¿En qué cuenta contable se deben incluir los gastos incurridos durante el establecimiento de la empresa?
Reflexiones sobre la contabilidad de costos del período de preparación según los nuevos estándares
Al dividir proyectos, a menudo escucho a los socios comerciales presentar la unidad auditada. Shi dijo: "El cliente está en periodo de preparación y sólo tiene un balance, lo cual es muy sencillo". Cuando llegamos a la unidad del cliente, el cliente incluso se dio unas palmaditas en el pecho y dijo: "Ya está, sólo tenemos el balance, es demasiado simple, mirando los informes de auditoría anuales anteriores del cliente, es cierto que sólo hay un". balance, el estado de resultados está vacío y el estado de flujo de efectivo solo se limita a financiar actividades de inversión. Piénselo detenidamente, ¿es este realmente el caso?
El tratamiento contable de los gastos durante el período de constitución de una empresa ha pasado por tres etapas de desarrollo: amortización en cuotas, cobro primero y luego amortización, y registro en resultados cuando se incurren. Aunque las regulaciones son confusas, cuando las enumeramos todas juntas en orden cronológico, todavía podemos ver su trayectoria de desarrollo, es decir, están convergiendo gradualmente hacia las normas contables internacionales. Según los nuevos estándares actuales, muchas regulaciones no son claras, lo que genera mucha confusión en las operaciones reales.
Primero, la evolución de las leyes y regulaciones contables y tributarias relacionadas con los gastos del período de preparación
(1) 1 de julio de 1993, dos períodos del sistema
1, Reglamento de Contabilidad
Artículo 32 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Normas Básicas de Contabilidad" promulgadas en 1992 (1992 165438 + aprobada por el Consejo de Estado el 6 de octubre de 1992 165438 + Orden No. 5 emitida por el Ministerio de Finanzas el 30 de octubre) Se estipula que todos los gastos realmente incurridos por una empresa durante el período de preparación se incluirán en los gastos de puesta en marcha, excepto aquellos que deban incluirse en el valor de los bienes y materiales pertinentes. Los gastos iniciales se amortizarán uniformemente en cuotas dentro de un período determinado después de que la empresa comience a producir y operar.
Posteriormente, los sistemas contables de diversas industrias proporcionaron regulaciones más específicas. Por ejemplo, el "Sistema de contabilidad para empresas industriales" (núm. 67 de 92 palabras) estipula que todos los gastos incurridos por las empresas con contabilidad de activos diferidos que no puedan incluirse en su totalidad en las ganancias y pérdidas del año en curso se amortizarán en años posteriores, incluido el inicio. Gastos de mantenimiento, inmovilizado Costos de reparación, costes de mejora del inmovilizado arrendado y otros costes con un periodo de amortización superior a un año. Los gastos iniciales se amortizarán uniformemente en cuotas dentro de un período determinado después de que la empresa comience a producir y operar.
El artículo 21 de los "Principios generales de las finanzas corporativas" promulgados en 1992 (Orden del Ministerio de Finanzas No. 4 de 1992) estipula que los activos diferidos se refieren a activos que no pueden incluirse completamente en las ganancias del año en curso y pérdidas y deberán amortizarse en años posteriores. Gastos varios, incluidos gastos de puesta en marcha, mejoras del inmovilizado alquilado, etc. Los gastos iniciales se amortizarán fraccionadamente en un período no inferior a cinco años desde la fecha de producción.
El periodo de amortización no está especificado por la normativa contable pero sí está regulado por las normas financieras generales.
2. Disposiciones de la legislación fiscal
Artículo 34 de las "Normas de aplicación del Reglamento provisional sobre el impuesto sobre la renta de las empresas" del 4 de febrero de 1994 (94 Cai Fa Zi No. 3) estipula que los gastos de puesta en marcha de las empresas incurridos durante el período de preparación se deducirán en cuotas dentro de un período no menor a cinco años a partir del mes siguiente a aquel en que se inicie la producción y las operaciones. El período de preparación mencionado en el párrafo anterior se refiere al período desde la fecha en que se aprueba que la empresa se prepare para su establecimiento hasta la fecha de inicio de la producción y operación (incluida la producción de prueba y la operación de prueba). Los gastos iniciales se refieren a diversos gastos incurridos por la empresa durante el período de preparación, incluidos salarios del personal, gastos de oficina, gastos de capacitación, gastos de viaje, gastos de impresión, tarifas de registro, ganancias y pérdidas cambiarias e intereses no incluidos en el costo de los gastos fijos. activos y activos intangibles.
La ley tributaria no sólo define el período de preparación, sino que también aclara las partidas específicas y el período de deducción de los gastos iniciales.
(2) Sistema de contabilidad empresarial de 2001 y período de normas relacionadas
1 Reglamento de contabilidad
El artículo 50 del "Sistema de contabilidad empresarial" de 2001 estipula que las empresas deben. Todos los gastos incurridos durante el período de preparación, excepto la compra y construcción de activos fijos, deben cobrarse primero en gastos diferidos a largo plazo e incluirse en las pérdidas y ganancias del mes en que la empresa comienza a producir y operar. Si una partida de gasto largamente esperada no puede beneficiar a períodos contables futuros, todo el valor amortizado de la partida que no ha sido amortizada debe transferirse a la cuenta de pérdidas y ganancias actual.
El "Sistema de Contabilidad Empresarial - Materias Contables y Estados Contables" estipula que los gastos incurridos por la empresa durante el período de preparación incluyen salarios del personal, gastos de oficina, gastos de capacitación, gastos de viaje y gastos de impresión que no son incluidos en el valor de los activos fijos, derechos de registro, derechos de endeudamiento, etc., se incluirán en las pérdidas y ganancias del mes en que se inicie la producción y operación, con un débito de "gastos administrativos" y un crédito de "largo". -Gastos diferidos a plazo”.
Esta reforma cambia la amortización fraccionada a amortización única, y básicamente hereda las disposiciones de la Ley Tributaria de 1994 sobre la composición de los gastos durante el período de preparación, pero no es tan estricta como la Ley Tributaria.
¿No pueden incluirse en gastos diferidos a largo plazo todos los gastos que no están incluidos en el costo de los activos intangibles durante el período de preparación?
2. Las disposiciones de la ley tributaria no han cambiado.
(3) El período de las nuevas normas contables para empresas en 2006
1 Regulaciones contables
La "Guía de aplicación de la norma n.° 1" estipula que Los gastos de creación de empresas se calcularán por primera vez. El saldo en la fecha de implementación se reconocerá íntegramente como gastos administrativos en el primer período contable posterior a la primera fecha de implementación. El Memorando Nº 3 sobre la aplicación de nuevas normas contables por las empresas que cotizan en bolsa estipula que el primer período contable después de la primera aplicación se refiere al primer ejercicio contable en el que se aplican por primera vez las nuevas normas contables.
Las disposiciones sobre gastos de gestión en la guía de aplicación de nuevas normas: cuando los gastos iniciales incurridos por la empresa durante el período de preparación se incurran realmente, la cuenta "gastos de gestión (gastos iniciales)" se debitará y se acreditará el "depósito bancario" y otras cuentas.
No existe “período de preparación”, “gastos diferidos a largo plazo”, “Rastros de gastos iniciales”.
Después de esta reforma, hemos logrado la integración con los estándares internacionales.
2. Disposiciones de la Ley Tributaria
Artículo 70 del "Reglamento de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (Orden del Consejo de Estado No. 512) vigente desde el 55438 de junio + 0 de octubre de 2008. Se estipula que los demás gastos mencionados en el inciso (4) del artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se amortizarán en cuotas a partir del mes siguiente al de incurrir en los gastos, y el período de amortización no será inferior a 3 años.
No está claro si los gastos del período de preparación todavía entran en la categoría de gastos diferidos a largo plazo en la legislación fiscal. Sólo nos queda esperar los detalles de implementación del impuesto sobre la renta.
2. Confusión ante los nuevos estándares
(a) ¿Cómo definir el período de preparación?
Los documentos que especifican el período preparatorio se limitan a: Las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" de 1994 estipulan que el período preparatorio se refiere al período desde la fecha de aprobación de la empresa hasta la inicio de la producción y operación (incluida la producción de prueba y la operación de prueba) El período que finaliza en la fecha del 27 de junio de 1995, el Ministerio de Finanzas emitió el "Aviso sobre las disposiciones pertinentes sobre la gestión financiera de las empresas con inversión extranjera durante la fase preparatoria; Período", que estipula que desde la fecha de la firma del contrato hasta el inicio de la producción y operación (incluida la operación de prueba) de las empresas conjuntas y cooperativas chino-extranjeras, el período de producción y operación de prueba es el período de preparación.
Confusión: Después de la implementación de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, ¿pueden seguir utilizándose como base en la práctica las disposiciones sobre el período preparatorio de las "Reglas de aplicación del Reglamento provisional sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" de 1994? ? En esta era de promoción del trato nacional unificado, ¿puede aplicarse a todas las empresas nacionales el obsoleto "Aviso sobre las disposiciones pertinentes sobre la gestión financiera de las empresas con inversión extranjera durante el período de preparación"? Si todas las disposiciones anteriores son inválidas o inaplicables, ¿cómo podemos juzgar en la práctica que una empresa ha comenzado a producir y operar? ¿Debería obtener una licencia comercial, empezar a comprar materias primas, empezar a producir o vender productos, o algo más?
(2) ¿Cuáles son los elementos de costo durante el período de preparación?
En la actualidad, la regulación más precisa sobre la composición de los gastos durante el período de preparación son las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas" (1994), que estipula que los gastos incurridos durante el período de preparación incluyen sueldos, salarios y gastos de personal que no están incluidos en el costo de los activos fijos y activos intangibles. Gastos de oficina, honorarios de capacitación, gastos de viaje, honorarios de impresión, derechos de registro, ganancias y pérdidas cambiarias e intereses.
Sin embargo, esta disposición también enfrenta el problema de que ha sido abolida y no puede usarse como base para que los contadores públicos autorizados ejerzan.
¿Qué gastos se pueden capitalizar y qué gastos deben incluirse en los gastos iniciales cuando se incurren, especialmente las actividades de construcción y adquisición de activos fijos a largo plazo de la empresa? ¿Puede el contador público tolerar que todos sus gastos estén incluidos en la construcción en curso, que el estado de resultados anual esté en blanco y que el estado de flujo de efectivo se limite a las actividades de financiación e inversión de la empresa durante el período de construcción de capital? Las normas pertinentes no dan una respuesta, solo establecen las condiciones para la capitalización de los costos de endeudamiento y los gastos posteriores en activos fijos y activos intangibles.
3. ¿Cómo responder ante los nuevos estándares?
En la práctica, la naturaleza y el alcance comercial de las empresas varían ampliamente. Es difícil tener uno o varios estándares específicos como base para juzgar el inicio y el final del período de preparación de la empresa, y también es difícil. unificar todos los gastos posibles de la empresa. Diferentes contadores tienen diferentes definiciones del período de preparación de la empresa y las partidas relacionadas, lo que en última instancia conducirá a la reducción o pérdida de la comparabilidad de la información contable.
Basándose en la comprensión de los nuevos estándares, el autor cree que el método de procesamiento más efectivo en la actualidad debería ser realizar el siguiente procesamiento de acuerdo con las categorías de gastos durante el período de preparación:
(1) Salario, gastos de oficina, honorarios de capacitación, gastos de viaje, honorarios de impresión, honorarios de inscripción, etc.
Los gastos de personal incurridos en la preparación para el establecimiento de la empresa se incluirán en los "gastos administrativos" del período actual como gastos de puesta en marcha.
(2) Los costos de endeudamiento y las ganancias y pérdidas cambiarias incurridas durante el período de preparación se distinguirán entre la parte capitalizada y la parte gastada de acuerdo con las condiciones estipuladas en las normas de costos de endeudamiento, y la parte que Se capitalizarán se incluirán en la construcción en curso (o activos fijos), se llevarán a gastos e incluirán en los gastos financieros.
(3) Los activos fijos y los activos intangibles adquiridos y construidos durante el período de preparación deben incluirse en la construcción en curso (o activos fijos) y los activos intangibles.
(4) Los inventarios adquiridos para el inicio de la producción y operación durante el período de preparación se incluyen primero en inventario, producción de prueba o construcción en curso (o activos fijos), y luego se incluyen en producción y operación o " Costos de producción” o “principales costos comerciales” de ventas.
(5) Las normas pertinentes estipulan que los activos fijos deben depreciarse en el mes posterior a la compra y los activos intangibles deben amortizarse en el mes posterior a la compra. Antes de que finalice el período de preparación, esta parte de la depreciación y amortización debe incluirse en "gastos administrativos" como gastos iniciales.
(6) Las pérdidas por deterioro de activos durante el período de preparación se incluirán en "pérdidas por deterioro de activos" de acuerdo con las "Normas de Deterioro de Activos" y otras normas pertinentes.
(7) Los gastos internos de investigación y desarrollo durante el período de preparación se incluirán en "gastos de gestión" y "activos intangibles" respectivamente de acuerdo con lo establecido en las normas sobre activos intangibles.
(8) La parte de los fondos de subsidio gubernamental recibidos durante el período de preparación que se incluye en ingresos diferidos y requiere el pago único del impuesto sobre la renta corporativo constituye una diferencia temporaria deducible. Cuando se espera disponer de suficientes ingresos gravables en el futuro para compensar las diferencias temporarias, los activos por impuesto a la renta diferido se reconocen e incluyen en "gastos por impuesto a la renta - impuesto a la renta diferido".
(Lo anterior es lo que se me ocurre, espero que puedas agregar más)
Con base en los principios anteriores, encontramos que para aquellas empresas con un largo período de construcción de capital, No es tan bueno como piensan. Lo crean o no: el estado de resultados de todo el período de construcción de capital está vacío y el estado de flujo de efectivo se limita a las actividades de financiación e inversión. Ésta es la magia que nos traen las nuevas reglas: te dan principios, pero no puedes ir más allá de las reglas.