Cómo calcular el impuesto sobre la renta corporativo diferido
1. Principios contables generales del impuesto sobre la renta de sociedades
Si se utiliza el método de la deuda del balance para calcular el impuesto sobre la renta, la empresa deberá realizar la contabilidad del impuesto sobre la renta en cada fecha del balance y en general. siga los siguientes procedimientos:
Primero, determine el impuesto a la renta vigente.
En segundo lugar, determine el impuesto a la renta diferido.
El primer paso es calcular la base fiscal de varios activos y pasivos en el balance.
El segundo paso es calcular las diferencias temporarias entre activos y pasivos en el balance;
El tercer y más crítico paso es determinar si la diferencia temporaria que generará activos por impuesto a la renta diferido o pasivos por impuesto a la renta diferido es una diferencia temporaria imponible o una diferencia temporaria deducible;
El cuarto paso es multiplicar la tasa impositiva aplicable esperada (la tasa impositiva aplicable esperada durante el período de reversión de las diferencias temporarias) por varias diferencias temporarias para calcular el saldo de los activos o pasivos por impuestos diferidos;
Sección El quinto paso es reconocer los cambios en el saldo de los activos o pasivos por impuestos a la renta diferidos como ajustes al resultado del periodo, al patrimonio o al fondo de comercio.
En tercer lugar, determine los gastos del impuesto sobre la renta. Después de calcular y determinar el impuesto a la renta corriente y el impuesto a la renta diferido, la suma (o diferencia) entre los dos es el gasto por impuesto a la renta en el estado de resultados.
2. Ejemplos de contabilidad del impuesto sobre la renta empresarial
Por ejemplo, el beneficio total de la empresa ABC en 2007 fue de 6,543,8 millones de yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta aplicable fue del 25%. No existen saldos iniciales de activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos. La información relevante sobre el impuesto sobre la renta es la siguiente: (1) El precio original de un equipo es de 2 millones de yuanes, la depreciación acumulada es de 500.000 yuanes y la depreciación imponible confirmada según la ley tributaria es de 800.000 yuanes. (2) El saldo contable del inventario es de 2 millones de RMB y la provisión para la disminución del inventario es de 500.000 RMB. (3) Los activos financieros comerciales mantenidos al final del período costaron 5 millones de RMB y su valor razonable fue de 7 millones de RMB. Según la ley tributaria, los cambios en los precios de mercado de los activos financieros medidos a su valor razonable durante el período de tenencia no se incluyen en la renta imponible. (4) La preparación del litigio se estima en 2 millones de yuanes. La ley fiscal estipula que las pérdidas correspondientes se deducirán de los ingresos imponibles del período actual cuando se realice el pago real. (La empresa ABC recibió una subvención gubernamental relacionada con activos de 5 millones de RMB, que está libre de impuestos y no puede deducir la depreciación de los activos antes de impuestos en el futuro. La empresa ABC reconoció la subvención gubernamental como deducible de acuerdo con las "Normas de contabilidad para empresas comerciales". No. 65438 +06-Subsidio Gubernamental" Ingresos diferidos.
Análisis: El primer paso es determinar el impuesto a la renta vigente en el año 2007.
Ingreso imponible = 1000-350- 20200-500 = 520 (diez mil yuanes)
Impuesto sobre la renta a pagar = 520×25%=1,30 (diez mil yuanes)
El segundo paso es determinar el activos y pasivos temporales en el balance de 2007. El cálculo de la diferencia se muestra en la Tabla 1.
Activos por impuestos sobre la renta diferidos = 2,5 millones × 25% = 625.000 yuanes
Diferidos pasivos por impuestos sobre la renta = 2,3 millones × 25% = 575.000 yuanes
Gasto por impuesto sobre la renta diferido = 575.000-625.000 =-50.000 (yuanes)
El tercer paso es determinar el gasto por impuesto sobre la renta en 2007.
Gasto por impuesto sobre la renta = 1.300.000-50.000 = 1.250.000 (yuanes)
Tratamiento contable:
Débito: Gasto por impuesto sobre la renta 1.250.000
Activo por impuesto a la renta diferido 625.000
Crédito: Impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 1.300.000
Pasivo por impuesto a la renta diferido 575.000
Tercero, simple. principios de cálculo y aplicaciones prácticas.
Para evitar la dificultad de determinar la naturaleza de las diferencias temporarias, el procesamiento se puede simplificar simplemente comparando el valor en libros con la base imponible para determinar si se trata de un ingreso diferido. activo o pasivo fiscal, sin necesidad de determinar el tipo de diferencia temporaria y resumir las diferencias, de modo que las diferencias se puedan calcular elemento por elemento y la conclusión del cálculo se pueda reflejar en el proceso contable. utilizando un método de cálculo simple.
Primer paso. Determinar el impuesto sobre la renta actual en 2007. El método de ajuste de cálculo es 6,5438+0,3 millones de yuanes.
El segundo paso es determinar el impuesto sobre la renta actual. impuesto sobre la renta diferido en 2007.
Débito: Gasto por impuesto sobre la renta 1.250.000
Activos por impuesto sobre la renta diferido [(500.00200.000) × 25%] 625.000
. Crédito: Impuesto por pagar - impuesto sobre la renta por pagar 1.300.000.
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido [(300.000 + 2.000.000) × 25%] 575.000