¿Cuál es la diferencia de impuestos?
Peng Huaiwen
¿Qué es la brecha fiscal? En definitiva, para un mismo negocio económico, existe una diferencia entre el método de tratamiento fiscal previsto en la ley tributaria y el método de tratamiento contable previsto en las normas contables.
Primero, ¿por qué hay una diferencia fiscal?
Para responder a esta pregunta, veamos primero lo que dicen las leyes tributarias y las normas contables.
El artículo 1 de la "Ley de Gestión de la Recaudación de Impuestos" establece claramente: Con el fin de fortalecer la gestión de la recaudación de impuestos, estandarizar el comportamiento de recaudación de impuestos, salvaguardar los ingresos tributarios nacionales, proteger los derechos e intereses legítimos de los contribuyentes y promover la economía. y desarrollo social, se formula la presente Ley.
Las "Normas de contabilidad para empresas - Normas básicas", que desempeñan un papel dominante en todo el sistema de normas de contabilidad empresarial, definen las normas de contabilidad como: estandarizar el reconocimiento, la medición y el comportamiento de presentación de informes de la contabilidad empresarial y garantizar La calidad de la información contable, estas normas se formulan de acuerdo con la Ley de Contabilidad de la República Popular China y otras leyes y reglamentos administrativos pertinentes.
A partir del posicionamiento de las leyes tributarias y normas contables antes mencionadas en sus respectivos propósitos, significados y funciones, podemos descubrir por qué existen diferencias entre ellas. El propósito, significado y función de la ley tributaria es principalmente "garantizar los ingresos tributarios nacionales", mientras que las normas contables son "garantizar la calidad de la información contable".
2. Panorama histórico de las diferencias fiscales
Después de la fundación de la Nueva China, China aprendió durante mucho tiempo de su hermano mayor, la Unión Soviética, e implementó una economía planificada altamente centralizada. Durante este período, la empresa no tiene derecho a operar de forma independiente. Implementan instrucciones administrativas de los departamentos gubernamentales y los salarios de los empleados están estipulados uniformemente por el gobierno. El gobierno fija el precio de los medios de producción y los productos se distribuyen o planifican. En ese momento, los sistemas fiscal y tributario no estaban separados. Las ganancias y los impuestos de las empresas eran propiedad del Estado o del colectivo, y el tratamiento contable también era fiscal.
Después de la reforma y apertura, para adaptarse a los requisitos de la reforma y apertura, la "Ley de Contabilidad de la República Popular China" fue revisada y aprobada por el Comité Permanente de la APN el 65 de junio de 438. + 21 de octubre y se implementó oficialmente en mayo de 1985. El nacimiento y la implementación de la primera ley de contabilidad en la Nueva China marca que el trabajo contable de mi país ha entrado en la vía de la legalización, lo cual es un hito.
Con el aumento de componentes económicos o partes interesadas, el país necesita depender más del estado de derecho para gestionar la economía. Varios sistemas de contabilidad originalmente adecuados para el entorno económico planificado se han vuelto obsoletos. Por lo tanto, el 30 de octubre de 1992 de 165438, con la aprobación del Consejo de Estado, el Ministerio de Finanzas emitió las "Normas de contabilidad para empresas comerciales: normas de contabilidad básicas y principios generales de las finanzas empresariales" (comúnmente conocidas como los "Dos principios" ), que fue implementado el 30 de julio de 1993. Desde entonces, sobre la base de estas "dos reglas detalladas", se han formulado sistemas contables para 13 industrias y sistemas financieros para 10 industrias, comúnmente conocidos como los "dos sistemas". El Ministerio de Hacienda ha formulado y publicado sucesivamente el "Sistema de contabilidad para sociedades anónimas", el "Sistema de contabilidad para empresas", el "Sistema de contabilidad para pequeñas empresas" y el "Sistema de contabilidad para empresas financieras".
Después de que China se unió a la OMC, su economía se volvió más abierta, más empresas chinas se globalizaron y más empresas extranjeras vinieron a China. Para garantizar que la contabilidad, como lenguaje comercial internacional, pueda contribuir al desarrollo económico de manera oportuna, el Ministerio de Finanzas publicó en 2006 el Sistema de Normas de Contabilidad de China, que incorpora el principio de convergencia con las normas de contabilidad internacionales. El sistema de normas de contabilidad de 2006 consta de 1 norma básica, 38 normas específicas y directrices de aplicación relacionadas. Para adaptarse al desarrollo económico, desde 2014 se han revisado algunas normas contables específicas y normas básicas. Al mismo tiempo, las "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 39 - Medición del valor razonable", "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 40 - Acuerdos Conjuntos" y "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 40 - Acuerdos Conjuntos" y "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 41 - Divulgación de Participaciones en Otras Entidades".
Debido a la reforma y la apertura, la economía planificada del pasado, con empresas estatales y colectivas como cuerpo principal, ha cambiado y las entidades del mercado se han vuelto más diversificadas. Las entidades del mercado diversificado tienen intereses diferentes. Para satisfacer los intereses legítimos de las entidades del mercado y proteger los intereses fiscales nacionales, China ha formulado sucesivamente una serie de leyes y reglamentos fiscales, como la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades, la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos y la Reglamento Transitorio del Impuesto sobre el Valor Añadido.
La contabilidad y la fiscalidad se complementan y se influyen mutuamente. En muchos casos, la tributación se basa en la contabilidad y el tratamiento fiscal, a su vez, afecta la contabilidad. Sin embargo, debido a los diferentes objetivos, propósitos, significados y funciones de la contabilidad y los impuestos, es probable que haya diferencias en esta serie de leyes y regulaciones contables y tributarias.
En tercer lugar, la forma más común de diferencias tributarias
Las diferencias en las asociaciones tributarias se reflejan principalmente en diferencias en los elementos contables y principios de medición. Las formas más comunes son las siguientes:
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Diferencias de ingresos
La fiscalidad y la contabilidad tienen diferentes definiciones de ingresos. Las diferencias comunes son:
1.
Por ejemplo, se considera una venta. La contabilidad no debe tratarse como ingresos por ventas de acuerdo con las normas contables, pero la ley tributaria estipula que el impuesto al valor agregado o el impuesto sobre la renta corporativa deben tratarse como "ingresos por ventas". contabilidad que las "ventas consideradas" aparecen en la tributación.
Las diferencias contables y fiscales de las "ventas atribuidas" implican principalmente diferencias entre los métodos de tratamiento del impuesto sobre el valor añadido y el impuesto sobre la renta de las sociedades y las disposiciones de las normas contables. En la práctica, otras diferencias impositivas implicarán principalmente el impuesto sobre el volumen de negocios y el impuesto sobre la renta de las sociedades.
Para la diferencia impositiva del impuesto sobre los ingresos brutos, el tratamiento contable deberá confirmar el "impuesto a pagar" de acuerdo con lo establecido en la ley tributaria. La diferencia final sólo podrá reflejarse en la "cuenta de resultados" y ". declaración de impuestos" para el próximo período contable. El impacto no es grande.
Si los montos de los impuestos sobre las "ventas consideradas" son diferentes, las ventas imponibles en la "declaración de IVA" serán mayores que los ingresos operativos en el "estado de resultados" contable. Por lo tanto, la diferencia impositiva que implica el impuesto sobre el volumen de negocios es relativamente simple y fácil de manejar.
2. La contabilidad reconoce los ingresos, y los impuestos no están (exentos) reconocidos.
Por ejemplo, los ingresos por intereses de deuda se reconocen en contabilidad, pero no pueden reconocerse en la legislación fiscal porque están libres de impuestos.
3. La diferencia en el tiempo de reconocimiento de ingresos en fiscalidad y contabilidad.
Por ejemplo, si una empresa recibe el pago por adelantado y emite una factura, en términos tributarios, el IVA tiene obligaciones tributarias cuando se emite la factura, y los ingresos deben reconocerse en términos contables, ingresos; no se puede reconocer hasta que se entreguen las mercancías.
(2) Diferencias de costos (excluidos proyectos)
De acuerdo con las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Normas básicas", solo se incurre en gastos cuando es probable que fluyan beneficios económicos. resultando en una reducción de los activos o pasivos corporativos, y la salida de beneficios económicos sólo puede reconocerse cuando puede medirse de manera confiable. Por lo tanto, existen muy pocas restricciones a los gastos en contabilidad. Deben reconocerse en circunstancias "muy probables". No se hace hincapié en el pago real y no existe un límite de proporción específico.
Sin embargo, de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas y sus reglamentos de implementación, existen muchas restricciones sobre los costos y gastos que se pueden deducir antes de impuestos. No solo enfatiza los gastos reales, sino que también tiene restricciones de proporción específicas. en muchos artículos de deducción. Por ejemplo, las tarifas de bienestar de los empleados y las regulaciones fiscales deben estar dentro del límite proporcional y haberse gastado realmente antes de impuestos.
(3) Diferencias de activos
Las normas contables estipulan sus propios principios de medición para la valoración de diversos activos; la ley tributaria también estipula los principios de medición para la base fiscal de los activos desde la perspectiva; de derecho tributario. En la mayoría de los casos, el costo contable de los activos es consistente con la base imponible; sin embargo, el pago de impuestos se basa en el principio de garantizar el pago de impuestos y el reconocimiento de la base imponible de los activos es generalmente más estricto que el reconocimiento de los costos contables. En algunos casos, la base fiscal inicial de un activo será menor que el costo contable original.
Al mismo tiempo, también existen algunas diferencias en la normativa contable y fiscal para la valoración posterior de los activos. Por ejemplo, para la depreciación de activos fijos, las normas contables estipulan muchos métodos de depreciación, incluido el método lineal y el método de depreciación acelerada. No existe un período mínimo de depreciación claro. En resumen, las normas contables imponen pocas restricciones a la depreciación. En términos tributarios, el método de depreciación de los activos fijos es principalmente el método lineal, y el método de depreciación acelerada sólo puede utilizarse en las condiciones estipuladas en la ley tributaria, en cuanto al período de depreciación, se estipulan períodos mínimos de depreciación específicos; a la categoría de activos fijos.
Además de las diferencias anteriores, otros elementos contables también tienen diferentes diferencias impositivas. Las diferencias impositivas específicas se analizarán una por una en los capítulos posteriores de este libro.
IV. Clasificación de las diferencias tributarias
Las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +08-Impuesto a la Renta” proporcionan la definición de “diferencias temporales” para las diferencias tributarias. El autor cree que sólo las "diferencias temporales" son incompletas, porque las "diferencias temporales" pueden revertirse distinguiendo entre "sujetos a impuestos" y "deducibles" en el futuro. Además, existe una brecha fiscal que no podrá revertirse en el futuro. Por ejemplo, si una empresa no obtiene facturas que cumplan con las leyes tributarias, las diferencias causadas por los gastos son diferencias no temporales.
Las diferencias temporales se pueden dividir en diferencias temporales imponibles y diferencias temporales deducibles en función de su impacto en la renta imponible futura.