Tratamiento financiero y fiscal de los intercambios de activos no monetarios medidos a valor razonable

Peng Huaiwen

El 9 de mayo de 2019, Caijing (2019) No. 8 revisó las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7 - Intercambio de Activos No Monetarios" (en adelante, las nuevas normas).

De acuerdo con las nuevas normas, este artículo analiza el tratamiento fiscal y tributario de los intercambios de activos no monetarios basados ​​en la medición del valor razonable.

1. Condiciones aplicables y principios contables aplicables

(1) Condiciones aplicables

El artículo 6 de las nuevas normas establece que el intercambio de activos no monetarios cumple las siguientes condiciones al mismo tiempo, debe medirse sobre la base del valor razonable:

(1) El intercambio tiene sustancia comercial;

(2) El valor razonable del Los activos intercambiados dentro o fuera pueden medirse de manera confiable. Si el valor razonable de los activos intercambiados puede medirse de manera confiable, la medición se basará en el valor razonable de los activos intercambiados, a menos que exista evidencia concluyente de que el valor razonable de los activos intercambiados es más confiable.

(2) Sentencia de sustancia comercial

Tiene sustancia comercial un intercambio de activos no monetarios que cumple una de las siguientes condiciones:

1. el activo transferido Existen diferencias significativas en riesgo, oportunidad e importe entre los flujos de efectivo y los flujos de efectivo futuros de los activos transferidos.

2. El valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados de los activos intercambiados dentro y fuera es diferente, y la diferencia es significativa en comparación con el valor razonable de los activos intercambiados dentro y fuera.

(3) Tratamiento contable del intercambio de activos no monetarios valorados a valor razonable.

Cuando el intercambio de activos no monetarios se mide utilizando el modelo del valor razonable, el valor razonable de los activos intercambiados y los impuestos a pagar correspondientes se considerarán como el costo de los activos intercambiados, a menos que exista evidencia concluyente. evidencia de que la relación del valor razonable de los activos intercambiados es El valor razonable de los activos que se intercambian es más confiable. Según este modelo, independientemente de si se trata de una prima, siempre que el valor razonable de los activos intercambiados sea diferente del valor en libros, definitivamente se producirá una ganancia o pérdida que se incluirá en la ganancia actual.

1. Principios contables y tratamiento de las diferencias entre el valor razonable y el valor en libros de los activos de intercambio

2. -Activos monetarios En este proceso, no sólo se debe considerar la enajenación de los activos de intercambio sino también la medición del costo de los activos de intercambio. De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7 - Intercambio de Activos No monetarios", la medición del costo de los activos de intercambio en el intercambio de activos no monetarios medidos utilizando el modelo de valor razonable es la siguiente:

Las tres fórmulas en la tabla anterior La primera mitad es exactamente la misma, solo que la prima se suma o resta al final. De hecho, es fácil de entender: no hay prima involucrada y, por supuesto, no la hay. es necesario considerar la prima después de recibir la prima, la prima se deducirá de los activos intercambiados; si se paga la prima, la prima se deducirá de los activos cuando se intercambien los activos;

3. Asientos contables para el intercambio de activos no monetarios medidos utilizando el modelo de valor razonable

II. Tratamiento fiscal de los intercambios de activos no monetarios medidos a valor razonable

(1) Tratamiento del impuesto sobre el volumen de negocios en los intercambios de activos no monetarios

Cuando una empresa intercambia activos no monetarios, puede Implica el impuesto al valor agregado, el impuesto comercial (antes de la implementación completa del impuesto comercial al impuesto al valor agregado), el impuesto al consumo, etc. , porque tal comportamiento se considera una venta a efectos fiscales.

El tratamiento del impuesto sobre el volumen de negocios para los intercambios de activos no monetarios es el siguiente:

(2) El tratamiento del Impuesto sobre Sociedades involucrado en los intercambios de activos no monetarios.

El tratamiento en el Impuesto sobre Sociedades de los intercambios de activos no monetarios implica dos aspectos, por un lado, es el reconocimiento de la base imponible de los activos intercambiados, y por otro, es el reconocimiento. de la base fiscal de los activos intercambiados.

3. Análisis de las diferencias fiscales en el intercambio de activos no monetarios medidos a valor razonable

Las diferencias fiscales en el intercambio de activos no monetarios medidos a valor razonable también necesitan determinarse a partir de los activos de intercambio y los activos intercambiados. Considere los dos aspectos de los activos y considere las posibles diferencias en el tratamiento de los activos de intercambio y los activos que se intercambian.

(A) Analizar las diferencias que se tratarán en el impuesto de intercambio de activos.

Para el intercambio de activos no monetarios medidos a valor razonable, las ganancias y pérdidas de los activos de intercambio deben reconocerse a efectos contables y la renta imponible debe reconocerse a efectos fiscales. Parece que no hay diferencia fiscal entre los dos, pero si los activos intercambiados se han previsto para su deterioro, seguirá habiendo una diferencia fiscal y será necesario reducir la renta imponible.

(B) Análisis de las diferencias que se tratarán al intercambiar impuestos prediales.

Para el intercambio de activos no monetarios medidos a valor razonable, el valor contable y la base de cálculo fiscal de los activos intercambiados se basan en el valor razonable. Sin embargo, en términos contables, el costo de entrada se determina con base en el valor razonable de los activos intercambiados y los impuestos y tasas relacionados, mientras que en la legislación tributaria, la base de cálculo del impuesto se determina con base en el valor razonable de los activos intercambiados y los impuestos y tasas relacionados. honorarios. Por lo tanto, cuando exista una diferencia entre el valor razonable de los activos intercambiados y los activos intercambiados, y la diferencia no sea igual a la prima, surgirá una diferencia fiscal entre el valor contable y la base imponible.

En la práctica tributaria de mi país existe una realidad de “control tributario con votos”. La base de cálculo del impuesto para los activos de intercambio antes mencionados es la factura emitida por la parte del intercambio de conformidad con la normativa. La falta de obtención de una factura conforme para los activos intercambiados afectará la base fiscal de los activos intercambiados.

IV. Análisis de caso

Caso 1: La empresa A es un fabricante de maquinaria que produce maquinaria para procesamiento de alimentos. En septiembre de 2020, llega el tradicional Festival del Medio Otoño.

Para distribuir pasteles de luna de bienestar social a los empleados, negociamos con una empresa de alimentos que produce pasteles de luna e intercambiamos máquinas de producción entre nosotros. La última máquina cambió un lote de pasteles de luna. El costo de la máquina es de 12.000 yuanes, el precio de mercado es de 20.000 yuanes y el precio de mercado del pastel de luna es de 20.000 yuanes. Ambas partes emiten una factura especial de IVA a la otra parte por 20.000 yuanes.

Análisis de tratamiento contable y fiscal;

Análisis de tratamiento contable: Es un negocio típico de intercambio de activos no monetarios.

Asientos contables de la empresa A:

Débito: remuneración a los empleados a pagar - beneficios no monetarios 22.600

Préstamo: ingresos del negocio principal 20.000.

Impuestos a pagar-IVA a pagar (impuesto repercutido) 2.600.

(Observaciones: aunque la empresa A ha obtenido una factura especial del impuesto sobre el valor añadido por los pasteles de luna, los pasteles de luna se utilizan para el bienestar colectivo y el impuesto soportado no es deducible).

En el Al mismo tiempo, el coste de los activos convertidos:

Débito: el negocio principal cuesta 12.000.

Préstamo: Bienes de inventario (productos terminados) 12.000

Análisis de tratamiento fiscal: En este negocio, los activos intercambiados por la Empresa A deben considerarse ventas. El impuesto al valor agregado se considera ventas, que cumple con las disposiciones de la ley tributaria y no necesita ajuste. En términos del impuesto sobre la renta de las empresas, la renta imponible es de 20.000 yuanes y el costo deducible es de 12.000 yuanes. con contabilidad y no hay diferencia fiscal.

Caso 2 En junio de 2020, la empresa A planeaba reemplazar dos autos viejos por otros nuevos. Los dos coches de segunda mano tienen un precio total estimado en el mercado de 113.000 yuanes (impuestos incluidos) y pueden entregarse a los puntos de venta de coches de segunda mano para su venta, pero se espera que lleve mucho tiempo completar la venta. La empresa A no quiere esperar más. Finalmente, se llegó a un acuerdo con la tienda 4S de Brand A para cambiar dos coches viejos por uno nuevo a un precio de 101.700 yuanes (impuestos incluidos).

Otra información:

1. El valor original de los dos coches de segunda mano ascendió a 220.000 yuanes y el impuesto soportado se dedujo en el momento de la compra de 100.000 yuanes; Se acumuló yuanes y no se acumuló ninguna deducción. Valor preparado.

2. Una tienda 4S de determinada marca emitió una factura especial para vehículos de motor por 105.300 yuanes y la empresa A certificó el impuesto soportado a deducir.

3. El impuesto de compra, la matrícula y la tarifa de decoración del automóvil comprado son 15.000 yuanes, que se utilizarán a partir de finales de junio.

El siguiente es un análisis del tratamiento contable y fiscal de la empresa A en este negocio.

Tratamiento contable:

Este negocio es un negocio típico de intercambio de activos no monetarios.

El valor razonable de los activos de intercambio = 117000÷1,13 = 100000 (yuanes)

El valor razonable de los activos de intercambio = 105300÷1,13 = 90000 (yuanes)

Intercambio No hay prima involucrada, pero el valor razonable del activo de intercambio es diferente del valor razonable del activo que se intercambia.

Valor contable de los activos de cambio = 220.000-100.000 = 120.000 (yuanes)

El impuesto soportado deducible para automóviles = 105.300×17%÷1,17 = 15.300 (yuanes).

Paso uno: Limpiar los activos fijos.

Débito: liquidación de activos fijos 120.000

Depreciación acumulada 100.000

Préstamo: activos fijos 220.000 yuanes

Segundo paso: se registran los activos de transferencia .

De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7 - Intercambio de Activos No Monetarios", si el valor razonable de los activos de intercambio y los activos intercambiados se pueden medir de manera confiable, el valor razonable del intercambio Los activos se utilizarán para determinar el costo de los activos de intercambio, a menos que exista evidencia concluyente de que el valor razonable de los activos de intercambio es más confiable.

En este negocio, el valor razonable de los activos intercambiados dentro y fuera se puede medir de manera confiable, por lo que "el valor razonable de los activos intercambiados debe usarse como base para determinar el costo de los activos intercambiados". en." Sin embargo, los activos convertidos se valoran a precios de mercado, excepto cuando existe evidencia concluyente de que el valor razonable de los activos convertidos es más confiable. Por lo tanto, puede haber dos métodos de tratamiento contable debido a diferentes juicios profesionales de las empresas o de los contadores.

1. Método de tratamiento contable basado en el valor razonable de los activos de intercambio:

Valor contable de los activos transferidos = 1000015000 = 115000 (yuanes)

Débito : Activos fijos - Coche 115.000

Impuestos a pagar - Impuesto al valor añadido (impuesto soportado) a pagar 11.700.

Beneficios y pérdidas por enajenación de activos 20.000

Préstamos: liquidación de inmovilizado 120.000

Depósitos bancarios, etc. 15.000 (impuesto de compra, etc.)

Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 11.700

2. Método de tratamiento contable basado en el valor razonable de los activos transferidos:

Valor contable de los activos transferidos = 900015000 = 105000 (yuanes)

Débito: activos fijos - automóvil 105000

Impuestos a pagar - valor agregado Impuesto a pagar (Impuesto soportado) 11.700.

Pérdidas y ganancias por enajenación de activos 30.000 yuanes

Préstamo: liquidación de activos fijos 120.000 yuanes

Depósitos bancarios, etc. 15.000 (impuesto de compra, etc.

)

Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 11.700

Tratamiento fiscal:

1 Impuesto al valor agregado: considerado como ventas, Desde. una vez deducido el impuesto soportado, el impuesto repercutido se calcula al tipo impositivo normal;

2. Impuesto sobre la renta de las sociedades: base de cálculo del impuesto en caso de intercambio de activos, el cálculo se "basará en la feria". valor del activo y los impuestos correspondientes pagados."base imponible".

Análisis de diferencias relacionadas con impuestos:

No existe diferencia fiscal en el procesamiento del IVA.

Hay dos opciones para contabilizar los activos transferidos. Existe una diferencia de 10.000 yuanes entre el valor registrado de los activos transferidos y las pérdidas y ganancias actuales. Esto se debe a los diferentes juicios profesionales y elecciones de los contadores. Sin embargo, en términos del impuesto sobre la renta de las sociedades, sólo existe un método de tratamiento fiscal: la base de cálculo del impuesto se basa en el valor razonable de los activos intercambiados y los impuestos correspondientes pagados.

Por tanto, si el contador opta por determinar el valor de entrada de los activos transferidos en función del valor razonable de los activos transferidos, es decir, el método de tratamiento contable en este caso es 1, habrá un impuesto. Se requerirán diferencias y ajustes impositivos.

Si el contador opta por determinar el valor de entrada de los activos transferidos con base en el valor razonable de los activos transferidos, que es el segundo método de tratamiento contable en este caso, no habrá diferencia fiscal. Si se basa en la consideración de reducir razonablemente la brecha fiscal, se recomienda que las empresas intenten elegir este método.