¿Qué son las normas de contabilidad orientadas a objetivos (espero obtener una definición precisa)?
1. Antecedentes de la promulgación de normas contables orientadas a objetivos
Las normas contables estadounidenses siempre se han considerado completas y avanzadas, con un marco conceptual y tratamientos contables para diversas actividades de transacciones específicas. . regla. Sin embargo, los sucesivos escándalos financieros de Enron, WorldCom, Xerox y otras empresas han provocado reflexiones sobre las normas contables en Estados Unidos: ¿Son las normas contables estadounidenses las mejores del mundo?
¿Tan pronto como las Enron? Cuando estalló el incidente, el auditor de Enron, Arthur Andersen, emitió una declaración acusando a las normas contables existentes de ser demasiado técnicas y de poner más énfasis en la forma que en el fondo. Los "Cinco Grandes" de la época también emitieron conjuntamente una declaración, argumentando que las normas contables existentes eran necesarias. para ser mejorado. En julio de 2002, el Congreso de los EE.UU. aprobó la "Ley de Reforma de la Contabilidad de las Empresas Públicas y Protección de los Inversores de 2002", que ordena a la Comisión de Bolsa y Valores de los EE.UU. que realice investigaciones para convertir el sistema de información financiera de los EE.UU. en un enfoque basado en principios y exige a la SEC comenzar a implementar el proyecto de ley durante el próximo año, realizar investigaciones sobre cómo el sistema de informes financieros de EE. UU. adopta estándares de contabilidad basados en principios y proporcionar un informe de investigación al Congreso. Después de que se promulgó el proyecto de ley, la FASB (Junta de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU.) presentó una propuesta titulada "Recomendaciones: un enfoque basado en principios para el establecimiento de normas de EE. UU." en octubre de 2002, indicando claramente que "la FASB decidió considerar la adopción de principios- enfoque basado en "mecanismo de establecimiento de normas contables".
Durante este período, la comunidad contable lanzó un apasionado debate sobre las reglas y principios de las normas contables. En general, se cree que el modelo de fijación de normas de FASB se basa en reglas, y las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y las FRS británicas (Normas de Información Financiera) son ejemplos de normas contables basadas en principios. La mayoría de las opiniones sugieren que Estados Unidos debería considerar un enfoque de las normas contables basado en principios. Sin embargo, no todos abogan por que la formulación de normas contables deba pasar de estar basada en reglas a estar basada en principios. Robert Herz, presidente de FASB en Estados Unidos, señaló que "las normas contables basadas en principios son difíciles de implementar en Estados Unidos. ". En medio de la controversia, la SEC completó la tarea del Congreso de los Estados Unidos antes de lo previsto el 25 de julio de 2004, presentando el informe "Investigación sobre la adopción de un sistema de contabilidad basado en principios para los informes financieros de los Estados Unidos" y proponiendo una norma de contabilidad orientada a objetivos. -modelo de configuración.
2. Las principales características de las normas de contabilidad orientadas a objetivos
La SEC señaló en este informe de investigación que las normas de contabilidad estadounidenses nunca han estado puramente orientadas a reglas, aunque algunas normas sí lo son. -basado. Inconvenientes del enfoque basado en principios, pero muchos otros principios están más cerca del tipo de enfoque basado en principios. Hay imperfecciones en la formulación de normas contables basadas en reglas o principios. Las normas basadas en principios puros rara vez brindan orientación a los preparadores de informes y a los auditores cuando hacen juicios profesionales, y existen muchas dificultades en la implementación de normas basadas en reglas. Los principios básicos a menudo proporcionan medios; eludir la intención del principio. Por lo tanto, la SEC encontró un camino único entre "basado en principios" y "basado en reglas" y propuso un modelo de establecimiento de normas contables "orientado a objetivos". El informe de investigación propuso tres conceptos: base de principios puros, base de reglas y orientación a metas. La base de principios discutida anteriormente en realidad se considera una base de principios pura, mientras que la orientación a metas es la orientación a metas basada en principios.
En comparación con las normas contables basadas puramente en principios y las normas contables basadas en reglas, las normas contables orientadas a objetivos tienen las siguientes características:
1. Basado en un marco conceptual mejorado y aplicado consistentemente . La FASB en los Estados Unidos utilizó el marco conceptual de contabilidad financiera en el proceso de formulación de normas. Sin embargo, el marco conceptual original de la FASB tenía ciertas fallas, incluidas inconsistencias y ambigüedades internas, y no podía proporcionar todas las herramientas necesarias para resolver problemas de contabilidad y presentación de informes. Por ejemplo: el Boletín de Conceptos de Contabilidad Financiera No. 2 "Características de la calidad de la información contable" no proporciona un marco útil ni orientación sobre cómo hacer concesiones en relevancia, confiabilidad y comparabilidad como compromiso, el Marco de Conceptos de Contabilidad Financiera No. 5 necesita ser publicado No. "Reconocimiento y medición de estados financieros empresariales" casi no proporciona ninguna base conceptual para analizar y resolver cuestiones controvertidas de reconocimiento y medición; carece de un marco conceptual sobre el cual formular reglas de divulgación de información; El marco conceptual mejorado debería expresar más claramente cómo se deben hacer las compensaciones entre relevancia, confiabilidad y comparabilidad, eliminar inconsistencias entre la discusión del proceso de rentabilidad y la definición de los elementos de los estados financieros, y proporcionar una base para posibles atributos de medición. una selección para crear un ejemplo. Las normas orientadas a objetivos deberían proporcionar un mejor marco conceptual para emitir juicios profesionales que las normas basadas puramente en principios o en reglas.
2. Los objetivos contables se incluyen en las normas contables de forma detallada y adecuada. Las normas contables orientadas a objetivos se basan firmemente en un marco conceptual. Los objetivos de las normas se establecen claramente en las normas. Cada norma se limita a objetivos específicos y sustantivos. Proporcionan un entorno profesional que puede desempeñar un papel. . Al aplicar cada norma específica, los preparadores y auditores deben centrar las decisiones contables y de aseguramiento en si se deben lograr los objetivos contables especificados en la norma, minimizando así la oportunidad de utilizar un diseño financiero intencional para eludir los objetivos de la norma.
3. Proporcionar orientación suficiente basada en el fondo de la transacción o asunto. Los profesionales de la contabilidad necesitan orientación para la implementación.
En el sistema orientado a objetivos, es necesario proporcionar orientación sobre la aplicación tanto cuando se emite una norma como después de ella. Dicha orientación incluye orientación formal e informal. Sin embargo, la cantidad de orientación detallada proporcionada debe ser menor que la cantidad de orientación proporcionada bajo un sistema de código basado en reglas. Los marcos conceptuales aplicados de manera consistente, los objetivos estándar claros y la orientación adecuada harán que la información contable sea comparable. Por el contrario, las directrices basadas en reglas contienen una gran cantidad de directrices detalladas y descripciones excesivamente detalladas, que fácilmente pueden formar una cultura: si las reglas no lo prohíben expresamente, debe ser correcto. Este tipo de cultura puede inducir fácilmente a las personas a centrarse únicamente en la forma de las transacciones sin preocuparse por la esencia de las mismas, y el juicio profesional independiente da paso a la aplicación mecánica de reglas. Y las empresas pueden evadir fácilmente las reglas mediante acuerdos comerciales y diseño organizacional. Normas que se basan puramente en principios y no contienen orientación práctica específica a menos que sea necesario y requieren que los preparadores y auditores ejerzan su juicio profesional al contabilizar transacciones o eventos relevantes. Sin embargo, debido a la falta de lineamientos y arreglos estructurales adecuados, no existe un marco necesario para realizar los juicios necesarios, y los resultados de los juicios pueden causar una pérdida de comparabilidad entre las entidades que informan.
4. Minimizar las excepciones a las directrices. La ausencia de excepciones reduce en consecuencia los conflictos entre estándares, reduciendo así el diseño de transacciones y el comportamiento de arbitraje donde la forma es más importante que el fondo, y mejorando la calidad de los estándares. Permitir excepciones en realidad permite a los emisores de estándares adoptar métodos no estándar y fundamentalmente inconsistentes para formular estándares. La existencia de numerosas excepciones indica que los tipos de transacciones a las que se aplica el estándar están definidos de manera demasiado amplia y a menudo conduce a mayores pautas de aplicación, lo que resulta en inherentes. inconsistencias en la aplicación de normas contables. De esta manera, los emisores de normas contables son más susceptibles a una influencia indebida. La presencia de excepciones de alcance en las normas es uno de los factores que conducen a una mayor complejidad y a un avance hacia un enfoque basado en reglas para el establecimiento de normas. Las normas basadas en reglas contienen muchas excepciones. Por ejemplo, los párrafos 10 a 11 del Boletín de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. No. 133 "Contabilidad de derivados y actividades de cobertura" enumeran nueve excepciones de alcance. Estas regulaciones claras se centran más bien en la forma de las transacciones. que su sustancia. Enron también aprovechó esta falla en los estándares y diseñó una entidad de propósito especial para encubrir sus declaraciones.
5. Intente evitar las pruebas de "líneas brillantes". El sistema de normas de contabilidad orientadas a objetivos requiere evitar el uso de "límites" que permiten al personal financiero seguir técnicamente las normas pero que en realidad eluden la intención de las mismas. Las normas basadas en reglas incluyen más pruebas de límites, como la selección del método de participación y el método de compra en las normas contables pertinentes, y la distinción entre arrendamientos financieros y arrendamientos operativos. Estas normas son básicamente pruebas de límites. Algunas transacciones con la misma sustancia económica pero sólo ligeras diferencias en los datos o porcentajes relevantes pueden pertenecer a ambos lados de la línea, lo que da como resultado resultados contables completamente diferentes, lo que hace que la información contable proporcionada bajo el sistema de normas contables basadas en reglas sea incomparable.
3. Breve análisis de las normas contables orientadas a objetivos
El informe de investigación otorga a las normas orientadas a objetivos las características estándar óptimas, lo que evita las normas basadas en principios puros y las basadas en reglas. del criterio combinan las ventajas de ambos.
1. El sistema de normas contables orientadas a objetivos tiene algunas ventajas obvias en teoría y forma. (1) Las normas de contabilidad orientadas a objetivos proponen abandonar el principio de "la verdad y la equidad primero". La aplicación de este principio es muy subjetiva y es fácil abusar de ella. El uso frecuente de esta prioridad afectará la relevancia, confiabilidad y comparabilidad de la información de los estados financieros. Renunciar a la "prioridad verdadera y justa" reducirá, hasta cierto punto, las oportunidades para que los preparadores de estados y los auditores manipulen los informes financieros. (2) A partir del informe de investigación general, el núcleo de las normas contables orientadas a objetivos es descubrir y reflejar la esencia económica de las transacciones y eventos, y utilizar objetivos para guiar las reflexiones contables para evitar la posibilidad de manipulación de los informes financieros. (3) El informe de investigación considera plenamente el posible impacto del cambio hacia estándares orientados a objetivos. El impacto en los reguladores, inversores, proveedores de información y emisores de estándares está dentro del alcance de su consideración. También enfatiza la implementación efectiva de los objetivos. normas orientadas a objetivos.
2. Defectos en el sistema de normas contables orientadas a objetivos. (1) Demasiadas directrices informales conducirán a que las normas orientadas a objetivos vuelvan a ser reglas. Los criterios para un sistema orientado a objetivos requieren una orientación adecuada, incluida una orientación formal y una orientación informal. Las guías formales tienen mucha autoridad pero son relativamente pequeñas en número. Sin embargo, la demanda de guías de aplicación en la profesión contable no se puede reducir en consecuencia, lo que resulta en un aumento en la demanda de guías informales. (2) El uso de un criterio más profesional puede conducir fácilmente a una falta de comparabilidad de los informes. El informe de investigación señala: "El cambio continuo hacia un sistema orientado a objetivos conducirá inevitablemente a que los preparadores y auditores de declaraciones utilicen un juicio más profesional basado en la aplicación coherente del marco conceptual y los objetivos de las normas". de las declaraciones hacen juicios profesionales para hacer La información contable proporcionada al mundo exterior reflejará mejor la esencia económica de la transacción y será más comparable. Sin embargo, un juicio profesional suficiente no necesariamente aporta información contable que refleje la esencia económica de las transacciones. El nivel de juicio profesional de los contadores es una condición indispensable.
El uso de normas contables orientadas a objetivos requiere que los preparadores de estados financieros y los auditores no sólo tengan un rico conocimiento profesional y buenas cualidades profesionales, sino también capacidades profesionales que les permitan comprender y aplicar plenamente los objetivos de las normas, y tener una sólida experiencia integral. Habilidad, alta sensibilidad y gran percepción. El juicio profesional de bajo nivel no sólo no refleja la esencia de la transacción, sino que también puede dar lugar a graves consecuencias falsas de la información contable. Al mismo tiempo, las normas contables orientadas a objetivos dejan un espacio más amplio para el juicio profesional. Dado que el juicio profesional es altamente subjetivo, diferentes personas pueden emitir juicios diferentes sobre la misma transacción o evento, incluso si la misma persona hace juicios diferentes sobre transacciones o eventos similares. eventos también es imposible hacer el mismo juicio cada vez, lo que puede dañar la comparabilidad de la información contable. (3) La implementación de normas contables orientadas a objetivos es algo difícil. En primer lugar, la CAAP actual en los Estados Unidos tiene más de 100.000 palabras, la mayoría de las cuales son normas contables basadas en reglas para convertir una cantidad tan grande de normas contables basadas en reglas en normas contables orientadas a objetivos, el costo no puede ser. subestimado, y también llevará mucho tiempo, y inevitablemente surgirán conflictos en la aplicación de los estándares antiguos y nuevos durante el período de conversión. Cómo abordar estos problemas es un problema que debe afrontarse en la aplicación de normas contables orientadas a objetivos. En segundo lugar, las perspectivas para la implementación e implementación de normas contables orientadas a objetivos no son optimistas. Es necesario confiar en que los gerentes, los comités ejecutivos y los auditores utilicen sus habilidades y juicios profesionales y lleguen a un consenso sobre esta base para producir resultados imparciales. informes financieros. Sin embargo, la comprensión inconsistente de la naturaleza de las normas entre gerentes, auditores, inversores y reguladores dará lugar a diferentes juicios profesionales. Los objetivos y las formas de las normas no pueden eliminar las diferencias en la comprensión entre ellos. La existencia de tales diferencias afectará el efecto. de implementación del estándar y hace que el objetivo esperado de este estándar ideal se desvíe mucho de su efectividad real. En tercer lugar, la aplicación de normas contables orientadas a objetivos debe basarse en un marco conceptual mejorado y aplicado de manera consistente, cómo explicar claramente el equilibrio entre relevancia, confiabilidad y comparabilidad, y cómo eliminar las discusiones sobre el proceso de ganancias y las inconsistencias de los estados financieros. entre elementos, si estos problemas no se resuelven, la calidad y el significado de las directrices orientadas a objetivos se verán muy afectados.
4. Conclusión
Establecer normas contables orientadas a objetivos parece ser una tendencia inevitable, pero las normas contables orientadas a objetivos son sólo un modelo estándar idealizado. Una buena medicina para combatir las finanzas. El fraude en el mercado de capitales estadounidense es parcial. Además, en Estados Unidos no se han implementado realmente normas contables orientadas a objetivos, y todavía no está claro si pueden aportar vitalidad al mercado de capitales estadounidense.
Sin embargo, los cambios en el modelo de fijación de normas de Estados Unidos desencadenarán inevitablemente un replanteamiento de la fijación de normas contables de mi país. Nuestro país actualmente implementa una forma de norma contable en la que las normas contables y los sistemas contables son paralelos. Al formular las normas contables, nos basamos en gran medida en las normas contables internacionales y formulamos algunas disposiciones de principios sobre el tratamiento contable. Sin embargo, las normas específicas tienen la forma de "normas + directrices". Algunas normas incluyen límites digitales obvios (como ". Normas Contables Específicas - Arrendamiento"), junto con la falta de un marco conceptual claro para la contabilidad financiera en mi país, hacen que las normas de nuestro país estén más sesgadas hacia el modelo basado en reglas. El sistema contable de nuestro país también se acerca al modelo basado en reglas. La mejora del entorno contable es un requisito previo para la reforma contable. El mercado de capitales de mi país es imperfecto, la calidad general de la profesión contable no es alta, la autodisciplina de la industria de contadores públicos es deficiente y el grado de legalización nacional no es alto. suficiente. En tal entorno contable, nuestros cambios contables deben seguir el proceso de reforma económica y no pueden seguir ciegamente las tendencias de la reforma contable de Estados Unidos. Al menos en esta etapa, no es apropiado que nuestro país cambie completamente hacia una reforma contable orientada a objetivos (o. modelo de establecimiento de normas basado en principios. La coexistencia de sistemas y normas contables seguirá existiendo durante mucho tiempo, pero al mismo tiempo debemos acelerar el establecimiento del marco conceptual de contabilidad financiera de mi país y promover el proceso de internacionalización de las normas contables de China.
Referencias:
1. Lu Deming, Qiu Yufang. Establecimiento de normas contables: basadas en principios o reglas, Foro Financiero, 2003(1)
2. Ping Lailu, Liu Feng, Recoro. Normas contables en la era post-Enron: orientadas a principios o normas contables 2003(5)
3. Zhu Hailin, Zeng Xiaoqing. ¿Orientado a reglas u orientado a principios? Finanzas y Contabilidad, 2003(2)
4. Zhang Weiguo, Qiu Yufang. China Finance and Economics Press, 2003
Autor: Lin Lixiang Fuente: "The Economist" Número 12, 2005