Análisis de la diferencia entre ingresos contables e ingresos por Impuesto sobre Sociedades

1. Diferencias en las condiciones de reconocimiento de ingresos

(1) Los ingresos contables prestan más atención al fondo que a la forma y la prudencia en los requisitos de calidad de la información contable, y la naturaleza sustantiva de los ingresos se cumple.

(2) Las normas del impuesto sobre la renta se centran más en la realización del valor social de la renta desde una perspectiva nacional. En la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y sus reglamentos de aplicación no existen disposiciones claras sobre las condiciones para el reconocimiento de los ingresos del impuesto sobre la renta. Sin embargo, de las normas pertinentes, como los principios básicos de la renta imponible, la forma y el contenido de la renta y las normas de tiempo para el reconocimiento de la realización de la renta, se desprende que las condiciones de reconocimiento de la renta del impuesto sobre la renta y de la renta contable son diferentes. El análisis se realiza ahora tomando como referencia las condiciones de reconocimiento de los ingresos por ventas de bienes.

2. En términos del alcance del reconocimiento de ingresos, los ingresos contables son menores que los ingresos según la ley del impuesto a la renta, incluyendo principalmente las siguientes situaciones

(1) El alcance del ingreso contable Sólo implica los ingresos generados en las actividades diarias de la empresa. El artículo 2 de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 14: Ingresos" establece que los ingresos se refieren a la entrada total de beneficios económicos formados en las actividades diarias de una empresa que conducirán a un aumento en el capital contable y no tienen nada que ver con la capital invertido por el propietario. Según esta definición, los ingresos contables incluyen los ingresos por la venta de bienes, los ingresos por la prestación de servicios laborales y los ingresos por la transferencia de derechos de uso de activos. Se puede observar que el alcance de los ingresos contables solo involucra la entrada de beneficios económicos formados en las actividades diarias de la empresa, y la entrada de beneficios económicos formados en actividades no diarias, lo que conducirá a un aumento en el patrimonio del propietario y No tiene nada que ver con el capital invertido por el propietario, se considera que se reconocen ganancias, como ingresos por donaciones que recibe la empresa, cuentas por pagar impagas, etc. Por tanto, los "ingresos" en las normas contables son ingresos en un sentido estricto. Sin embargo, al calcular las ganancias contables, los ingresos deben considerarse desde una perspectiva amplia y las ganancias que se incluyen directamente en las ganancias del período actual deben incluirse en el alcance del cálculo. El artículo 37 de las Normas Básicas de Contabilidad también estipula que las ganancias contables incluyen el monto neto de los ingresos menos los gastos, las ganancias o pérdidas directamente incluidas en las ganancias del período actual, etc.

(2) El ámbito de aplicación del impuesto sobre la renta implica la entrada de beneficios económicos procedentes de todas las actividades empresariales. En la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y sus reglamentos de aplicación, aunque los ingresos del impuesto sobre la renta no están claramente definidos, se estipulan los principios básicos de la renta imponible, la forma y el contenido de la renta, etc. El artículo 25 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas establece que los ingresos del impuesto sobre la renta también incluyen los ingresos que se consideran procedentes de la venta de bienes, la transferencia de bienes o la prestación de servicios laborales. Se puede observar que el alcance de los ingresos en la Ley del Impuesto sobre la Renta es mayor que los ingresos contables, además de los ingresos contables, también incluyen los ingresos y ganancias que se consideran provenientes de la venta de bienes, la transferencia de propiedad o la prestación de servicios laborales. Las cuentas por cobrar que se consideren recuperadas por la venta de bienes, transferencia de propiedad o prestación de servicios laborales y otros ingresos formarán diferencias permanentes entre los ingresos contables y los ingresos conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta.

(3) El estado estipula ingresos contables libres de impuestos en la ley del impuesto sobre la renta con el fin de alentar a los contribuyentes a participar en ciertos comportamientos comerciales o para evitar impuestos que afecten las operaciones normales de las empresas. El artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta estipula: Los ingresos libres de impuestos incluyen los ingresos por intereses de bonos gubernamentales; dividendos, dividendos y otros ingresos por inversiones de capital entre empresas residentes calificadas; Dividendos, dividendos y otros ingresos por inversiones de capital que estén realmente relacionados con los ingresos del sitio; de organizaciones calificadas sin fines de lucro, etc. La renta libre de impuestos antes mencionada es una parte importante de la renta imponible del contribuyente, no es más que un tratamiento fiscal preferencial otorgado por el Estado en un período determinado o a los beneficios económicos obtenidos de un proyecto específico con el fin de lograr determinadas ganancias económicas y. objetivos sociales, y puede ser restablecido en un período determinado. El rango de ingresos para la tributación. Los ingresos antes mencionados pertenecen a los "ingresos por la transferencia del derecho a utilizar activos" en los ingresos contables, por lo que las partidas de ingresos libres de impuestos mencionadas anteriormente forman una partida de diferencia temporal en el alcance del reconocimiento de ingresos entre la nueva ley del impuesto sobre la renta de las sociedades. y normas contables.

3. Diferencias en el tiempo de reconocimiento de ingresos

Las normas contables determinan el tiempo de registro de los ingresos en función del criterio de devengo. El artículo 9 del "Reglamento de aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que el cálculo de la renta imponible de una empresa se basará en la base devengada, a menos que este Reglamento y las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado dispongan lo contrario. De esto se desprende que las normas contables son consistentes con los principios básicos seguidos por la ley del impuesto a la renta en términos de tiempo de reconocimiento de ingresos. Por lo tanto, en la mayoría de los casos, las dos regulaciones sobre el tiempo de reconocimiento de ingresos son las mismas, pero existen excepciones. La diferencia se refleja principalmente en el momento del reconocimiento de los ingresos por inversiones en acciones, como dividendos y dividendos. Las normas de inversión de capital a largo plazo estipulan que las inversiones de capital a largo plazo contabilizadas utilizando el método del costo se reconocerán como ingresos de inversiones para el período actual cuando la participada declare la distribución de dividendos en efectivo o ganancias de inversiones de capital a largo plazo contabilizadas; el método de la participación se reconocerá como ingreso de inversiones después de que la empresa inversora obtenga la inversión de capital. Cuando la unidad invertida realice ganancias o pérdidas y declare la distribución de dividendos o ganancias en efectivo, las ganancias y pérdidas de la inversión deben reconocerse de acuerdo con la participación que tenga. la unidad inversora debe disfrutar o compartir. El artículo 17 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que los ingresos por inversiones de capital, como dividendos y dividendos, se reconocerán, en circunstancias normales, en función de la fecha en que la participada tome una decisión de distribución de beneficios. Se puede ver que el reconocimiento de los ingresos por inversiones de capital, como dividendos y dividendos, en la ley del impuesto sobre la renta se ha desviado del principio de base devengado y se acerca más a la base de efectivo, pero no es una base de efectivo pura.

Es decir, los ingresos por inversiones contabilizados mediante el método de la participación no se reconocen en la legislación fiscal.

4. Diferencias en el importe del reconocimiento de ingresos

Las normas contables y las leyes del impuesto sobre la renta de las sociedades tienen diferentes propósitos y siguen diferentes principios, lo que inevitablemente conducirá a diferencias entre la renta contable y el impuesto sobre la renta. diferencia de ingresos. Los resultados de la renta contable calculada de acuerdo con las normas contables y la renta imponible del impuesto a la renta calculada de acuerdo con las leyes tributarias no son necesariamente los mismos. En vista de la diferencia entre los ingresos contables y los ingresos por impuestos sobre la renta, las empresas deben confirmar los ingresos de acuerdo con las normas contables al calcular el impuesto sobre la renta, deben realizar ajustes fiscales basados ​​en los ingresos contables de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas. .

5. Conclusión

Las normas contables y la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas tienen aproximadamente las mismas disposiciones sobre el importe del reconocimiento de ingresos. Para prevenir la evasión y la evasión fiscal, la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas propone métodos especiales de ajuste fiscal para transacciones con partes relacionadas. Según las regulaciones, si se viola el principio de plena competencia en una transacción con partes relacionadas y la base de cálculo del impuesto declarada por el contribuyente es obviamente baja sin razones justificables, las autoridades fiscales tienen derecho a utilizar métodos legales para determinar la base de cálculo del impuesto. en lugar de los ingresos contables como base, esto también producirá diferencias en los ingresos contables y los ingresos del cálculo del impuesto sobre la renta.

Referencias:

[1]Departamento de Impuestos, Ministerio de Hacienda. 2007. Introducción a la nueva ley del Impuesto sobre Sociedades. Pekín. Prensa de Economía y Finanzas de China.

[2] "Reglamento para la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", Law Press, edición de 2007.

[3] Ministerio de Hacienda: “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales 2006” Economic Science Press Edición 2006.