Métodos básicos de ajustes contables
Métodos básicos de ajuste contable
Como contador, tendrás un marco aproximado para tu trabajo futuro. Para cada tipo de contabilidad, existe un buen método contable resumido por sus predecesores. A continuación, presentaré brevemente los métodos básicos de ajuste de la contabilidad.
1. El papel de los ajustes contables
Las cuentas erróneas de las empresas deben corregirse y ajustarse de manera oportuna. Si los errores continúan, continuarán. inevitablemente conducen a errores posteriores. Los errores y omisiones fiscales han resultado en el problema de pagos y reembolsos de impuestos repetidos, y también han hecho que la contabilidad de la empresa no pueda reflejar verdaderamente las actividades operativas de la empresa. Por lo tanto, para reflejar verdaderamente el estado financiero y los resultados operativos, es necesario realizar ajustes en las cuentas para que los errores en el procesamiento contable y el pago de impuestos puedan corregirse por completo.
2. Principios de los ajustes contables
1. El ajuste del tratamiento contable debe ser coherente con las normas de contabilidad financiera vigentes y con la correspondiente contabilidad contable de la legislación tributaria.
2. Reflejar los entresijos de la cuenta equivocada y expresar claramente las ideas de ajuste.
3. Intenta ser lo más sencillo y apropiado posible.
3. Métodos básicos de ajuste contable
Antes del cierre de un ejercicio fiscal, si el contador fiscal registrado descubre cuentas erróneas u omisiones del contribuyente, puede reportarlas directamente al Realizar ajustes en las cuentas relevantes del período actual.
(1) Método de compensación de letras rojas
Es adecuado para situaciones en las que la cuenta contable se utiliza incorrectamente y la cuenta contable es correcta pero el monto contable es incorrecto. El método de cancelación de la letra roja se utiliza a menudo cuando los errores se descubren de manera oportuna y no afectan la contabilidad posterior.
(2) Método de registro complementario
Al preparar los asientos de transferencia, el monto del ajuste se ingresa directamente en la cuenta para corregir el error de cuenta. Es adecuado para situaciones en las que las cuentas contables involucradas en omisiones o cuentas incorrectas son correctas, pero el monto calculado es menor que el monto acumulado.
(3) Método de ajuste contable combinado
Cuando la contabilidad se realiza en un año fiscal o cuando las cuentas se ajustan entre años, se debe utilizar el método de ajuste contable integral si las cuentas de pérdidas y ganancias están involucrados.
Si se descubre la cuenta incorrecta después de un mes y la empresa liquida las ganancias mensualmente, los elementos que afectan las ganancias también deben ajustarse a través de la cuenta "beneficio del año".
[Ejemplo 10-3] Una empresa incluye los materiales consumidos para proyectos especiales como gastos administrativos de 6.000 yuanes.
Débito: gastos administrativos 6.000
Crédito: materias primas 6.000
De acuerdo con las normas contables, los materiales utilizados para proyectos especiales deben incluirse en el rubro "Proyectos". en Construcción", y los puntos de ajuste Entrada:
Débito: Construcción en proceso 6.000
Crédito: Gastos de gestión 6.000
Si el negocio se descubre después de la liquidación mensual, el asiento de ajuste:
Débito: Construcción en curso 6.000
Crédito: Gastos de gestión 6.000
Débito: Gastos de gestión 6.000
Crédito: Beneficio del año 6.000
4. Tipos de cuentas erróneas y alcance de los ajustes
(1) Método de ajuste de cuentas contables erróneas para el período actual
Errores contables para el período actual descubiertos durante la revisión Las cuentas se pueden ajustar de acuerdo con los procedimientos contables normales utilizando el método de ajuste de letra roja, el método de ajuste suplementario y el método de ajuste integral.
(2) Métodos para ajustar cuentas contables erróneas del año anterior
1. Para cuentas erróneas del año anterior que tienen un impacto en los ingresos tributarios del año anterior, existe Hay dos situaciones:
(1) Si los errores se descubren antes de la preparación del informe contable final del año anterior, las cuentas del año anterior se pueden ajustar directamente. Se pueden utilizar métodos para realizar ajustes. Cualquier cuenta incorrecta que afecte las ganancias debe incluirse en conjunto. Ajustar el contenido de la contabilidad de la cuenta de ganancias de este año.
(2) Si se descubre después de la preparación del estado contable final del año anterior, el método anterior generalmente no se puede aplicar y las cuentas relevantes se ajustarán una por una de acuerdo con la contabilidad normal. En este momento, es necesario distinguir entre diferentes situaciones y realizar ajustes basados en principios simples y prácticos.
Para partidas que no afectan al beneficio del año anterior, se pueden realizar ajustes directamente.
Para las partidas que afectan las ganancias del año anterior, dado que la empresa ha liquidado sus cuentas dentro del año fiscal, todas las cuentas de pérdidas y ganancias del período actual se trasladan a la "Ganancia de este año". Cualquier ajuste a las ganancias contables no se puede utilizar normalmente. El ajuste a las "ganancias del año en curso" debe realizarse a través de la cuenta de "ajuste de pérdidas y ganancias" de años anteriores en lugar del "ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior". cuenta de acuerdo con los procedimientos contables.
[Ejemplo 10-6] En abril de 2006, una empresa de contabilidad fiscal llevó a cabo una revisión fiscal de una empresa para 2005 y descubrió que el alquiler de la fábrica estaba sobreacumulado en 20.000 RMB, lo que debería compensarse. Supongamos que la tasa del impuesto sobre la renta es del 33%.
Si se ajusta la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" y el monto del ajuste se refleja en la contabilidad de 2006, los asientos de ajuste se deben realizar de la siguiente manera:
① Débito: gastos acumulados 20000
Préstamo: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 20000
② Suplemento del impuesto sobre la renta = 20000?33%=6600 (yuanes)
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 6600
Préstamo: Impuestos por pagar - Impuesto sobre la renta por pagar 6.600
③ Transferir el saldo acreedor del ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior a ganancias no distribuidas
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 13400
Crédito: Distribución de beneficios - Beneficio no distribuido 13400
Consejo: De acuerdo con lo establecido en las nuevas normas contables, las partidas "gastos devengados" y "gastos pagados por adelantado" ya no existen. Para Los gastos devengados o diferidos incurridos deben incluirse en las ganancias y pérdidas del período actual cuando realmente se incurren.
2. Para los errores contables del año pasado que no afectan los impuestos del año anterior, pero que están relacionados con la contabilidad y los impuestos de este año, la situación fiscal del año actual puede verse afectada en función de la cantidad de errores y omisiones en la cuenta. las cuentas del año anterior y, en consecuencia, ajustar las cuentas relevantes para el año en curso.
[Ejemplo 10-7] En 2006, una empresa de contabilidad fiscal revisó los registros contables de una determinada empresa en 2005 y descubrió que en diciembre de 2005, había una transferencia excesiva de diferencia de costo de material de 40.000 yuanes. (sobregasto de débito), y el consumo de este El producto material se completó y almacenó, y el producto se vendió en 2006.
Esta cuenta errónea infló el costo de producción del producto en diciembre de 2005. Dado que el producto no se vendió en 2005, no hubo necesidad de trasladar el costo de ventas y no tuvo impacto en el impuesto en 2005. Sin embargo, debido a que se vendió en 2006. En este momento, los costos de producción inflados se convertirán en costos de ventas inflados, lo que afectará el impuesto en 2006.
Si se descubre antes de elaborar el informe contable final y el producto no ha sido vendido, se utilizará el método de ajuste por transferencia para ajustar las cuentas del año anterior, es decir:
Débito: Diferencia de costo de material 40.000
Crédito: Inventario de bienes 40.000
Si se descubre después de elaborado el informe contable final y vendido el producto, desde las cuentas del anterior año se han equilibrado, el negocio principal del año en curso se puede ajustar directamente en este momento Costo o ganancia para la cuenta del año, realice los asientos de ajuste de la siguiente manera:
Débito: diferencia de costo de material 40,000
Crédito: costo o beneficio comercial principal para el año 40000
(3) Método de ajuste contable que no puede ajustar directamente los beneficios según la cantidad de errores revisados
El método de cálculo del prorrateo es eliminar gradualmente los factores de compresión de acuerdo con el proceso de contabilidad de costos del producto, el monto del error que debe asignarse se distribuirá paso a paso de acuerdo con los procedimientos contables para materiales, productos semiacabados de fabricación propia, productos en progreso, productos terminados. , costos de venta de productos, etc. El monto del costo calculado que debe asignarse a cada enlace se ajustará a las cuentas correspondientes respectivamente. Después de cerrar las cuentas al final del período, el monto del error que debe asignarse a los productos vendidos en el período actual debe ajustarse directamente. al número de beneficio. En el trabajo real, el "método de reparto proporcional" generalmente se utiliza con más frecuencia. La fórmula de cálculo de la tasa de prorrateo es la siguiente:
[Ejemplo 10-8] A un contador fiscal registrado se le encomendó realizar una revisión fiscal de una empresa y descubrió que la empresa incluía 30.000 yuanes de materias primas para la producción utilizada en proyectos de infraestructura en el costo de producción en un mes determinado. Dado que hay tanto trabajo final en progreso como productos terminados al final del período actual, parte de los productos terminados se vendieron externamente ese mes. Por lo tanto, los 30.000 yuanes adicionales incluidos en el costo de producción se han incluido en el costo de producción terminado. productos y ventas de productos junto con el proceso de producción y operación de la empresa entre los costos. Después de la verificación, el costo del trabajo en curso al final del período fue de 150.000 yuanes, el costo de los productos terminados fue de 150.000 yuanes y el costo de ventas del producto fue de 300.000 yuanes. Luego, el contador fiscal certificado puede calcular el monto del error en cada enlace de acuerdo con los siguientes pasos y ajustar las cuentas en consecuencia.
Paso 1: Calcule la tasa de prorrateo:
Paso 2: Calcule el monto de prorrateo para cada enlace:
1. El monto de prorrateo para el trabajo en progreso = 150000? 0,05=7500 (yuanes)
2. El importe a repartir por productos terminados = 150000? 0,05 = 7500 (yuanes)
3. El importe a repartir por producto costos de ventas en el período actual = 300000? 0,05 = 15000 (yuanes)
4. La cantidad de IVA soportado que debe transferirse = 30000?17%=5100 (yuanes)
Paso 3: Ajustar cuentas relevantes:
Si la revisión es en el año actual, los asientos de ajuste son:
Débito: Construcción en curso 35,100
Crédito : Costo de producción 7.500
Bienes de inventario 7.500
Beneficio del año 15.000
¿Impuestos a pagar? Impuesto sobre el valor añadido a pagar (impuesto soportado transferido) 5.100
Si el período de revisión es en un año posterior, ajuste las cuentas. Los asientos son:
Débito: Construcción en curso 35,100
Crédito: Costo de producción 7,500
Bienes de inventario 7.500
Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 15000
¿Impuestos a pagar? Impuesto sobre el valor añadido a pagar (impuesto soportado transferido) 5100
Los métodos de ajuste se resumen a continuación:
1. Año actual
(1) Si la cuenta es incorrecta, se ajustará en consecuencia.
(2) Las cuentas son correctas y el tratamiento contable es diferente a las normas de política fiscal. Solo se ajusta la tabla para el cálculo del impuesto y las cuentas no se ajustan.
2. Nochevieja
(1) Las cuentas de pérdidas y ganancias están equivocadas.
(2) La cuenta de pérdidas y ganancias es incorrecta. Ajústela a través de la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores".
(3) La cuenta de pérdidas y ganancias del año pasado era incorrecta, pero la cuenta se cambió a una cuenta de pérdidas y ganancias este año y la cuenta de pérdidas y ganancias de este año se ajusta directamente .
(4) La cuenta incorrecta involucra tanto las cuentas de pérdidas y ganancias como las cuentas de pérdidas y ganancias del año anterior. La tasa de prorrateo debe calcularse y ajustarse proporcionalmente entre cada cuenta.
(5) Las cuentas no están mal, pero se omite el tratamiento contable de incrementar la renta y compensar el impuesto.
Ejemplo: entre los gastos no operativos del año pasado, hubo una multa de 50.000 yuanes por violaciones de protección ambiental y el monto de los ingresos no se ajustó. Este problema se descubrió durante una inspección el año siguiente, suponiendo una tasa de impuesto sobre la renta del 33%.
Se deben realizar los siguientes ajustes contables:
Debito: Ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores 16.500 (50.000?33%)
Crédito: Impuestos a pagar - Impuesto sobre la renta a pagar 16.500
Debito: Distribución de utilidades-beneficio no distribuido 16.500
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores 16.500;