Activos financieros disponibles para la venta en el nivel intermedio de contabilidad
Cuando el propósito de la tenencia de activos financieros por parte de los administradores corporativos no está claro, es decir, no quieren venderlos en el corto plazo ni conservarlos hasta su vencimiento. , los activos financieros pueden clasificarse como activos financieros disponibles para la venta.
Los activos financieros disponibles para la venta se refieren a activos financieros no derivados designados como disponibles para la venta en el reconocimiento inicial. Los activos financieros distintos de los siguientes tipos de activos incluyen: (1) préstamos y cuentas por cobrar; (2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento; (3) Activos financieros medidos a valor razonable con cambios incluidos en ganancias y pérdidas corrientes.
2. Tratamiento contable de los activos financieros disponibles para la venta
1.
(1) Medición inicial:
Débito: activos financieros disponibles para la venta - costo (suma del valor razonable y costos de transacción)
Dividendos por cobrar ( ya dividendos en efectivo declarados pero aún no pagados, incluidos en el precio pagado)
Préstamos: depósitos bancarios, etc. (Importe real del pago)
(2) Medición posterior:
① Tratamiento de cambios en el valor razonable al final del período:
Debito: disponible- activos financieros para la venta - Cambio de valor razonable (diferencia entre el valor razonable y su saldo contable)
Préstamo: Reserva de Capital - Otra Reserva de Capital
Dado que los activos financieros disponibles para la venta son posteriormente medidos a valor razonable, y La ley tributaria estipula que las fluctuaciones del precio de mercado de los activos financieros medidos a valor razonable durante el período de tenencia no se considerarán al calcular los impuestos, y los activos financieros relevantes se pagarán sobre una base fiscal al final de un determinado período contable.
Por lo tanto, cuando el valor razonable de un activo financiero disponible para la venta aumenta, su valor en libros es mayor que su costo de adquisición inicial, es decir, su valor en libros es mayor que su base fiscal, resultando en una diferencia temporaria imponible. Los pasivos por impuesto a la renta diferido deben reconocerse:
Débito: reserva de capital - otra reserva de capital
Crédito: pasivo por impuesto a la renta diferido
O:
Débito: Reserva de capital - otra reserva de capital (diferencia entre valor razonable y saldo contable)
Préstamo: activos financieros disponibles para la venta - variación del valor razonable
En este momento El valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta disminuye y el valor en libros es menor que su costo de adquisición inicial, es decir, el valor en libros es menor que la base fiscal, resultando una diferencia temporaria deducible. Reconocimiento de activos por impuesto a la renta diferido:
Debito: activos por impuesto a la renta diferido
Préstamo: reserva de capital - otra reserva de capital
② Se produce deterioro:
p>Débito: Pérdida por deterioro del activo (monto a reducir)
Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital (la pérdida acumulada originalmente incluida debe debitarse de la pérdida acumulada originalmente incluida en los ingresos).
Activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable (diferencia entre el valor razonable y el valor en libros al final del período)
③La pérdida por deterioro reconocida originalmente se revierte:
Débito: activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable
Préstamos: reservas de capital - otras reservas de capital
("Nota" Deterioro de los disponibles- instrumentos de patrimonio en venta (Las pérdidas no pueden revertirse mediante pérdidas y ganancias)
④Venta de activos financieros disponibles para la venta:
Débito: depósitos bancarios, etc. (Cantidad realmente recibida)
Reserva de capital - otra reserva de capital (valor razonable o cambio acumulado de prestamista)
Préstamos: activos financieros disponibles para la venta - costo
-Cambio en el valor razonable (saldo contable o débito)
Ingresos por inversiones (diferencia, o débito)
2 Los activos financieros disponibles para la venta son inversiones en bonos.
(1) Medición inicial:
Débito: activos financieros disponibles para la venta - coste (valor nominal de los bonos)
Disponibles financieros disponibles para la venta activos - ajuste de intereses (diferencia o prestamista)
Intereses por cobrar (intereses adeudados pero aún no recibidos)
Préstamos: depósitos bancarios, etc. (Monto de pago real)
(2) Medición posterior:
(1) Los activos financieros disponibles para la venta son inversiones en bonos que pagan intereses a plazos y reembolsan la deuda de una sola vez:
Débito: intereses por cobrar (valor nominal del bono × tasa de cupón)
Préstamo: ingresos por inversiones (costo amortizado inicial × tasa de interés real)
Disponible para venta de activos financieros - ajuste de intereses (Diferencia o débito)
② Los activos financieros disponibles para la venta son inversiones en bonos con reembolso único de principal e intereses:
Débito: disponible- Activos financieros en venta - intereses acumulados (valor nominal del bono × tasa de cupón)
Préstamo: ingresos por inversiones (costo amortizado inicial × tasa de interés real)
Activos financieros disponibles para la venta - ajuste de intereses (diferencia o débito)
③Manejo de cambios en el valor razonable al final del período:
Debito: activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable ( la diferencia entre el valor razonable y su saldo contable)
Préstamo: reserva de capital - Otras reservas de capital
O:
Débito: Reservas de capital - otras reservas de capital ( diferencia entre valor razonable y saldo contable)
Préstamo: disponible Venta de activos financieros - cambios en valor razonable
(Nota: El tratamiento del impuesto a la renta diferido es el mismo que antes.
)
④ Se produjo un deterioro:
Débito: Pérdida por deterioro del activo (monto a reducir)
Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital (Las pérdidas acumuladas originalmente incluidos deberán debitarse de las utilidades acumuladas originalmente incluidas).
Activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable (diferencia entre el valor razonable y el valor en libros al final del período)
⑤La pérdida por deterioro reconocida originalmente se revierte:
Débito: Activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable
Préstamos: Pérdidas por deterioro de activos
⑥Venta de activos financieros disponibles para la venta:
Débito: Depósitos bancarios, etc.
(Cantidad realmente recibida)
Reserva de capital - otra reserva de capital (valor razonable o cambio acumulado de prestamista)
Préstamos: activos financieros disponibles para la venta - costo
-Cambio en el valor razonable (saldo contable o deudor)
-Intereses devengados (saldo contable o deudor)
-Ajuste de intereses (saldo contable o deudor)
Ingresos por inversiones (diferencia o débito)