Aplicación del método de ajuste retrospectivo en cambios de política contable
1. Las leyes o reglamentos y normas administrativas exigen cambios en las políticas contables, y también estipulan cómo manejar las políticas contables. En este momento, deben llevarse a cabo de acuerdo con los métodos prescritos, sin embargo, si la ley exige que la empresa adopte el método de ajuste retrospectivo en este momento y el impacto acumulativo del cambio en la política contable de la empresa no puede determinarse razonablemente; , la empresa puede elegir el método de solicitud futuro.
2. Si las leyes o reglamentos y reglas administrativas requieren cambios en las políticas contables, y no existe un método de tratamiento de cambios de políticas contables correspondiente, o si la empresa cambia las políticas contables debido a cambios en el entorno económico y las condiciones objetivas. , debería adoptarse el método de ajuste retrospectivo. Sin embargo, si el impacto acumulativo de los cambios en las políticas contables no puede determinarse razonablemente en este momento, la empresa también puede optar por adoptar el método de aplicación futura.
3. Cuando sea difícil distinguir cambios en políticas contables y cambios en estimaciones contables en materia contable, deben tratarse como cambios en estimaciones contables. Los cambios en las estimaciones contables se manejan según la ley aplicable futura y la ley aplicable futura se selecciona en consecuencia.
El método de ajuste retrospectivo supone que se adoptaron nuevas políticas contables cuando ocurrieron los eventos contables por primera vez. Por lo tanto, es necesario calcular el impacto acumulado de los cambios en las políticas contables y ajustar las ganancias retenidas de apertura y las partidas relacionadas en el informe. estados contables en el año del cambio en consecuencia. El impacto acumulado de un cambio en la política contable es la diferencia entre las dos cifras siguientes: (1) En el año del cambio en la política contable, el monto de las ganancias retenidas al inicio del año obtenidas en el período anterior se ajusta retrospectivamente de acuerdo con la política contable modificada (esto es después de que se paga el impuesto sobre la renta o se reembolsa el impuesto sobre la renta debido a cambios en las ganancias y pérdidas) Monto neto después de impuestos (2) El monto de las ganancias retenidas al comienzo del año debido a cambios); en las políticas contables son las ganancias retenidas reflejadas en el balance del período anterior, que se pueden obtener de las partidas del balance de años anteriores. Específicamente, el impacto acumulado de los cambios en las políticas contables se puede calcular mediante los siguientes pasos: (1) Recalcular las transacciones o eventos anteriores afectados con base en la nueva política contable (2) Calcular la diferencia entre las dos políticas contables; Calcular la diferencia El monto del impacto del impuesto sobre la renta; (4) Determinar las diferencias después de impuestos en períodos anteriores (5) Calcular el impacto acumulado de los cambios en las políticas contables; En el cálculo, el contenido del cálculo contenido en cada paso se puede configurar en una tabla para calcularlo paso a paso.
Calcular el impacto acumulado de los cambios en las políticas contables completa el primer paso del método de ajuste retrospectivo. El segundo paso es llevar a cabo el tratamiento contable relevante. El resultado del ajuste contable es equivalente al tratamiento contable utilizado la nueva política contable cuando ocurrió la transacción o evento por primera vez. El ajuste del impacto acumulado de los cambios de política sobre las ganancias retenidas al comienzo del período se ajusta principalmente a través de la cuenta de distribución de utilidades-beneficios no distribuidos. El tercer paso es ajustar las partidas relevantes en los estados contables. El cuarto paso es ayudar en la explicación.
Si se proporcionan estados contables comparativos, (1) las ganancias y pérdidas netas y las partidas relacionadas de cada período en los estados contables comparativos se ajustan debido a cambios en las políticas contables durante el período de los estados contables comparativos, la política se considerará adoptada durante el período de los estados contables comparativos; (2) Para el impacto acumulado de los cambios en las políticas contables antes del período del estado contable comparativo, las ganancias retenidas al comienzo del primer período de; el estado comparativo debe ajustarse y las cifras de otras partidas relacionadas en el estado contable deben ajustarse en consecuencia. En este momento, el impacto acumulativo de los cambios en las políticas contables antes del primer período de los estados contables se calcula de acuerdo con los cinco pasos anteriores.
A continuación se toma el cuarto 1 en "Contabilidad" del Examen de Contador Público Autorizado de 1999 como ejemplo para ilustrar la aplicación del método de ajuste retrospectivo.
Dongfang Co., Ltd. compró un conjunto de equipos el 28 de febrero de 1995 65438+, con un valor registrado de 1.000.000 de yuanes, y el departamento de gestión lo puso en uso de inmediato. El equipo tiene una vida útil estimada de 10 años y un valor de rescate neto estimado de cero, por lo que la depreciación se calcula utilizando el método de línea recta.