Categorías de confirmaciones contables
A principios del siglo XX, la medición fue reconocida como la función central de la contabilidad. La contabilidad es un proceso de medición. Los dos enfoques de medición son la valoración de activos y la determinación de ingresos. Paton (1922) escribió en "Accounting Theory": "La principal tarea de los contadores es determinar periódicamente los ingresos netos y el estado financiero de la empresa. La medición contable se basa en supuestos contables". Las controversias surgen debido a diferentes definiciones de activos y ganancias y diferentes supuestos sobre el entorno contable. Estas controversias también contribuyeron a la formación de diferentes métodos contables para medir los flujos y los stocks.
Controversia sobre la valoración de activos
Antes de que el estado de resultados se convirtiera en el estado financiero principal, la valoración de activos era un tema importante en el debate contable. Una parte importante del debate sobre la valoración de activos gira en torno al costo histórico. Teóricamente, según el supuesto de empresa en funcionamiento, algunos proyectos pueden valorarse con base en el costo histórico. Los activos fijos deben valorarse al costo histórico porque no están a la venta, mientras que los activos corrientes, como los inventarios, deben valorarse a los precios actuales del mercado porque son definitivos. el destino se vende. El propósito del activo se utiliza como factor determinante del método de valoración. Sin embargo, en aquel momento los banqueros y otros acreedores eran los principales lectores de las declaraciones. Influidos por ellas, el principio de conservadurismo era el principio fundamental de la contabilidad. Los activos corrientes, como las existencias, no se valoraban al precio de mercado, sino al precio de mercado. menor entre el costo y el precio de mercado.
Cuando el enfoque de los estados contables se desplazó hacia la cuenta de resultados, se utilizaron otros principios contables, como el principio de objetividad y el principio de concordancia, para respaldar la contabilidad de costos históricos. La Asociación Estadounidense de Contabilidad AAA (1936) cree que "la contabilidad no es esencialmente un proceso de valoración, sino un proceso de asignación de costos y beneficios históricos al período contable actual y posterior". En 1940, Paton y Littleton consideraron los activos como costos no asignados en su "Introducción a las normas de contabilidad corporativa". Los contadores son esencialmente asignadores de costos más que estimadores.
Pero por otro lado, la contabilidad de costes históricos también ha sido criticada. Canning (1929) creía que los activos son servicios futuros, por lo que el método de medición más razonable es descontar los ingresos futuros obtenidos por el uso de los activos, y los cambios en el valor de los activos durante la existencia de la empresa deben reconocerse en los registros contables. Especialmente después de la Segunda Guerra Mundial, los estados financieros basados en el costo histórico perdieron cada vez más sentido debido a la inflación. Edwards y Bell (1961) sugirieron utilizar costos reales en lugar de costos históricos para valorar los activos. Chamber (1966) propuso la "contabilidad continuamente contemporánea", un sistema basado en el valor de disposición. Sterling (1970) se basa en el modelo de toma de decisiones unipersonal y defiende que el precio actual de mercado debe utilizarse como base para la fijación de precios desde la perspectiva de los usuarios de informes.
Controversia sobre el reconocimiento de ingresos
En Estados Unidos, el reconocimiento de ingresos está influenciado en gran medida por teorías jurídicas y económicas. La Ley del Impuesto sobre la Renta convierte el principio de realización en la principal herramienta para el reconocimiento contable de los ingresos, es decir, los ingresos sólo pueden reconocerse cuando se realizan. El principio de casación determina la deducción de los gastos de los ingresos realizados. De esta forma, el ingreso contable no está claramente definido, sino que es el resultado de aplicar el principio de realización y el principio de casamiento. Este método de reconocimiento de ingresos ha sido criticado por los economistas. El economista británico Hicks define el ingreso económico como "el ingreso de una persona es la cantidad máxima que puede consumir si sigue siendo igualmente rica al final y al comienzo del período". Por tanto, la renta es el rendimiento del capital sobre este factor de producción. Según esta teoría económica, todos los cambios en el valor de los activos (ya sean realizados o no realizados) se incluyen en las ganancias.
Pero en la práctica, aplicar la definición económica de ingreso significa tener en cuenta todos los cambios en el valor presente de los ingresos futuros, incluidas las modificaciones de las expectativas de eventos futuros, como las tasas de descuento. Este beneficio global es demasiado subjetivo para que los contadores lo acepten. Comparar los dos conceptos de ingreso se ha convertido en un aspecto importante de la investigación de la teoría contable.
La Asociación Americana de Contabilidad AAA definió la realización en 1957 como "el significado esencial de realización es garantizar que los cambios en los activos o pasivos se reconozcan clara y objetivamente en los estados financieros". Esta definición fue criticada por Sprouse (1965), quien argumentó que era simplemente un sinónimo de confirmación. En 1964, el Comité de Conceptos de Realización de la Asociación Estadounidense de Contabilidad AAA acordó en un informe que los cambios en el valor de los activos que pudieran verificarse deberían registrarse en los libros contables. Myers (1959) propuso el principio del evento crítico como otro principio de reconocimiento de ingresos.
Problemas de confirmación contable en disputas
Las dos disputas principales anteriores son esencialmente cuestiones de reconocimiento contable. La disputa sobre el costo histórico es esencialmente la cuestión del objeto de reconocimiento, es decir, si se deben reconocer las transacciones que han ocurrido o las transacciones que han ocurrido o que pueden ocurrir en el balance. La disputa sobre el principio de realización es esencialmente una cuestión del momento del reconocimiento, es decir, si los ingresos se reconocen en el momento de la venta, el pago u otros momentos.
Ángulo de consideración
La función de la contabilidad desde la perspectiva de la medición es la medición. El propósito de la validación es producir mediciones correctas. Por lo tanto, los principios de evaluación y reconocimiento se basan en la exactitud de la medición. Diferentes principios de reconocimiento conducen a diferentes métodos contables, lo que tendrá un impacto significativo en las prácticas contables. Sin embargo, esta visión de la medición no tiene en cuenta la demanda de la función de medición de la contabilidad, sino sólo la medición en sí. Por lo tanto, la función de medición de la contabilidad es sólo una hipótesis.
La investigación sobre el reconocimiento contable debe partir de las necesidades de la información contable, no sólo de la exactitud de la medición. La economía de la información ha tenido un impacto significativo en la investigación contable. La economía de la información cree que la información es un recurso escaso y se utiliza para la producción y el intercambio como otros recursos. El valor de la información radica en su capacidad para mejorar la toma de decisiones en entornos inciertos. Cada recurso de información tiene sus características y ventajas, y la información contable es también un recurso de información.
Bajo la visión de la información, la función de la contabilidad es transmitir información al mundo exterior. Los activos, pasivos, ingresos, etc. en sí mismos no tienen connotación sino que son señales que indican a los usuarios de la información el estado de la empresa. Comprender los diferentes usos de la información contable es importante en el estudio de la contabilidad. La Asociación Estadounidense de Contabilidad AAA (1957) dijo en "Normas de contabilidad y presentación de informes para estados financieros corporativos": "La función principal de la contabilidad es recopilar y transmitir información crítica para comprender las actividades corporativas. Los datos contables desempeñan dos funciones de información principales: una función". es permitir a quienes toman las decisiones seleccionar fácilmente el mejor curso de acción entre varias alternativas; la otra función es facilitar la celebración del contrato entre las partes, porque algunos términos del contrato pueden definirse mediante datos contables;
La visión informativa tiene una gran influencia en la formulación de estándares. En el Anuncio Conceptual No. 5 "Reconocimiento y Medición de Estados Financieros Empresariales", FASB definió por primera vez el reconocimiento como el proceso de registrar formalmente un evento económico en los estados financieros, y estableció cuatro estándares para el reconocimiento, a saber, definible, mensurable, Relevancia y confiabilidad. y también estipula dos principios de reconocimiento de los ingresos, a saber, cuándo se realizan o pueden realizarse y cuándo se obtienen.
La definibilidad y la mensurabilidad son los dos criterios principales para el reconocimiento contable. Hay dos tipos principales de incertidumbre en el entorno empresarial: la incertidumbre de los factores y la incertidumbre de la medición. La incertidumbre se considera el enemigo de la contabilidad de caja. Estas dos incertidumbres son las principales fuentes de problemas de confiabilidad, y la confiabilidad es la cuestión más importante en el reconocimiento contable. Sin embargo, al mantener la confiabilidad de los productos de información contable, también debemos considerar a los usuarios de la información contable, es decir, la relevancia de la información contable.
La investigación sobre cuestiones de reconocimiento parece ser un equilibrio entre confiabilidad y relevancia, lo que resulta en muchos métodos contables alternativos. Los contadores tienen que elegir entre muchos principios de reconocimiento alternativos de acuerdo con el entorno y prestar atención a si. las ganancias derivadas del uso de estos principios alternativos superan las pérdidas derivadas de su aplicación. Esta teoría costo-beneficio de las cuestiones de confirmación refleja la influencia de la visión de la información en el desarrollo del pensamiento contable contemporáneo.
La contabilidad tradicional ha sostenido durante mucho tiempo que las personas pueden elegir entre principios de reconocimiento alternativos utilizando un conjunto de principios abstractos como la relevancia y la confiabilidad. Pero buscar una visión estrictamente técnica es difícil porque varias partes interesadas pueden verse afectadas por las consecuencias económicas de diferentes maneras y, por lo tanto, es posible que no tengan una comprensión clara de cuáles son los mejores métodos contables. Diferentes partes interesadas consideran diferentes factores y eligen diferentes métodos. Por ejemplo, para el mundo académico, el rigor lógico y la coherencia interna son importantes, mientras que para los emisores de normas, otros factores económicos y políticos son importantes.
La economía tiene una larga historia de investigación sobre el valor de la información y ha tenido un impacto significativo en la contabilidad. Los primeros estudios sobre el contenido de la información se llevaron a cabo en el contexto de un solo individuo. En un entorno multiindividual, quienes toman decisiones interactúan con otros tomadores de decisiones racionales en un entorno estocástico, y las decisiones de la otra parte pueden afectar su riqueza. De hecho, el papel de la información es diferente en el contexto de un solo individuo y en el contexto de múltiples individuos. Por ejemplo, en un entorno de un solo individuo, una persona puede optar por no utilizar información y ser tan rica como antes. Dado que no existe un comportamiento correspondiente, el valor de la información es al menos cero. Sin embargo, esta situación de libre procesamiento de la información no siempre es posible en el contexto de múltiples contextos individuales. Quienes toman decisiones utilizan información específica diferente y los adversarios toman acciones diferentes. Esta acción correspondiente puede cambiar las expectativas originales de quien toma las decisiones, por lo que un recurso de información específico puede tener un valor negativo.
La información tiene diferentes usos en diferentes entornos, y diferentes motivos también generarán necesidades de información. Generalmente las personas pueden necesitar información con fines de producción, consumo, inversión o contratos. La información contable tiene demanda en los mercados de capital, productos y trabajo.
Cuando la investigación contable pasa de medir correctamente los flujos y stocks contables a considerar el contenido de la información y las necesidades de los usuarios, la investigación sobre el reconocimiento se centra principalmente en el equilibrio entre relevancia y confiabilidad, pero rara vez se estudia. en un entorno económico específico, lo cual es una deficiencia de la investigación sobre reconocimiento contable.