¿Qué es la provisión por deterioro de cuentas por cobrar?
1. En cuanto al alcance de la provisión por deterioro de cuentas por cobrar
El autor considera que cuando existe un descuento por pronto pago, las empresas deberían ampliar el alcance de la provisión por deterioro de cuentas por cobrar. preparación.
El sistema actual estipula que en el caso de descuentos por pronto pago, se debe utilizar el método del precio bruto para confirmar el monto de las cuentas por cobrar. En teoría, el método del precio total no sólo permite a la empresa conocer claramente el importe del reclamo una vez que el comprador renuncia al descuento, sino que también, debido a que el descuento por pronto pago se registra por separado, la empresa también puede ver directamente la efectividad de su política de crédito y Investigue las razones por las que los principales clientes renuncian al descuento. Desde un punto de vista práctico, el método del precio total también es relativamente sencillo de utilizar.
Sin embargo, cuando se utiliza el método del precio bruto para la contabilidad, si la empresa no realiza las correspondientes provisiones por deterioro de las cuentas por cobrar que pueden sufrir descuentos por pronto pago al final del período contable, los activos y ganancias reportados por la empresa puede tener un problema. Por ejemplo, si las condiciones crediticias de una empresa son (2/10, N/60) y se utiliza el método del precio total para la contabilidad, supongamos que el saldo de las cuentas por cobrar de la empresa al final del año es de 10 millones de yuanes y 100 clientes pagar dentro del período de descuento, lo que significa que hay 1000 × 2 = 20 (diez mil yuanes) cuentas (no deudas incobrables) que no se pueden recuperar y no cumplen con la definición de activos. Según el principio de contrapartida, estos 200.000 yuanes deberían ser el gasto de este año, pero no se reflejan en la cuenta de resultados de este año.
El "Sistema de Contabilidad Empresarial" exige que las empresas "estimen razonablemente las posibles pérdidas de diversos activos" y "acumule provisiones para insolvencias para las pérdidas esperadas por insolvencia que puedan ocurrir". que no sean deudas incobrables. Cómo afrontar el deterioro de las cuentas por cobrar. En este caso, para las empresas que ofrecen descuentos por pronto pago para acelerar el retiro de fondos, las cuentas por cobrar en sus balances y las ganancias netas en sus estados de resultados están obviamente sobreestimadas.
Por lo tanto, el autor cree que, ya sea basándose en la definición de activos o en el principio de casamiento, cuando hay un descuento por pronto pago, la empresa debe crear una cuenta de "reserva de descuento por pronto pago" para compensar las cuentas por cobrar. El valor en libros de la cuenta.
2. En cuanto al método de acumulación de provisiones para insolvencias
En general, se cree que la estimación de insolvencias basada en el análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar es más problemática pero más confiable que el porcentaje de Método del saldo de cuentas por cobrar Porque cuanto más tiempo esté atrasada la cuenta, mayor será la posibilidad de tener deudas incobrables. Por lo general, hay dos formas de dividir la antigüedad: una es por año; la otra es por período de crédito.
Sin embargo, el autor cree que según el segundo método de clasificación de antigüedad, es decir, según el período de crédito, se divide en meses no vencidos, vencidos ×× y vencidos ×× meses para estimar las deudas incobrables. , dejando a la empresa Proporciona un mayor margen para la manipulación de beneficios. Porque bajo este método, la empresa no tiene que cambiar el método de provisión y la proporción de provisiones para deudas incobrables, sino que solo necesita ajustar el período de venta de crédito (no se requiere divulgación) para cambiar el monto de las provisiones para deudas incobrables para lograr el propósito de manipular las ganancias. Además, desde un punto de vista teórico, la posibilidad de recuperar una determinada cuenta debe tener en cuenta la situación financiera real del deudor, la situación del flujo de caja y otra información relevante. La empresa proporciona una extensión o acorta las ventas a crédito de las cuentas por cobrar vencidas al momento. finales de año. El período no afectará a la estimación de insolvencias. Por lo tanto, el autor considera que se debe restringir el uso del segundo método de antigüedad para estimar las deudas incobrables, ya sea desde la perspectiva de evitar la manipulación de beneficios o desde la perspectiva de ser consistente con el contenido divulgado en las notas a los estados contables estipuladas en el "Sistema de contabilidad empresarial".
3. El uso de cuentas de provisión para insolvencias cuando las empresas y los deudores llevan a cabo reestructuraciones de deuda.
El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que "las empresas sólo pueden utilizar el método de provisión para contabilizar pérdidas por insolvencias." La empresa se retira La provisión para insolvencias debe registrarse en los gastos de gestión corriente: cuando la totalidad o parte de una cuenta se reconoce como insolvencia, la provisión para insolvencias debe compensarse según su importe.
Por la misma razón que una empresa no puede acreditar una deuda incobrable estimada en la cuenta de un cliente, normalmente no necesita establecer una cuenta detallada para la provisión de deuda incobrable y no existe una provisión correspondiente en el "Sistema de contabilidad empresarial". El autor considera que cuando una empresa reestructura su deuda con su deudor, las cuentas por cobrar incobrables son esencialmente las cuentas incobrables reales, y las cuentas de provisiones para incobrables deben compensarse directamente según sus montos, sin necesidad de contabilizarlas a través de otras cuentas. . Específicamente:
1. Cuando el deudor liquida una determinada deuda con efectivo que es inferior al saldo contable de las cuentas por cobrar, la diferencia entre el saldo contable de las cuentas por cobrar y el monto realmente recibido, es el real. insolvencias que compensan directamente las provisiones para insolvencias.
Incluso si la empresa tiene una cuenta detallada de las provisiones para insolvencias, las provisiones para insolvencias de las cuentas por cobrar para la reestructuración de deuda son conocidas y son ligeramente menores que las insolvencias reales. Es decir, el monto recuperado es. menos que el valor nominal de las cuentas por cobrar Sólo puede significar que la estimación de las deudas incobrables de la empresa es insuficiente y no es necesario cancelar parte de las deudas incobrables que realmente se produjeron y que tienen exactamente el mismo contenido y naturaleza que las incobrables. provisiones de deuda (aumentando los gastos administrativos), y registrar parte de ellas como gastos no operacionales. Es más, de hecho, la empresa no sabe exactamente las provisiones para insolvencias que se han acumulado para las cuentas en proceso de reestructuración de deuda. Si las provisiones para insolvencias que se han acumulado para las cuentas se determinan artificialmente, se producirá la diferencia entre. Gastos administrativos y gastos no operativos en la cuenta de resultados. La cantidad de tiempo se puede ajustar a voluntad, lo que afecta el análisis y uso de la cuenta de resultados.
Por otro lado, cuando el deudor paga una deuda que es menor que el saldo contable de las cuentas por cobrar (el monto de la deuda que conoce el deudor) pero mayor que el valor contable de las cuentas por cobrar (que es una estimación o suposición por parte del acreedor y desconocida para el deudor)) para liquidar una determinada deuda con efectivo, es decir, la empresa cree que la provisión para insolvencias acumulada para la cuenta es mayor que la insolvencia real (es decir, la provisión real para insolvencias). la deuda incobrable es menor que el monto estimado). Obviamente, la diferencia no puede entenderse como que los ingresos no operativos o las reservas de capital deben compensarse directamente con las provisiones para insolvencias en función del monto real de las insolvencias incurridas.
Lo que el autor enfatiza aquí es que cuando se reestructura la deuda, se debe prestar atención al saldo contable de las cuentas por cobrar, en lugar del valor contable de las cuentas por cobrar.
2. Cuando el deudor utilice activos no monetarios para pagar deudas, los activos no monetarios transferidos se registrarán a su valor razonable, pero no excederán el saldo contable de las cuentas por cobrar. La diferencia entre el valor razonable de los activos no monetarios transferidos y el saldo contable de las cuentas por cobrar es la deuda incobrable real, que se compensa directamente con la provisión para insolvencia. Si el valor razonable de los activos no monetarios transferidos es mayor que el saldo contable de las cuentas por cobrar, es obvio que no se han producido deudas incobrables y las provisiones para insolvencias no deben compensarse. La diferencia entre ambos son ingresos no realizados y no se reconocen.
La ventaja de este tratamiento es que todas las deudas incobrables en las que realmente se incurre se registran en gastos administrativos y los activos no monetarios transferidos se pagan a un valor razonable que no es superior al saldo contable de las cuentas. cuenta por cobrar Si la provisión por deterioro del activo debe hacerse al final del período contable, el contenido es simple y claro. Para los usuarios de los estados contables, las connotaciones de cada elemento en los detalles de la provisión de ganancias operativas y deterioro de activos en el estado de resultados también son relativamente claras, lo que hace que la toma de decisiones sea más útil.
3. Cuando el deudor convierte deuda en capital para saldar deuda, el patrimonio transferido se registra a su valor razonable, pero no debe exceder el saldo contable de las cuentas por cobrar. La diferencia entre el valor razonable del capital transferido y el saldo contable de las cuentas por cobrar es la deuda incobrable real, que compensa directamente la provisión para insolvencia. El principio es el mismo que antes y no se repetirá más.
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