Tratamiento contable de la división de empresas y del ajuste patrimonial

Después de que la empresa se divide, la composición de los accionistas y la estructura de capital de la empresa dividida cambian, es decir, si los accionistas originales transfieren sus acciones después de que se completa la división, el tratamiento contable se llevará a cabo de acuerdo con las regulaciones pertinentes. Constituye una reorganización en forma de transferencia de capital estipulada en Caishui [2009] No. 59. El tratamiento fiscal se llevará a cabo de conformidad con las disposiciones pertinentes de Caishui [2009] N° 59: los asuntos relacionados con el impuesto sobre la renta se tratarán como impuestos especiales; de lo contrario, los asuntos relacionados con el impuesto sobre la renta se tratarán como impuestos generales. Cuando se divide una empresa, se realizará una evaluación de activos para evitar que la suma de los activos netos evaluados de cada empresa después de la división sea menor que el capital social de la empresa dividida y la aportación de capital falsa de la empresa recién establecida.

2. Análisis de caso

La empresa A y la empresa D invirtieron conjuntamente en el establecimiento de la empresa B, cada una con el 50% de las acciones de la empresa B, formando control y contabilidad conjuntos de acuerdo con el método de la participación. La empresa B tiene dos negocios principales. Después de la negociación, la Compañía A y la Compañía D planean desarrollar uno de ellos respectivamente. Por lo tanto, la empresa B debe dividirse en dos empresas, una de las cuales es propiedad exclusiva de la empresa A y la empresa D, respectivamente. El método de operación específico consiste en dividir la empresa B en dos empresas, donde la empresa A y la empresa D poseen el 50% de las acciones de las dos empresas, respectivamente. Luego, con base en los resultados de la tasación de activos de la empresa escindida, la Compañía A y la Compañía D compraron respectivamente el 50% de los derechos de inversión de J en la compañía que pretendían controlar entre sí con base en el valor de tasación del capital, para lograr el Objetivo de que la Sociedad A y la Sociedad D controlen respectivamente una sociedad spin-off.

Antes de la división, los activos netos contables de la empresa B eran de 50 millones de yuanes, incluidos 6,543,8 millones de yuanes en capital desembolsado, 5,5 millones de yuanes en reservas excedentes y 43,5 millones de yuanes en ganancias no distribuidas. En la fecha de la renuncia, el saldo de inversión de capital a largo plazo de la Compañía A y la Compañía D era de 25 millones de yuanes, incluido el costo de inversión de 500.000 yuanes y el ajuste de pérdidas y ganancias de 24,5 millones de yuanes. De acuerdo con el principio de relevancia comercial, la Compañía B retiene un negocio y lo divide en la Compañía C. Después de la evaluación, los activos netos de la Compañía B aumentaron en 50 millones de yuanes, que se incluyeron en la reserva de capital de la Compañía B y la Compañía C después del activo. dividir. .

Después de la separación, la Compañía A compra el 50% del capital de la Compañía B en poder de la Compañía D para lograr el 100% del control de la Compañía B. La Compañía D compra el 50% del capital de la Compañía A para lograr el 100% control de la Compañía C. La participación... El procesamiento contable de las partes relevantes debe manejarse por separado de acuerdo con el proceso de separación.

Paso 1: Tratamiento contable de todas las partes cuando se divide la empresa B (unidad: 10.000 yuanes, lo mismo a continuación): en el momento de la división, la empresa A y la empresa D adquieren las acciones de la empresa B y Empresa C según sus proporciones accionarias originales de la empresa. Después de la separación, la Compañía B y la Compañía C no cambiaron sus actividades comerciales sustantivas originales, y la Compañía A y la Compañía D no desembolsaron sus acciones. Siempre que no se realicen transacciones de capital dentro de los 12 meses posteriores a la separación, se pueden cumplir las condiciones para un tratamiento fiscal especial para la separación de sociedades. Base imponible. La empresa C acepta los activos y pasivos de la empresa B antes de la división. Está determinada por la base imponible original de la empresa B antes de la división. Entre la empresa A y la empresa B, la empresa D posee las acciones de la empresa B y la empresa C. después de la división, el costo se distribuirá de acuerdo con la proporción de los activos netos de la Compañía B y la Compañía C después de la división con los activos netos de la Compañía B antes de la división.

Empresa B

Préstamo: Capital desembolsado-Empresa A 25

-Empresa D 25

Reserva excedente 350

Beneficios no distribuidos 3350

Crédito: Cuenta de activo 3750

Compañía C

Débito: Cuenta de activo 3750

Préstamo: Pagado -en capital - empresa 25

-d empresa 25

Reserva de capital 3700

Una empresa

Préstamo: inversión de capital a largo plazo - Empresa C-Costo 1 875

Crédito: Inversión accionaria a largo plazo-Empresa B-Costo 25

-Ajuste de pérdidas y ganancias 1 850

Empresa D

Débito: Inversión de capital a largo plazo-Empresa C-Costo 1875

Crédito: Inversión de capital a largo plazo-Empresa B-Costo 25

-Beneficio y ajuste de pérdida 1850

No. Paso 2: Cuando la Compañía A y la Compañía D intercambian acciones, cada parte debe realizar un tratamiento contable (asumiendo que la contraprestación se reconoce con base en el valor de tasación):

Finanzas e Impuestos [2009] No. 59 también divide la adquisición de capital en tratamiento fiscal general y tratamiento fiscal especial. La empresa A y la empresa D compran el 50% del capital social de la empresa B y la empresa C, lo que no cumple las condiciones para el tratamiento fiscal especial de la adquisición de capital y debe tratarse de acuerdo con los requisitos del tratamiento fiscal general. La empresa A y la empresa D deben confirmar las ganancias y pérdidas de la transferencia de capital y los costos de adquisición de capital, y pagar el impuesto sobre la renta corporativo según sea necesario. Para evaluar el impacto de la apreciación en los activos netos de las empresas B y C, las empresas A y D deben ajustar sus costos de inversión y reservas de capital en consecuencia. Cuando la Compañía A y la Compañía D intercambiaron acciones, obtuvieron el 65,438+000% del capital de la Compañía B y la Compañía C, respectivamente. La Empresa B y la Empresa C ajustan el valor en libros de los activos con base en el valor de tasación y realizan ajustes fiscales sobre la diferencia entre el valor de tasación y el valor en libros, es decir, el valor agregado de la porción tasada no se puede deducir antes de impuestos. Al calcular la renta imponible, es necesario aumentar el impacto de la parte del valor agregado tasado en las ganancias actuales (por supuesto, la Compañía B y la Compañía C no necesitan ajustar el valor del activo, pero la Compañía A y la Compañía D necesitan ajustar su estados financieros por separado al preparar estados consolidados.

Empresa B

Débito: cuenta de activo 1500

Préstamo: reserva de capital 1500

Débito: capital desembolsado-empresa D 25

Préstamo: Capital desembolsado - Empresa A 25

Empresa C

Préstamo: Cuenta de activos 3500

Préstamo: Reserva de capital 3500 .

Préstamo: Capital desembolsado - Empresa A 25

Préstamo: Capital desembolsado - Empresa D 25

Una empresa

Préstamo: Cuentas por cobrar - Empresa D 3625

Crédito: Inversión de capital a largo plazo-Empresa C-Costo 1875

Ingresos por inversiones 1750

Débito: Impuesto sobre la renta 4375

Crédito: Impuestos por pagar - Impuesto sobre sociedades por pagar 4375

Débito: Inversión de capital a largo plazo - Empresa B - Costo 1375

Crédito: Cuentas por cobrar - Empresa D 1375

Débito: Inversión de capital a largo plazo-Empresa B-Otro ajuste de capital 750

Crédito: Reserva de capital-Otra reserva de capital 750

Empresa D

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Débito: Cuentas por cobrar-Empresa A 1375

Crédito: Inversión de capital a largo plazo-Empresa B-Costo 625

Ingresos por inversiones 750

Debito: Impuesto sobre la Renta 1875

Crédito: Impuestos a Pagar - Impuesto sobre Sociedades a Pagar 1875.

Préstamo: Inversión de capital a largo plazo-Empresa C-Cost 3625

Préstamo: Cuentas por pagar de ganado-Empresa A 3625

Préstamo: Inversión de capital a largo plazo -Sociedad C -Otros ajustes patrimoniales 1750

Préstamos: Reservas de capital -Otras reservas de capital 1750