima de emisión".

(2) Reserva excedente discrecional. Su propósito es completamente consistente con la reserva legal excedente, y su tratamiento contable para convertirla en capital social (capital social) y distribución de dividendos es exactamente el mismo que la conversión de la reserva legal excedente en capital social (capital social) y distribución de dividendos. Por lo tanto, no se volverá a verificar.

(3) Fondo de bienestar público estatutario. De acuerdo con las regulaciones sobre instalaciones de bienestar colectivo para empleados, se deben realizar las siguientes verificaciones para verificar si los gastos reales son legales:

(1) Si la empresa ha violado las regulaciones para recaudar fondos para construir o comprar vivienda para empleados;

( 2) Después de la cancelación del sistema de gestión del capital de trabajo de vivienda, si el saldo negativo causado por el ajuste del saldo del capital de trabajo de vivienda existente de la empresa al comienzo del período proveniente de ganancias no distribuidas se compensará con fondos de bienestar público según sea necesario, y si el déficit de fondos de bienestar público se compensará con reservas excedentes y reservas de capital a su vez.

(3) Algunas empresas incluyen otros gastos ilegales en la legislación; fondos de bienestar público, como bonificaciones a los empleados, bienes físicos y la compra y construcción de instalaciones de bienestar colectivo para no empleados, etc. Esto se puede encontrar consultando las cuentas detalladas pertinentes, los comprobantes contables y los comprobantes originales.

2. Verificar si el uso de reservas excedentes de empresas con inversión extranjera es legal.

(1) Fondo de reserva. Según la normativa, se utiliza principalmente para compensar pérdidas y ampliar capital. Por lo tanto, si el uso de las reservas es legal o no, debe verificarse de la siguiente manera:

① Si el fondo de reserva se utiliza para compensar pérdidas ha sido decidido por la junta directiva

(2) Fondo de desarrollo empresarial. Según la normativa, se utiliza principalmente para la transferencia de capital y el desarrollo de la producción empresarial. Por lo tanto, es necesario verificar si el uso del fondo de desarrollo empresarial es legal:

(1) Si el fondo de desarrollo empresarial se utiliza para aumentar el capital, si ha sido decidido por la junta directiva, si ha sido aprobado por la autoridad de aprobación original y si se han completado los procedimientos de aumento de capital;

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(2) Los fondos de desarrollo empresarial se utilizan para el desarrollo de la producción. Si los activos fijos adquiridos y construidos son autooperados, se debe verificar si el costo del proyecto en construcción es verdadero y legal; si los activos fijos se compran antes de la instalación, se debe verificar si los procedimientos son legales.

Al mismo tiempo, conviene comprobar si las cuentas detalladas y los tratamientos contables establecidos para complementar el capital circulante cumplen los requisitos.

Los siguientes ejemplos ilustran el método de verificación de la distorsión de la información de la reserva de capital y la reserva excedente.

[Caso 1] Cuando las acciones se emiten con prima, todos los ingresos se incluyen en el capital social.

a Co., Ltd. emitió 2.000.000 de acciones con prima, con un valor nominal de 6 yuanes por acción y un precio de emisión de 7 yuanes. Todos los ingresos se depositan en el banco, y los asientos contables son los siguientes:

Débito: depósito bancario 14.000.000.

Préstamo: Patrimonio 14.000.000.

Después de la verificación, si se descubre que hay errores en el procesamiento contable mencionado anteriormente, además de sugerir que los departamentos pertinentes lo traten con seriedad, los errores deben corregirse de manera oportuna y seria. Se deben realizar ajustes contables:

Débito: 200 capital social Diez mil yuanes.

Crédito: Reserva de capital-prima de emisión 2.000.000.

[Caso 2] La emisión de acciones con prima figura como ingreso corriente.

Los auditores inspeccionaron el negocio de emisión de acciones de A Co., Ltd. y encontraron lo siguiente:

La empresa A encomendó a la Bolsa de Valores B la emisión de 6,5438 millones de acciones ordinarias, cada una de ellas cara valor 2 yuanes. Según la resolución de la junta de accionistas y el contrato de suscripción firmado por ambas partes, el precio de emisión por acción es de 2,60 yuanes y la tarifa de emisión es del 3% de los ingresos de la emisión después de que el auditor revisó la cuenta de "capital" de la empresa; el saldo fue de 2 millones de yuanes; revisión La cuenta "Reserva de Capital" no tiene registro, pero se han encontrado sus comprobantes contables y sus asientos contables son los siguientes:

Débito: depósito bancario 2.522.000.

Préstamo: Patrimonio 2 millones.

El beneficio de este año es de 522.000 libras

Después de interrogar al director de contabilidad de A Co., Ltd. para verificar las cuestiones anteriores, admitió que el tratamiento contable violaba las normas del sistema contable y acordó realizar los siguientes ajustes contables:

Débito: la ganancia de este año es de 522.000 yuanes.

Préstamo: Reserva de capital-prima de capital 522.000.

[Caso 3] Los gastos de infracción están incluidos en la reserva de capital.

Cuando el auditor revisó el libro mayor de "Reserva de capital" de la Compañía A en agosto, encontró que el monto del débito era de 84.000 yuanes. Luego verificó más a fondo la cuenta detallada "Reserva de capital-Otras reservas de capital". y se encontró el monto del débito. El comprobante contable de 84.000 yuanes es el número 356. Verifique el comprobante contable nuevamente. El resumen es "ver archivo adjunto" y los asientos contables son:

Débito: Reserva de capital 84.000 yuanes<. /p>

Préstamo: depósito bancario 84.000 yuanes.

Después de la revisión, los documentos originales adjuntos son todos los documentos de reembolso de gastos médicos del empleado y 1 talón de cheque de transferencia. Cuando se le preguntó sobre el motivo de este gasto, el director de contabilidad de la Compañía A admitió primero que este gasto violaba el sistema contable. La razón objetiva es que los gastos médicos son demasiado altos y no llegan a fin de mes, pero aceptamos hacer correcciones y realizar los siguientes ajustes contables:

Débito: 84.000 yuanes en honorarios de asistencia social a pagar.

Crédito: Reserva de Capital-Otros Reserva de Capital 84.000.

[Caso 4] Los ingresos por multas figuran como reserva excedente.

Cuando los auditores revisaron el cumplimiento de la distribución de ganancias de A Co., Ltd. en el año reciente, encontraron que el monto del crédito de la “reserva excedente-reserva excedente legal” era mayor que el monto que debe acumularse según la proporción prescrita. Después de revisar sus comprobantes contables y el comprobante original adjunto - aviso de cobro de la cuenta bancaria, se descubrió que el ingreso de la multa era de 43.000 yuanes cuando se le pidió que proporcionara la base de la multa, la Compañía A proporcionó un contrato incumplido y la descripción correspondiente; multas cobradas. Al verificar la situación con el director de contabilidad de la Empresa A, el auditor señaló que el tratamiento contable anterior no solo violaba el sistema contable, sino que también evadía el pago del impuesto a la renta, por lo que se deben realizar los siguientes ajustes contables y pagar los impuestos. en el momento oportuno:

Débito: Reserva excedente - reserva excedente legal 43.000.

Préstamo: el ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior fue de 43.000 yuanes.

Al mismo tiempo se debe pagar el impuesto sobre la renta (tipo del impuesto de sociedades 33%)

Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores 14190.

Préstamo: Impuestos a pagar - Impuesto sobre la renta a pagar 14190.

[Caso 5] Todas las "reservas excedentes - reservas excedentes legales" se transfirieron al capital social en violación de las regulaciones.

El capital social de la empresa A a finales del año pasado era de 2 millones de yuanes, y el saldo de la "reserva excedente-reserva excedente legal" era de 6,543,8 millones de yuanes. Para ampliar el capital social de la empresa, a finales de año, la empresa transfirió toda la "reserva excedente - reserva excedente legal" de 6,5438 millones de yuanes al capital social, con lo que el capital registrado ascendió a 3 millones de yuanes. Los asientos contables son los siguientes:

Debito: Reserva Excedente - Reserva Excedente Estatutaria 1.000.000.

Préstamo: Patrimonio 1.000.000.

De acuerdo con la "Ley de Sociedades": "Después de que el fondo de reserva excedente legal se convierta en capital social, el monto retenido del fondo de reserva excedente legal no será inferior al 25% del capital registrado". Obviamente, el procesamiento mencionado anteriormente por parte de la Compañía A viola la Ley de Sociedades. Por lo tanto, se deben realizar ajustes contables y se deben realizar los siguientes asientos contables:

Débito: capital social de 600.000 yuanes.

Crédito: Reserva excedente-reserva excedente legal 600.000 yuanes.