Algunas cuestiones financieras en caso de quiebra corporativa
En las condiciones de la economía de mercado, con una competencia de mercado cada vez más feroz, las empresas enfrentarán dificultades financieras en cualquier momento y no puede seguir funcionando, lo que obliga a cada vez más empresas a someterse a una liquidación integral. En la actualidad, debido a la operación atípica de la liquidación de empresas, por un lado, la empresa en liquidación no lleva a cabo el tratamiento contable correspondiente para el proceso de liquidación, lo que hace que la empresa pierda el control financiero en la liquidación, por otro lado; la liquidación no atrae la atención de los organismos de gestión, especialmente de las autoridades tributarias competentes, y se convierte en un tema de rincones olvidados que conducen a la pérdida de ingresos tributarios nacionales y afectan directamente la seriedad, integridad y autoridad de las leyes tributarias. En este artículo hablaré de mis puntos de vista personales sobre las liquidaciones corporativas en general.
En primer lugar, este artículo define la liquidación general de empresas.
Las empresas mencionadas en este artículo se refieren principalmente a sociedades privadas de responsabilidad limitada, excluidas las empresas estatales y las empresas con inversión extranjera.
La liquidación general a que se refiere este artículo se refiere a la liquidación que se realiza mediante disolución voluntaria cuando una empresa no es apta o no puede continuar operando por vencimiento de su período de operación u otras razones operativas. Excluye liquidación administrativa y liquidación judicial.
Dos. Leyes y reglamentos aplicables a la liquidación ordinaria
Actualmente, no existe una ley completa que regule la liquidación general de empresas de capital nacional. Los departamentos pertinentes pueden consultar la "Ley de Quiebras de Empresas", las "Disposiciones e interpretaciones provisionales sobre cuestiones de tratamiento contable relacionadas con la quiebra de prueba de empresas estatales" y las "Reglas (medidas) de gestión de liquidación de empresas" promulgadas por los gobiernos locales de conformidad con los Principios Generales del Derecho Civil, el Derecho de Sociedades y el Derecho del Impuesto sobre la Renta de Empresas. Bajo la premisa de cumplir con los principios básicos de las leyes y reglamentos pertinentes, y con base en la situación real actual de la empresa, se opera y gestiona la liquidación general.
Tres. Determinación del equipo de liquidación (administrador de liquidación)
La realidad de la liquidación corporativa es que la mayoría de las empresas son sociedades de responsabilidad limitada. Durante el período de liquidación, no se estableció ningún equipo de liquidación y el trabajo de liquidación en realidad no se realizó. implementado.
La nueva "Ley de Sociedades" establece que el grupo de liquidación de una sociedad de responsabilidad limitada estará compuesto por accionistas. En la "Ley de Quiebras Empresariales de la República Popular China" recientemente revisada, el equipo de liquidación también se denomina administrador, que es responsable de los asuntos específicos de la empresa durante el período de liquidación y es el ejecutor específico de la liquidación de la empresa.
La nueva ley de quiebras estipula que el administrador puede ser un equipo de liquidación compuesto por personal de departamentos e instituciones relevantes, o puede ser una firma de abogados, una firma de contabilidad, una firma de liquidación de quiebras y otros intermediarios sociales establecidos. de acuerdo con la ley. Creo que los gestores de la liquidación general de empresas deberían estar compuestos por inversores, con la participación de firmas de contabilidad, despachos de abogados y otros intermediarios sociales, y las autoridades fiscales deberían supervisar el proceso y los resultados de la liquidación.
Cuatro. Determinación del período de liquidación
En la actualidad, el Estado no cuenta con regulaciones específicas sobre el período ordinario de liquidación de las empresas de capital nacional.
La situación real de la liquidación de la empresa es la siguiente: aunque la empresa ha cesado la producción y el negocio, no tiene prisa por liquidarse. Las empresas suelen cancelar primero su registro fiscal y el proceso de liquidación posterior puede tardar varios años o incluso más.
Los "Detalles para la Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto a la Renta de las Empresas" estipulan que cuando un contribuyente realice una fusión, escisión o terminación anual a mitad de año, deberá manejar la liquidación del impuesto a la renta corriente con el autoridad fiscal local competente dentro de los 60 días siguientes a la fecha del cese de la producción y de las operaciones. La "liquidación y liquidación del impuesto sobre la renta corriente" mencionada en las reglas detalladas obviamente se refiere a los ingresos operativos antes del cese de la producción y operación, pero no existe una disposición clara sobre el momento para la liquidación y liquidación del impuesto sobre la renta. Las "Medidas para la administración de la liquidación de empresas con inversión extranjera" estipulan que el período de liquidación de una empresa no excederá de 180 días desde la fecha de finalización de la liquidación hasta la fecha de presentación del informe de liquidación a la autoridad de aprobación de empresas.
Creo que, con referencia a las medidas de gestión de liquidación para empresas con inversión extranjera, las autoridades fiscales competentes también pueden determinar el período de liquidación de las empresas con financiación nacional en 180 días para los activos y deudas restantes que no lo hayan hecho. liquidados antes de la fecha límite de liquidación deben ser liquidados por una firma de contabilidad realizar una auditoría y reconfirmación, y reflejar la diferencia entre los activos netos confirmados por la evaluación y los activos netos contables en la fecha de cierre de la liquidación como ganancias y pérdidas de liquidación.
Verbo (abreviatura del verbo) IVA sobre el inventario no procesado al final del período de liquidación
Si la empresa liquida todos los activos durante el período de liquidación, durante el proceso de liquidación, el inventario Naturalmente, el IVA correspondiente se acumulará y pagará en función del valor realizado. El problema ahora es que la empresa no ha sido liquidada por completo durante el período de liquidación. Al cancelar el registro fiscal, hay una gran cantidad de inventario esperando para su posterior procesamiento. Al cancelar el registro fiscal, no se recauda ningún reembolso de la deuda ni el impuesto al valor agregado asignado a los inversionistas, lo que hace que las autoridades fiscales pierdan el control de los bienes transferidos posteriormente. Falta el impuesto que debería haberse pagado durante el período de liquidación del IVA. Por lo tanto, las autoridades tributarias deben imponer el impuesto al valor agregado basándose en el valor realizable (que puede ser confirmado mediante un informe de evaluación emitido por una firma de contabilidad) sobre el inventario que no ha sido enajenado cuando la empresa se da de baja del registro.
6. Dividir correctamente los ingresos de explotación y los ingresos de liquidación de las empresas liquidadas.
Según la legislación tributaria, los ingresos de los contribuyentes se dividen en ingresos de explotación normales e ingresos de liquidación. En el trabajo real de recaudación y gestión de impuestos, por un lado, las autoridades tributarias competentes prestan más atención a la gestión del impuesto sobre la renta de las empresas en funcionamiento normal. Cuando las empresas solicitan la cancelación o suspensión de sus actividades, a menudo ignoran la gestión fiscal de los ingresos liquidados.
Al mismo tiempo, un pequeño número de contribuyentes han sido identificados como hogares anormales por no declarar el impuesto sobre la renta, lo que resulta en una pérdida de ingresos fiscales. Por otro lado, existe un malentendido de que la liquidación definitiva del impuesto sobre la renta de las empresas se realiza al cancelar. Equivale a renta de liquidación, lo que significa que el impuesto a la renta durante su período de operación es Liquidación y pago final, lo que en realidad confunde el concepto y la relación de liquidación y liquidación final, lo que resulta en una mala comprensión de la gestión de la fuente tributaria.
Creo que en operaciones específicas, una empresa debe realizar un inventario completo de sus activos y liquidar sus reclamaciones y deudas antes de declararse en quiebra. Las empresas deben preparar estados contables desde el comienzo del año hasta el día anterior a la liquidación de acuerdo con el método de preparación de estados contables, y emitir un informe de auditoría después de la revisión por parte de un contador público certificado, que servirá como una base importante para la terminación de las operaciones. y liquidación de la empresa. Al final de la liquidación, la empresa también deberá presentar un informe de liquidación a las autoridades fiscales competentes de conformidad con las normas y realizar declaraciones fiscales sobre los ingresos de la liquidación.
Vale la pena señalar que los contribuyentes deben considerar el período de liquidación como un año fiscal independiente. Los ingresos de la liquidación no pueden compensar las pérdidas de años anteriores ni disfrutar de políticas fiscales preferenciales y tasas impositivas solidarias aplicables. Ingresarlo al tesoro según la tasa impositiva legal (33%).
2. Activos netos de la empresa o activos restantes = ganancias y pérdidas por la liquidación de todos los activos de la empresa - salarios impagos de los empleados y primas del seguro laboral - gastos de liquidación - otros impuestos adeudados por la empresa - deudas impagas - deuda pérdidas + pago de deudas Ingresos (deudas que no se pueden pagar debido a los acreedores);
3. Ingresos por liquidación = activos netos de la empresa o activos restantes - ganancias acumuladas no distribuidas de la empresa - saldo de fondos retirados de la empresa después de impuestos - capital de la empresa reserva - excedente de la empresa Fondo de previsión + aumento del valor tasado de la propiedad legal de la empresa + valor de la propiedad donada de la empresa - capital social.
Como se puede ver en el proceso de cálculo anterior, los ingresos por liquidación son esencialmente las pérdidas y ganancias por liquidación de la empresa más los ajustes a los ingresos por liquidación. Las ganancias y pérdidas de liquidación reflejan la diferencia entre los activos netos después de la liquidación (excluidas las distribuciones a los inversores) y los activos netos antes de la liquidación. También pueden revisarse de acuerdo con el tratamiento contable de la cuenta "ganancias y pérdidas de liquidación"; en el proceso operativo La apreciación de los bienes jurídicos y el valor de los bienes donados. En el tratamiento contable anterior no se pagaba impuesto sobre la renta de sociedades y el importe total se incluía en la reserva de capital.
Lo que se debe tener en cuenta en operaciones específicas es:
1. Luego de que un contribuyente ingresa al proceso de liquidación, todos los bienes o propiedades deben calcularse con base en su valor actual. Los activos y pasivos restantes que aún no hayan sido liquidados en el momento de la liquidación serán reconfirmados después de ser auditados y evaluados por una firma de contabilidad. La diferencia entre los activos netos después de la evaluación y los activos netos contables en el momento de la liquidación. reflejarse como ganancias y pérdidas de liquidación.
2. Durante el período de liquidación, cuando los contribuyentes pagan diversos pasivos, las deudas que no pueden pagarse deben deducirse como pasivos y registrarse en los ingresos de liquidación de la empresa. Sin embargo, las deudas que no son pagadas por la propiedad de liquidación porque la empresa es insolvente (en realidad debería entrar en procedimiento de quiebra) no pueden incluirse en los ingresos de liquidación.
3. El "incremento del valor de tasación de la propiedad legal de la empresa" en la fórmula se refiere al aumento del valor de tasación de la propiedad legal de la empresa durante su operación antes de la liquidación. Dado que no se pagó ningún impuesto sobre la renta empresarial sobre el aumento del valor tasado de la propiedad legal de la empresa cuando ocurrió, se trató como un aumento en los ingresos de liquidación. El aumento de revaluación de la propiedad liquidada durante el proceso de liquidación no es una partida de ajuste en la fórmula, pero debe reflejarse en las "pérdidas y ganancias de liquidación" de las operaciones.
4. Ajuste del valor de los bienes donados a los ingresos de liquidación. Las regulaciones anteriores del impuesto sobre la renta de las sociedades estipulaban que las empresas no pagaban el impuesto sobre la renta de las sociedades al aceptar activos físicos distintos del dinero en efectivo, y luego los pagaban junto con los ingresos de la producción y las operaciones al enajenar los activos. Por tanto, durante el proceso de liquidación de una empresa, el valor de los activos donados que no han sido enajenados por la empresa se utiliza como partida de ajuste de los ingresos de liquidación. Actualmente, se estipula que cuando una empresa acepta donaciones de activos, su valor se incluirá en la renta imponible del período en curso. Por lo tanto, si una empresa en liquidación ha calculado y pagado el impuesto sobre la renta empresarial sobre el valor de los activos donados, no debe utilizarse como ajuste o aumento de los ingresos de liquidación durante la liquidación.
8. Constitución y tratamiento contable de las cuentas de liquidación general
El tratamiento contable de la liquidación general incluye principalmente el reconocimiento, medición y revaluación de los bienes de liquidación de las empresas, así como su enajenación y realización. y medición de reclamaciones de liquidación, confirmación y distribución correspondiente de los bienes de liquidación, contabilidad de todos los procesos de liquidación y preparación de estados contables relacionados con la liquidación de empresas.
Dado que las empresas en liquidación ordinaria no están adaptadas al sistema contable de producción y operación normal, y existen muchas diferencias con las "Disposiciones e Instrucciones Provisionales sobre el Tratamiento Contable de la Quiebra de Prueba de Empresas Estatales", El estado no ha emitido regulaciones separadas sobre el tratamiento contable de la liquidación ordinaria, la mayoría de las empresas con financiación nacional no llevan a cabo el tratamiento contable correspondiente para las empresas de liquidación relacionadas durante la liquidación ordinaria, lo que hace que las actividades de liquidación pierdan control en la contabilidad y establezcan obstáculos para su eficacia. supervisión por parte de los departamentos de gestión.
Creo que la liquidación ordinaria tiene muchas similitudes con la liquidación por quiebra de empresas. En términos de tratamiento contable, deberíamos consultar las "Disposiciones provisionales sobre el tratamiento contable para la quiebra a prueba de empresas estatales" y hacer los ajustes adecuados. a la contabilidad de acuerdo con las características de la liquidación ordinaria no solo puede reflejar el estado financiero del proceso de liquidación de la empresa, sino que también ayuda al departamento de gestión a controlar eficazmente la liquidación de la empresa.
En la operación real, se puede realizar en los libros de cuentas originales de la empresa. No es necesario configurar libros de cuentas separados. Generalmente, es necesario configurar dos cuentas de depósito básicas, "gastos de liquidación". y "pérdidas y ganancias de liquidación".
(1) Los "gastos de liquidación" se utilizan para calcular específicamente diversos gastos y costos durante la liquidación de una empresa.
Su contenido incluye: salarios de los miembros de la organización liquidadora, honorarios de anuncios, honorarios de consultoría y honorarios de oficina, honorarios de litigios y otros gastos de liquidación que deben pagarse durante el proceso de liquidación. Estos costos se pagan de forma prioritaria con las propiedades existentes. El lado deudor de la cuenta "Gastos de Liquidación" registra varios gastos de liquidación durante el período de liquidación, al final de la liquidación, el monto total incurrido se transferirá del crédito de esta cuenta al débito de pérdidas y ganancias de liquidación, y allí; No habrá saldo en esta cuenta.
(2) "Pérdidas y ganancias de liquidación" es una cuenta de pérdidas y ganancias que contabiliza específicamente las ganancias y pérdidas realizadas durante la liquidación de una empresa. El crédito de esta cuenta refleja los ingresos de liquidación de la empresa, incluidos los excedentes de propiedad, los ingresos por revaluación de la propiedad, los ingresos por realización de la propiedad y las deudas que no pueden pagarse debido a los acreedores. El lado del débito de esta cuenta refleja las pérdidas de liquidación de la empresa, incluidas las pérdidas de propiedad durante la liquidación, incluidas las pérdidas de propiedad, las pérdidas de realización y las reclamaciones irrecuperables, el saldo final puede estar en el lado del crédito o del débito; Al final del período de liquidación, no es necesario trasladar el saldo de la cuenta y el saldo retenido puede reflejar claramente la situación de liquidación de la empresa.
(3) Si la empresa es insolvente y no tiene bienes de liquidación para pagar sus deudas, el saldo se retendrá y no será necesario transferirlo a la cuenta de pérdidas y ganancias de liquidación.
Ejemplo de tratamiento contable
El período de liquidación de una determinada empresa del impuesto al valor agregado es del 10 de mayo de 2006 al 6 de octubre de 2006, y las ganancias y pérdidas de liquidación incurridas durante el El período es de 40.000 yuanes. En la fecha de finalización de la liquidación, la agencia tasadora evaluará los bienes que aún no hayan sido liquidados. Como resultado, los activos netos de la empresa aumentaron en 50.000 yuanes, de los cuales la evaluación de inventario aumentó en 50.000 yuanes.
Los activos y pasivos en el día de la liquidación son los siguientes: (10.000 yuanes)
Evaluación del valor contable Aumento/disminución de la evaluación del valor Evaluación del valor contable Aumento/disminución de la evaluación del valor Valor
Fondo de Divisas 5 5 Préstamo a corto plazo 20 20
Cuentas por cobrar 220 220 Cuentas por pagar 350 350
Inventario 130 135 5 Salarios por pagar 4 4
Gastos diferidos 10 0 -10Impuestos por pagar 1 1
Activos fijos 45 55 10
Capital pagado 50
Reservas de capital 6 6
Utilidades no distribuidas -25 -25
Ganancias y pérdidas por liquidación 4 4
Valor agregado evaluado 5 5
Activos totales 410 415 5Pasivos totales y propiedad 410 415 5
El tratamiento contable es el siguiente:
(1) Ajustar el valor de los activos y pasivos en función de los resultados de la evaluación.
Débito: Inventario 5
Débito: Activos fijos 10
Préstamo: Gastos prepagos 10
Préstamo: Ganancias y pérdidas de liquidación 5
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(2) Provisión para impuesto sobre el volumen de negocios a pagar sobre inventario no vendido
Débito: ganancias y pérdidas de liquidación 0,935
Crédito: impuesto a pagar - valor- impuesto añadido 0,85 (5* 0,17)
Préstamo: Otras cuentas por pagar - impuesto de construcción urbana y recargo por tasa de educación 0,085.
(3) Calcular los ingresos de liquidación y proporcionar el impuesto sobre la renta.
Ingresos de liquidación = ganancias y pérdidas durante la liquidación 4 + valor de los activos donados 6 + ganancias y pérdidas de evaluación de activos restantes 4.065.
=14.065
Impuesto sobre la renta a pagar durante el período de liquidación = 14.065 * 33% = 4.45438+045.
Débito: Ganancias y pérdidas de liquidación 4,64145
Préstamo: Impuesto a pagar 4,64145