¿Cómo afrontar la apreciación de activos provocada por la inversión en filiales con activos reales?

1. Evaluación de la apreciación de activos resultante de la inversión externa en activos no monetarios.

(1) Tratamiento contable

En el negocio real de convertir activos no monetarios en inversiones (inversiones a corto plazo o inversiones de capital a largo plazo), suelen existir dos tipos de operaciones que involucran primas y aquellas que no lo hacen. Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Transacciones No Monetarias" estipulan:

1 Bajo la premisa de que no hay prima, la parte que intercambia inversiones por activos no monetarios deberá pagar el valor en libros del intercambio. activos más lo adeudado Los impuestos relacionados pagados se utilizan como el valor en libros de los activos a cambio.

2. Si se trata de una prima, se debe manejar según diferentes situaciones:

(1) Si se paga la prima, el valor en libros del activo intercambiado, más el la prima y los impuestos correspondientes a pagar como el valor registrado de la inversión que se intercambia.

(2) Si se recibe una prima, el valor en libros de los activos intercambiados más los impuestos sobre la renta y relacionados que deban reconocerse, menos la prima, será el valor en libros de la inversión intercambiada. La fórmula específica es la siguiente:

El valor en libros de la inversión intercambiada = el valor en libros del activo intercambiado - (prima / valor razonable del activo intercambiado) × el valor en libros del activo intercambiado + el impuestos correspondientes a pagar.

O: el valor de entrada de la inversión transferida = el valor en libros de los activos transferidos + los ingresos que deben reconocerse + los impuestos relevantes que deben pagarse - la prima.

Entre ellos: Ingresos a reconocer = prima - (prima/valor razonable de los activos de intercambio) × valor en libros de los activos de intercambio - (prima/valor razonable de los activos de intercambio) × impuestos relevantes y recargos por educación pagaderos.

Para el valor agregado de la inversión externa, el tratamiento contable puede afectar el cálculo de los impuestos y tasas relevantes, lo que a su vez afecta el costo de entrada de la inversión de capital. Para obtener más información, consulte el Ejemplo 1 a continuación.

(2) Tratamiento fiscal

De acuerdo con el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Ciertas Cuestiones de Impuesto sobre la Renta en Negocios de Inversión de Capital Empresarial" (Guo Shui Fa [2000] No. 118) y otras regulaciones pertinentes, las empresas deben La inversión externa de parte de los activos no monetarios en sus actividades operativas, incluidas las personas jurídicas accionistas de una sociedad anónima que compran acciones de la sociedad anónima con parte de los activos no monetarios Los activos monetarios en sus actividades operativas, deben dividirse en dos negocios económicos: activos no monetarios e inversiones. El tratamiento del impuesto a las ganancias se basa en el valor razonable de las ventas. La diferencia entre el valor razonable (o precio de tasación) de los activos no monetarios y el valor en libros de los activos no monetarios se reconoce como ingreso del período actual.

(3) Análisis de ejemplo

Ejemplo 1 El 1 de septiembre de 2004, la empresa A invirtió 200.000 yuanes en efectivo y un equipo en la empresa B. El valor neto contable del equipo era de 2,6 millones de yuanes (el valor original era de 3 millones de yuanes), que se evaluó y confirmó que era de 4 millones de yuanes (sin incluir el precio de impuestos) a cambio de 3 millones de acciones ordinarias de la empresa B (el valor nominal por acción era de 1 yuan). Para simplificar, no se tienen en cuenta las tasas e impuestos distintos del IVA.

[Análisis y Procesamiento]

1. Tratamiento contable: Después de completar los procedimientos de transferencia de capital, se debe juzgar si la transacción es una transacción no monetaria. En términos generales, el estándar de juicio es que la proporción de los activos monetarios pagados con respecto al valor razonable de los activos de intercambio (o la suma del valor razonable de los activos de intercambio y los activos monetarios pagados) es inferior al 25%, y es considerarse una transacción no monetaria. En este problema, 20 ÷ 420× 100% = 4,76%

Por lo tanto, los asientos contables deben quedar de la siguiente manera:

Debito: Liquidación de activo fijo 2.600.000.

Amortización acumulada 400.000

Préstamo: inmovilizado 3.000.000.

Préstamo: Inversión de capital a largo plazo - Empresa B 2.880.000

Préstamo: Depósito bancario 200.000.

Liquidación de inmovilizado 2,6 millones

Impuestos a pagar - impuesto al valor añadido a pagar 80.000.

2. Tratamiento fiscal: Para la Empresa A, aunque este negocio no refleja ingresos en el tratamiento contable, en términos de legislación fiscal, la Empresa A vendió un activo fijo y realizó una inversión a largo plazo al mismo tiempo. . Por lo tanto, se deben pagar el impuesto sobre el volumen de negocios y el impuesto sobre la renta correspondientes, según sea necesario. (Debido a que esta pregunta no considera otros impuestos, solo involucra el impuesto al valor agregado y el impuesto a la renta).

IVA: De acuerdo con la ley tributaria, la transferencia de activos fijos sujetos a impuestos para uso propio debe calcularse y se paga a una tasa impositiva del 4%, y no se permite ninguna deducción del monto del impuesto soportado. Después del cálculo, el impuesto al valor agregado a pagar es de 80.000 yuanes. Impuesto sobre la renta:

Aunque los ingresos por transferencia de equipos no se incluyen en las cuentas contables, cuando se liquida y liquida el impuesto sobre la renta empresarial, la Empresa A debe declarar y pagar impuestos con base en los ingresos por la venta de equipos, y los ingresos por transferencia de equipos deben determinarse como 400-260 = 654,38 +0,4 millones de yuanes. El "Aviso sobre determinadas cuestiones relativas al impuesto sobre la renta en las empresas de inversión de capital" (Guoshuifa [2000] Nº 118) estipula que si los ingresos por transferencia de activos antes mencionados son relativamente grandes y es difícil pagar el impuesto sobre la renta de las empresas dentro de un año fiscal, puede tratarse como ingreso diferido. El ingreso imponible en el período de la transacción de inversión actual y dentro de no más de cinco años fiscales posteriores se distribuye uniformemente entre cada año.

Además, cabe señalar que, dado que la empresa A determinó los ingresos de la transferencia de acuerdo con la ley tributaria, aunque su inversión a largo plazo se registró en 2,88 millones de yuanes, el costo imponible de adquirir las acciones debería será de 4,2 millones de yuanes (evaluación del equipo El precio es de 4 millones de RMB más la prima pagada de 200.000 RMB). El equipo adquirido por la Empresa B después de aceptar la inversión se puede registrar al precio tasado más impuestos de 4,08 millones de yuanes, y la depreciación correspondiente se puede proporcionar antes del impuesto sobre la renta.

2. Incremento del valor de los activos por liquidación y verificación de capital.

(1) Tratamiento contable

El incremento de valor de los activos resultante de la liquidación y verificación de capital se ajustará al sistema contable vigente y al “Reglamento sobre Contabilidad” del Ministerio de Hacienda. "Tratamiento de Empresas Piloto para Liquidación y Verificación de Capital" ([1993]Cai Kuai Zi No. 80) documento para el procesamiento contable. Es decir, después de revaluar los principales activos fijos de la empresa y después de la verificación de aceptación, el valor en libros de los activos fijos debe ajustarse en consecuencia. Si los activos fijos aumentan de valor después de la revaluación, la cuenta "Activos fijos" se debitará de acuerdo con el aumento de valor, la cuenta "Reserva de capital - Otras reservas de capital (valorización de la tasación de activos)" se acreditará de acuerdo con el aumento del valor neto valor de los activos fijos, y la cuenta "Reserva de Capital - Otras Reservas de Capital (Valoración de Valoración de Activos)" se acreditará según el incremento de valor en la cuenta Depreciación Acumulada. La reserva de capital aumentada por la empresa durante el proceso de liquidación de activos y verificación de capital será, de acuerdo con las políticas y disposiciones de la liquidación de activos y verificación de capital, después de compensar las pérdidas de diversos activos, si hay algún saldo. transferirse al capital desembolsado, debitar la cuenta de "reserva de capital" y acreditar la cuenta de "capital desembolsado". Se puede observar que el aumento en el valor de los activos debido a la liquidación y verificación de capital no se reconocerá en contabilidad excepto como "reserva de capital".

(2) Tratamiento fiscal

1. En términos del impuesto sobre la renta, el tratamiento del impuesto al valor agregado de valoración de activos incurrido durante la liquidación de activos y la verificación de capital es básicamente consistente con la contabilidad.

"Aviso sobre cuestiones relativas al tratamiento de la valoración de activos empresariales y del impuesto sobre la renta sobre el valor añadido" [1997] Nº 77 estipula que el valor añadido neto de los activos fijos incurrido por los contribuyentes en el proceso de liquidación y La verificación del capital de conformidad con el reglamento unificado del Consejo de Estado no se incluirá en el impuesto a pagar. El "Aviso sobre varias disposiciones sobre el tratamiento fiscal y financiero de la liquidación de activos y la valoración del capital de las empresas colectivas urbanas" de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China (Guo Shui Fa [1998] Nº 55) estipula que la parte de valor añadido de los activos fijos de las empresas colectivas urbanas durante la liquidación unificada nacional y la evaluación del capital no se cobrarán el impuesto sobre la renta y la depreciación correspondiente se puede deducir antes de impuestos.

2. En términos de impuesto sobre bienes inmuebles y timbre, la parte del activo fijo que haya aumentado de valor después de la evaluación deberá pagarse de acuerdo con la normativa.

(3) Análisis de ejemplo

En 2005, una empresa realizó un inventario de activos corporativos de acuerdo con los procedimientos legales, que incluía un edificio de oficinas con un valor original de 6,5438 millones de yuanes y un período de depreciación de 20 años. Utilizado durante 654,38+00 años, el valor aumentó en 3 millones de yuanes mediante evaluación. Por conveniencia, se supone que el valor residual no se calcula y que no se producen otras pérdidas de activos durante el proceso de liquidación y verificación de capital. Las empresas no disfrutan de ninguna política fiscal preferencial y el valor residual de la casa estipulado en el impuesto local sobre la propiedad se calcula sobre la base del valor original de la casa.

[Análisis y Procesamiento]

1. Tratamiento contable:

Al evaluar el valor agregado:

Débito: activo fijo 3.000.000.

Préstamo: Reserva de capital - otra reserva de capital (valorización de activos y verificación de capital) 3 millones de yuanes.

Dado que no hay pérdida de otros activos durante el proceso de liquidación de activos y verificación de capital, es necesario pedir prestado:

Débito: Reserva de Capital - Otra Reserva de Capital (verificación de capital de apreciación de activos ) 3.000.000.

Préstamo: capital desembolsado de 3 millones de yuanes.

2. Tratamiento fiscal:

Impuesto inmobiliario: debido a la apreciación, el impuesto inmobiliario anual es 300 × (1-20%) × 1,2% = 28.800 yuanes.

Impuesto de timbre: Impuesto de timbre 300×5 ‰ = 15.000 yuanes.

En tercer lugar, la apreciación de los activos provocada por la reforma de las acciones.

(1) Tratamiento contable

Si el valor de los activos aumenta debido a la reforma de las acciones. reforma, los activos se determinarán según la tasación. El valor ajusta el valor en libros del activo y permite la depreciación. El impuesto a la renta futuro a pagar que surja de la valoración sobre el valor agregado de acuerdo con la reglamentación se incluye en el crédito del "impuesto diferido", y la diferencia entre la valoración del valor agregado del activo neto y el impuesto a la renta futuro a pagar se incluye en el "impuesto sobre el capital". reserva - reserva de evaluación del valor agregado de los activos". Cuando una empresa se deprecia, utiliza o amortiza según las normas o lo traslada a la renta imponible dentro de un período prescrito, el impuesto sobre la renta pagadero debe debitarse de "impuesto diferido" y acreditarse en "impuesto por pagar - impuesto sobre la renta por pagar". Las reservas de valor añadido incluidas originalmente en la reserva de capital de la empresa no se procesarán antes de su realización y se transferirán a "reservas de capital - otras reservas de capital" una vez realizadas.

(2) Tratamiento fiscal

El artículo 4 del "Aviso sobre cuestiones de tratamiento del impuesto sobre la renta relativas a la valoración y el aumento de los activos empresariales" (Caishuizi [1997] Nº 77) estipula que cuando las empresas se transforman en sistemas por acciones El aumento del valor de tasación de los activos durante el período debe ajustarse en consecuencia. El aumento del valor de tasación de los activos fijos puede depreciarse, pero no puede deducirse al calcular la renta imponible. Su espíritu es el ingreso pagadero por la parte tasada de valor agregado de los activos fijos. El artículo 2 del "Aviso complementario sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de la evaluación de los activos empresariales con valor agregado" (Caishuizi [1998] Nº 50) estipula que el alcance; El conjunto de activos sujetos a valoración patrimonial y de valor añadido son todos los activos de la empresa, incluidos los activos fijos y los activos circulantes. El espíritu es que la parte de valor agregado neto de la evaluación de activos se refiere no sólo a la parte de valor agregado de los activos fijos, sino también a la parte de valor agregado de los activos corrientes, y se debe pagar el impuesto sobre la renta.

Al mismo tiempo, cabe señalar que la apreciación de activos en la reforma de las sociedades anónimas solo se aplica a las empresas de capital nacional, y la ley tributaria estipula que cuando una empresa con inversión extranjera se reorganiza debido a En caso de reorganización o fusión con otras empresas, el valor de revaluación de los activos será el mismo que el valor en libros. La diferencia entre los valores se incluirá en las ganancias y pérdidas corrientes de la revaluación de activos de la empresa con inversión extranjera y en el impuesto sobre la renta. se calculará y pagará.

(3) Análisis de caso

Ejemplo 3: Una empresa (de propiedad nacional) implementó una reestructuración por acciones. El valor contable original de los activos fijos es de más de 6,5438 millones de yuanes y la depreciación es de 2 millones de yuanes. Después de la evaluación, el valor original del activo fijo fue de 6,5438+006.000 yuanes y la depreciación acumulada fue de 2 millones de yuanes. El valor tasado de los activos fijos aumentó en 600.000 yuanes y la vida útil es de 654,38+00 años. Si la empresa reorganizada original se convierte en el capital social de una sociedad anónima sobre la base del valor tasado, los activos fijos después del establecimiento de la sociedad anónima se depreciarán utilizando el método lineal (sin considerar el residuo neto (tasa de valor nominal), y la tasa del impuesto sobre la renta empresarial aplicable es del 33%.

[Análisis y Procesamiento]

Los activos fijos de la Empresa A después de la reorganización se registran a su valor tasado y se deprecian. Los asientos contables son los siguientes:

1. Ajustar el valor en libros original con base en el informe de tasación de activos.

Débito: activos fijos 600.000 yuanes

Crédito: impuesto diferido 198.000

Reserva de capital-evaluación de activos y reserva de apreciación 402.000

2. Una vez que la empresa se haya reestructurado con éxito, la parte de valor añadido de los activos fijos deberá depreciarse mensualmente.

Débito: gastos de fabricación, etc. 5000.

Crédito: La depreciación acumulada es de 5000.

3. Cuando una empresa arrastra impuestos diferidos cada año,

Débito: impuesto diferido 19.800

Crédito: impuesto por pagar - impuesto sobre la renta por pagar 19.800.

4. La realización del traspaso de reservas de capital de la empresa.

Débito: Reserva de capital-reserva de valorización de tasación de activos 402.000.

Préstamo: Reserva de capital-otra reserva de capital transferida 402.000.