¿Qué es la evidencia de auditoría? Cómo obtener evidencia de auditoría

(1) Amplio alcance de evidencia. Además de pruebas documentales, pruebas físicas, testimonios de testigos, registros de inspección y otras pruebas, también pueden ser otras pruebas;

(2) Diversidad en el uso de pruebas;

( 3) El tema de la recopilación de evidencia. Especificidad; (4) Particularidad de los recursos de evidencia. (5) La evidencia de auditoría es la principal garantía de la calidad de la auditoría.

Evidencia escrita

La evidencia escrita es evidencia de auditoría en forma de materiales escritos obtenidos por contadores públicos certificados mediante la implementación de procedimientos de prueba y utilizando diferentes métodos, tales como: comprobantes originales relevantes, comprobantes contables, libros contables, Listas detalladas diversas de proyectos, contratos varios, actas y documentos de reuniones, cartas, avisos, informes, declaraciones, manuales de procedimientos, etc. La evidencia documental es el tipo de evidencia más grande y extenso recopilado por los contadores públicos. La opinión de auditoría del CPA se basa básicamente en evidencia escrita.

La evidencia documental tiene las siguientes características: primero, es grande en cantidad; segundo, tiene amplia cobertura; tercero, tiene fuentes diversificadas; cuarto, es fácil de manipular. Con base en estas características, cuando los contadores públicos recopilan una gran cantidad de libros de contabilidad y pruebas relevantes, también deben prestar atención a una identificación y análisis cuidadosos de las pruebas escritas, utilizar el juicio profesional para distinguir la autenticidad y hacer un uso completo y correcto de las pruebas escritas.

La evidencia documental se puede dividir en tres categorías según sus canales de origen: evidencia personal, evidencia externa y evidencia interna.

⑴ Prueba personal: La prueba personal se refiere a la evidencia obtenida por los contadores públicos (incluidos asistentes y expertos externos) utilizando el criterio profesional y los procedimientos y métodos correspondientes para calcular y analizar información relevante sobre asuntos auditados, incluidos diversos cálculos. tablas y cuadros de análisis elaborados por contadores públicos autorizados. Para la prueba escrita, la prueba personal enfatiza que el CPA debe reprocesar los datos básicos relevantes (pruebas) y realizar cálculos y análisis de acuerdo con los procedimientos determinados por las metas establecidas. Por lo tanto, tiene un poder probatorio más confiable que otras formas de fuentes de evidencia.

⑵. Evidencia externa: La evidencia externa se refiere a evidencia relevante proporcionada por un tercero distinto del auditado que tiene cierto contacto con el auditado. Las pruebas externas incluyen no sólo pruebas de investigaciones comerciales y certificaciones escritas proporcionadas por las unidades pertinentes, sino también pruebas físicas pertinentes y declaraciones de personas ajenas al caso que no están dentro del alcance de las pruebas escritas. En concreto, la prueba documental externa se presenta en dos formas. La primera categoría incluye respuestas a cuentas por cobrar, cartas de certificación de abogados u otros expertos independientes de la entidad auditada sobre la propiedad de activos o pasivos de la entidad auditada, cartas de certificación de compañías de seguros, cartas de certificación de compañías encomendadas o agencias y corredores de valores. Prueba humana, etc. Estas pruebas escritas externas generalmente son proporcionadas directamente al CPA por un tercero distinto de la unidad auditada. No pasan por manos de empleados de la unidad auditada y no hay posibilidad de alteración o falsificación.

Se trata, por tanto, de un tipo de evidencia de auditoría con fuerte poder probatorio. El segundo tipo de evidencia escrita externa, como extractos bancarios, facturas de compra, notas por cobrar, órdenes de compra de clientes, contratos y escrituras relevantes, etc. Estas evidencias son emitidas por unidades distintas a la unidad auditada, pero si son conservadas y manejadas por el personal comercial relevante de la unidad auditada, inevitablemente serán alteradas o incluso falsificadas. Por lo tanto, la CPA debe considerar este factor al evaluar su confiabilidad, determinar que este tipo de evidencia es ligeramente inferior al primer tipo de evidencia escrita externa, y prestar mucha atención y estar alerta a los rastros de alteración o falsificación en este tipo de evidencia. .

⑶. Evidencia interna: La evidencia interna se refiere a la evidencia escrita relevante compilada y proporcionada por las agencias internas o el personal de la unidad auditada. La confiabilidad de la evidencia escrita interna generalmente no es tan sólida como la de la evidencia escrita externa. La evidencia escrita interna tiene una confiabilidad diferente debido a sus diferentes formas. Según la confiabilidad de la evidencia escrita interna, se puede dividir en las siguientes tres categorías:

La primera categoría es evidencia escrita relevante estipulada por agencias o departamentos externos de la unidad auditada y completada y proporcionada por pruebas escritas internas. personal de la unidad auditada, tales como facturas de ventas (incluidas facturas ordinarias y facturas especiales del impuesto al valor agregado) supervisadas por las autoridades fiscales, cheques y giros postales impresos uniformemente por los bancos, recibos de cargos financieros supervisados ​​por el departamento financiero, etc. La confiabilidad de esta evidencia es la más fuerte entre todos los tipos de evidencia interna. Dado que este tipo de evidencia siempre está sujeta a sorpresa o inspección y supervisión periódica por parte del departamento de gestión correspondiente, cuando el control interno de la unidad auditada es relativamente sólido y eficaz, este tipo de evidencia sigue siendo evidencia de auditoría confiable.

La segunda categoría son evidencias internas compiladas y completadas por el personal relevante de la unidad auditada para anuncios externos pero sin requisitos de formato y especificaciones, como contratos comerciales económicos, documentos, normas de cuotas internas, etc. Aunque este tipo de evidencia no está necesariamente sujeta a supervisión e inspección externas, está sujeta hasta cierto punto a las limitaciones de las unidades de negocios relevantes o de las autoridades competentes. Después de su revisión y aprobación, existen requisitos estrictos sobre su imparcialidad, seriedad y carácter científico. Por lo tanto, cuando el control interno de la empresa es sólido y eficaz, el segundo tipo de evidencia todavía tiene un cierto grado de confiabilidad, pero siempre es menor que el primer tipo de evidencia interna escrita.

El tercer tipo de evidencia escrita interna son aquellos materiales completados y emitidos por el personal relevante de la unidad auditada, como comprobantes originales elaborados por uno mismo, comprobantes contables, registros de libros contables, etc. , no está regulado ni restringido por ninguna entidad externa y no necesita ser divulgado. La confiabilidad de este tipo de evidencia depende enteramente de la calidad de la persona que la maneja y de la efectividad de los controles internos, por lo que su confiabilidad es la más baja. Pero es innegable que cuando los controles internos son sólidos y eficaces y la evidencia interna relevante puede corroborarse entre sí, los contadores públicos aún pueden confiar en su confiabilidad.

La evidencia escrita interna incluye: registros contables que reflejan tratamientos contables, declaraciones de gestión que reflejan las responsabilidades, actitudes e intenciones de la dirección de la unidad auditada y otros documentos escritos. Entre ellos, los registros contables incluyen varios comprobantes originales, comprobantes contables, registros de libros de cuentas, balances de comprobación, hojas resumen de cuentas, detalles del proyecto, etc. Es la evidencia de auditoría más grande e importante que los contadores públicos certificados obtienen de la unidad auditada, y su confiabilidad depende de la perfección de los controles internos de la unidad auditada. Cuando los contadores públicos obtienen este tipo de evidencia, a menudo necesitan encontrarse y evaluarse entre sí en función de la relación de verificación mutua. Cuando sea necesario, deben verificar o volver a verificar toda la información detallada de acuerdo con el proceso contable del negocio, dependiendo de la importancia de los elementos auditados y del entorno de auditoría, e incluso revisar más a fondo varios documentos de aprobación cuando el negocio ocurrió como evidencia de auditoría.

En cuanto a la declaración de la autoridad de gestión de la unidad auditada, por tratarse de declaraciones o garantías importantes realizadas por la unidad auditada en el proceso de auditoría de los estados contables, es un reflejo de actitud o intención y es altamente subjetivo y su confiabilidad es baja, lo que requiere que los contadores públicos no crean ciegamente en tales declaraciones, sino que juzguen la legalidad, la equidad y la coherencia de los tratamientos contables mediante la implementación de otros procedimientos de auditoría necesarios. En resumen, la adquisición de evidencia escrita interna por parte del CPA no sólo requiere un sólido nivel profesional y procedimientos de auditoría científica, sino que también ocupa la mayor parte del tiempo de todo el trabajo de auditoría y es el enfoque y el proceso central del trabajo de auditoría.

Evidencia oral plegable

La evidencia oral es evidencia de auditoría formada por el personal relevante u otro personal de la unidad auditada que da respuestas orales después de haber sido preguntada por el contador público autorizado. Durante el proceso de auditoría, los contadores públicos a menudo preguntan al personal relevante sobre los siguientes asuntos: ① la situación real cuando ocurrió el asunto auditado; (2) el proceso de manejo de asuntos especiales; ③ las razones para adoptar políticas y métodos contables especiales; investigación de hechos de fraude; ⑤ puntos de vista o actitudes hacia las cosas que pueden suceder, etc. A menudo, la evidencia oral por sí sola no prueba plenamente la verdad porque la persona investigada o interrogada puede ocultar intencionalmente la verdad, o la evidencia oral puede ser inexacta o incompleta debido a recuerdos borrosos u omitidos del pasado. Por lo tanto, además de obtener evidencia oral, se deben implementar otros procedimientos de auditoría para obtener otras formas de evidencia de auditoría.

A menudo, el propósito de los contadores públicos al obtener evidencia oral no es más que dos aspectos. Uno es confirmar si un determinado resultado es consistente con el juicio de la CPA. En segundo lugar, el propósito de la obtención de evidencia oral por parte de la CPA es descubrir algunas nuevas pistas de auditoría importantes, que facilitarán una mayor investigación y recopilación de evidencia sobre asuntos relacionados. No importa cuál sea el propósito, los contadores públicos deben ser hábiles para obtener evidencia oral y no deben utilizar la tortura para obtener confesiones, y mucho menos la intimidación o las amenazas. Sin embargo, debe explicar los principios y requisitos, seguir instrucciones, tomar notas sobre varias respuestas orales importantes, indicar el nombre, hora, ubicación y antecedentes del entrevistado, y pedirle que confirme y firme cuando sea necesario.

Aunque la confiabilidad de la evidencia oral es baja y necesita apoyo y corroboración de otras evidencias, si las declaraciones orales hechas por diferentes entrevistados sobre el mismo tema al mismo tiempo son consistentes, su confiabilidad es más fuerte, puede ser utilizado como base para las conclusiones de la auditoría.

Colapso de la evidencia ambiental

La evidencia ambiental, también conocida como prueba condicional, se refiere a diversos hechos ambientales que afectan los asuntos del juicio. La evidencia ambiental generalmente no pertenece a la evidencia básica y no puede usarse para confirmar directamente los asuntos que se auditan, pero puede ayudar al CPA a comprender el entorno o el desarrollo de los asuntos que se auditan y proporcionar una base para juzgar los asuntos que se auditan y confirmar. el grado de recopilación de otras pruebas. Por lo tanto, la evidencia circunstancial sigue siendo información que los contadores públicos deben tener al emitir juicios. Específicamente, la evidencia ambiental incluye: evidencia ambiental que refleja el control interno, evidencia ambiental que refleja la calidad de la gestión y evidencia ambiental que refleja el nivel y las condiciones de la gestión.

La característica más destacada de la evidencia ambiental es que puede ayudar al CPA a evaluar correctamente la confiabilidad global o general de la información reflejada en los materiales relevantes, es decir, tiene un significado positivo para confirmar la evidencia ambiental. razonabilidad del objetivo de la auditoría. En circunstancias normales, es una forma eficaz para que los contadores públicos obtengan evidencia ambiental a través de investigaciones, indagaciones, observaciones, etc. Al diseñar cuestionarios y registrar preguntas y observaciones, los contadores públicos pueden formar documentos de trabajo de auditoría como evidencia ambiental para emitir opiniones de auditoría.