¿En qué cuenta contable se debe registrar la compra de colecciones de arte por parte de una empresa? ¿Qué se debe hacer?
(1) Tratamiento contable
Las obras de arte utilizadas para inversión y plusvalía suelen valer mucho dinero y normalmente no reportado a No en exhibición pública, pero recolectado. Para este tipo de arte, las empresas pueden referirse a la cuenta "inversión en bienes raíces" y agregar la cuenta "inversión en arte" para una contabilidad separada, que es un activo no corriente. En el balance, la partida "inversión en arte" debe registrarse por separado en la partida de activos no corrientes, o la partida "otros activos no corrientes" debe registrarse en la partida de activos no corrientes.
Cuando una empresa adquiere obras de arte de inversión, debe medirse al costo, que incluye el precio de compra, los honorarios de manipulación y otros gastos directos en la medición posterior, asumiendo que el mercado del arte es sólido y el valor puede ser determinado; evaluado con precisión, las empresas pueden utilizar El modelo de valor razonable se utiliza para la medición posterior para reflejar verdaderamente el valor de la inversión en arte. Sin embargo, debido a la incertidumbre actual en el precio de mercado del arte, es difícil evaluar con precisión el valor de las empresas. debe utilizar el método del costo para la medición posterior, y al final del período contable, de acuerdo con la contabilidad Realizar una prueba de deterioro de acuerdo con las normas, y hacer una provisión por deterioro si hay deterioro al momento de la enajenación, la diferencia entre la enajenación; Los ingresos y el costo de adquisición deben incluirse en la cuenta "ingresos de inversiones".
Ejemplo 1 En octubre de 2008, una empresa compró una caligrafía y una pintura de una celebridad en una subasta por 15.000 yuanes (precio de transacción 15.000 yuanes, tarifa de manipulación 500.000 yuanes) con fines de inversión. A finales de 2008, debido a la caída del mercado de la caligrafía y la pintura, la empresa estimó que el valor de la caligrafía y la pintura cayó a 9 millones de yuanes. En 2009, el precio de transacción del mercado de la caligrafía y la pintura se recuperó. En junio de ese año, la empresa transfirió caligrafía y pinturas a un precio de 15.000 yuanes y pagó un impuesto al valor agregado de 436.900 yuanes como pequeño contribuyente. Los tratamientos contables relevantes son los siguientes:
1. Medición inicial en el momento de la compra
Débito: inversión en arte - costo 65438+500.000 yuanes.
Préstamos: depósitos bancarios, etc. 6,5438+500.000 yuanes.
2. Provisiones por deterioro a finales de 2008.
Débito: Pérdida por deterioro de activos de 6,5438+5 millones de yuanes.
Préstamo: Inversión en arte - provisión por deterioro 6,5438 + 500.000 yuanes.
3,5 de junio de 2009 + traslado en octubre de 2009.
Débito: depósito bancario, etc. 6,5438+500.000 yuanes.
Inversión en arte - provisión por deterioro 654,38 yuanes + 500.000 yuanes.
Préstamo: Inversión en arte: costo 65438+500.000 yuanes.
Impuestos a pagar: impuesto sobre el valor añadido a pagar de 436.900 RMB.
Los ingresos por inversiones son 55.631.000 yuanes.
(2) Tratamiento fiscal
Dado que este tipo de obra de arte se utiliza para la apreciación de la inversión, el costo de la inversión no se puede deducir antes de impuestos durante el período de tenencia de la empresa, y la provisión por deterioro devengado por la empresa debe considerarse como El tratamiento de aumento de impuestos deduce el costo de inversión cuando la empresa enajena el arte, y reduce el impacto de las provisiones por deterioro a través de impuestos.
El ejemplo 2 sigue el ejemplo del 1. En 2008, la empresa debería aumentar la renta imponible en 65.438+500.000 yuanes, y en 2009, la renta imponible debería reducirse en 65.438+500.000 yuanes.
En segundo lugar, el tratamiento fiscal de las obras de arte se utiliza para mejorar la imagen corporativa
(1) Tratamiento contable
Para hoteles de estrellas, centros de conferencias internacionales y empresas de turismo Obra de arte en espera de ser comprada. Mejorar el gusto y la imagen corporativos y estar abierto a los clientes puede atraer un flujo de clientes y aumentar los precios de los servicios. Por lo tanto, están relacionados con la operación de la empresa y cumplen con las características de los activos fijos mantenidos durante más de un año contable para su operación y administración, y deben contabilizarse a través de cuentas de activos fijos. Pero debido a que el arte no se desgasta con el tiempo, por el contrario, tiende a aumentar su valor con el tiempo, lo cual es diferente de los activos fijos generales. Por lo tanto, las empresas deben establecer una cuenta secundaria de "obras de arte" en la cuenta de activos fijos y llevar una contabilidad detallada de las obras de arte por separado. Esta cuenta no acumula depreciación. Las pruebas de deterioro solo se realizan al final del período contable y las provisiones por deterioro se realizan cuando ocurre el deterioro.
Ejemplo 3 Un gran centro de conferencias internacional opera hoteles, conferencias, campos de golf y otros negocios. En junio de 2008, compró 50 millones de yuanes en obras de arte para decorar sus instalaciones comerciales. El tratamiento contable pertinente es el siguiente:
Débito: 50 millones de yuanes en activos fijos - obras de arte.
Préstamo: depósito bancario de 50 millones de yuanes, etc.
La obra de arte no se depreciará en valor durante los períodos de tenencia posteriores.
(2) Tratamiento fiscal
Debido a que este tipo de obra de arte puede aumentar la imagen y la clase corporativa, y tiene un impacto importante en la atracción de turistas y el aumento de los ingresos, debe reconocerse como negocio. gastos relacionados con la legislación tributaria.
Al mismo tiempo, este tipo de obras de arte se consideran activos fijos en el Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas como "activos no monetarios mantenidos con el fin de producir productos, proporcionar servicios laborales, alquilar o administrar, y utilizados para más de 12 meses, incluidas casas, edificios, maquinaria, maquinaria, herramientas de transporte y otros equipos, aparatos y herramientas relacionados con la producción y las actividades comerciales", deben tratarse como activos fijos, de acuerdo con los "activos no monetarios relacionados con la producción y las actividades comerciales". "
Ejemplo 4 Siguiendo el ejemplo 3, suponiendo que la empresa elige la depreciación durante 5 años y el valor residual estimado es 6,5438+0 millones de yuanes, entonces:
La renta imponible en 2008 debería reducirse: (5000-100)÷5×(6/ 12) = 4,9 millones de yuanes.
La renta imponible en 2009 debería reducirse: (5000-100)÷5 = 9,8 millones de yuanes.
El resto del año, y así sucesivamente. Si se trata de provisiones por deterioro, los ajustes fiscales deben realizarse de acuerdo con el método del Ejemplo 2.
Tres. Tratamiento fiscal y tributario de las obras de arte utilizadas para exposiciones y otros fines
(1) Tratamiento contable
Antes de discutir el tratamiento contable de las obras de arte, es necesario discutir primero si los museos privados deberían implementar Las normas contables para empresas siguen siendo el sistema contable para organizaciones sin fines de lucro, porque aunque las normas contables para empresas no estipulan el tratamiento contable de las obras de arte, el sistema contable para organizaciones sin fines de lucro estipula que las organizaciones que implementan sistemas contables deben establecer "Reliquias culturales y bienes culturales" sujetos que contabilizan específicamente los bienes culturales o reliquias históricas, obras de arte y otras colecciones de valor histórico, de preservación permanente o a largo plazo.
Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Normas Básicas" estipulan que "estas Normas son aplicables a las empresas (incluidas las empresas) establecidas dentro del territorio de la República Popular China. Sin embargo, los museos privados no lo han sido". registradas en la Oficina de Industria y Comercio y son personas jurídicas no empresariales. El “Sistema de Contabilidad para Organizaciones Privadas sin Fines de Lucro” estipula que este sistema es aplicable a aquellas legalmente establecidas dentro del territorio de la República Popular China con el propósito de obtener ganancias. Los proveedores de recursos no pueden obtener retornos económicos de su inversión en la organización. y los proveedores de recursos no disfrutan de la propiedad de la organización sin fines de lucro. Los museos no cumplen con las características de “los proveedores de recursos no disfrutan de propiedad institucional”. Por lo tanto, ni las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales ni el Sistema de Contabilidad para Organizaciones sin Fines de Lucro son aplicables a los museos, y no se puede encontrar ningún otro sistema de contabilidad adecuado entre los sistemas contables actualmente eficaces. La aplicación específica aún no ha sido aclarada por el Ministerio de Finanzas. El autor cree que desde la perspectiva de las características operativas de los museos privados, con referencia a ellos se debe implementar el "Sistema de Contabilidad para Organizaciones sin Fines de Lucro". Por lo tanto, cuando los museos privados y otras unidades compren obras de arte para fines de exposición, educación o investigación, deben consultar el "Sistema de contabilidad para organizaciones sin fines de lucro" para establecer por separado el tema "Reliquias y bienes culturales", que se enmarca en el categoría de activos fijos. En el balance, deberían crear una partida separada de "reliquias y bienes culturales" dentro de la partida de activos fijos.
Cuando los museos y otras instituciones adquieren obras de arte con fines de exhibición, educación o investigación, se miden al costo, incluido el precio de compra, los costos de embalaje, los costos de transporte, los costos de carga y descarga y otros costos directos; mediciones posteriores, no se incluirán en el costo, se proporcionará depreciación o amortización, pero se realizará una prueba de deterioro al final del período contable y se harán provisiones por deterioro cuando las reliquias y bienes culturales se vendan, dañen o; enajenados de otro modo, se procesarán a través de la cuenta de "liquidación de activos fijos".
Ejemplo 5 Un museo privado compró un lote de obras de arte de cerámica antiguas por valor de 50 millones de yuanes entre junio de 2008 y octubre de 2008 para su exposición. En junio de 5438 + octubre de 2000, debido al ajuste de los temas de la colección, se subastaron las cerámicas antiguas mencionadas anteriormente, con un precio de transacción de 60 millones de yuanes y un impuesto al valor agregado de aproximadamente 6,5438 + 7500 yuanes. Los asientos contables relevantes son los siguientes:
1. En 2008 1, al comprar obras de arte de cerámica antiguas:
Préstamo: 50 millones de bienes de reliquias culturales.
Préstamo: depósito bancario de 50 millones de yuanes, etc.
2. Período de disposición febrero de 2010:
Débito: depósitos bancarios, etc. 60 millones de yuanes.
Préstamo: Activos fijos claros de 60 millones de yuanes.
Préstamo: 50 millones de yuanes en activos fijos a liquidar.
Préstamo: 50 millones de yuanes para bienes de reliquias culturales
Débito: 65.438+750.000 yuanes para liquidación de activos fijos.
Préstamo: Impuestos a pagar - Impuesto sobre el valor añadido a pagar 6,5438+0,75 millones de yuanes.
Préstamo: limpiar activos fijos por 8,25 millones de yuanes.
Préstamos: Ingresos no operativos de 8,25 millones de yuanes.
(2) Tratamiento fiscal
Este tipo de obras de arte es un gasto relacionado con las operaciones comerciales de la empresa, lo cual es consistente con el concepto de impuesto sobre la renta de las sociedades derivado de activos fijos. . Por lo tanto, en términos del tratamiento del impuesto a la renta, deben ser tratados como "enseres, herramientas y muebles relacionados con la producción y las actividades comerciales" y depreciarse en un período no menor a 5 años.
El ejemplo 6 sigue al ejemplo 5. Supongamos que la empresa se deprecia según los 30 años seleccionados y el valor residual estimado es de 20 millones de yuanes. El tratamiento del impuesto sobre la renta de la empresa en 2008, 2009 y 2010 es el siguiente. :
2008 La renta imponible anual debe reducirse: (5000-2000)÷30×(11/12)= 916.700 yuanes.
La renta imponible en 2009 debería reducirse: (5000-2000)÷30 = 1 millón de yuanes.
La renta imponible que debería incrementarse en 2010 es: 91,67+100 = 1.916.700 yuanes.
De hecho, los museos y otras unidades son unidades sin fines de lucro y sus ingresos por exposiciones a menudo no pueden cubrir los costos operativos diarios. La depreciación excesiva es perjudicial para la empresa. Por lo tanto, en el tratamiento real del impuesto sobre la renta, la empresa puede ajustar el monto de la depreciación a lo largo del período de depreciación o la tasa del valor residual de acuerdo con las condiciones operativas. Si es necesario, la tasa del valor residual se puede establecer en más del 90%, o incluso en el 100. %.
4. Tratamiento fiscal para las ventas de arte
Para el arte vendido por unidades de distribución de arte, el tratamiento contable y fiscal es consistente. Se tratan como inventario cuando se adquieren y luego se tratan. como inventario cuando se adquieren. Los costos se trasladan al momento de la venta.