¿Cuáles son los principales problemas contables que enfrentan las fusiones empresariales? ¿Hay alguna forma de solucionar estos problemas?

(1) Existen tres métodos de valoración principales para los activos y pasivos identificables de la empresa fusionada en los estados financieros de la empresa fusionada:

1) Todas las empresas que participan en la fusión no cambiarán su base de fijación de precios, todos los activos y pasivos se valoran a sus valores contables originales. Esta es la característica del método de puesta en común de capital en el tratamiento contable de las combinaciones de negocios.

2) La empresa fusionada no cambia su base de valoración y sus activos y pasivos se valoran al valor contable original; la empresa fusionada cambia su base de valoración y sus activos y pasivos se valoran al valor razonable; valor en la fecha de la fusión. Ésta es la característica básica del método de compra para contabilizar combinaciones de negocios.

3) Las empresas que participan en la fusión han cambiado su base de fijación de precios y todos los activos y pasivos se cotizan de acuerdo con el valor razonable en la fecha de la fusión. Ésta es la característica básica del tratamiento contable de las combinaciones de negocios según la nueva ley de entidades.

(2) Cuando se analiza el tratamiento contable de las combinaciones de negocios, hay dos aspectos de la plusvalía: uno es si se debe reconocer la plusvalía; el otro es si se debe reconocer la plusvalía, cómo reconocerla y medirla.

El fondo de comercio se puede dividir en fondo de comercio autogenerado y fondo de comercio adquirido según su fuente de formación. Los países de todo el mundo generalmente no reconocen el fondo de comercio autogenerado, pero la mayoría reconoce el fondo de comercio subcontratado adquirido por empresas a través de fusiones y adquisiciones de otras empresas. En términos generales, el fondo de comercio de la subcontratación se puede dividir en fondo de comercio positivo y fondo de comercio negativo. La plusvalía positiva es la diferencia entre el costo de la fusión y el valor razonable de los activos netos identificables de la empresa fusionada. La plusvalía negativa se refiere a la diferencia entre el valor razonable de los activos netos identificables de la empresa adquirida y el costo de adquisición.

Existen tres métodos principales para reconocer y medir el fondo de comercio positivo:

1) Método de amortización sistemática. La plusvalía comprada se reconoce como un activo especial que no tiene forma física y se amortiza en un período determinado.

2) Método de retención permanente. Es decir, la plusvalía se considera un activo permanente y no se amortizará a menos que exista evidencia de que su valor efectivamente ha seguido disminuyendo.

3) Método de castigo directo. Este método trata la plusvalía adquirida como una deducción del capital contable de la empresa y compensa directamente las ganancias retenidas.

En caso de fondo de comercio negativo, la empresa adquirente generalmente tiene dos formas de afrontarlo:

1) Reducir el importe registrado de los activos adquiridos. Para los activos a largo plazo, como los activos fijos y los activos intangibles, generalmente no existe un precio de mercado disponible, por lo que el valor de estos activos puede disminuir proporcionalmente hasta cero.

2) Incluido directamente en el resultado del ejercicio. Los activos adquiridos todavía se valoran a su valor razonable después de la evaluación sin ningún ajuste. Cualquier monto pagado que sea inferior al valor razonable de los activos netos identificables adquiridos se incluye en las pérdidas y ganancias actuales (ingresos no operativos).