Elementos del informe de auditoría contable

El informe de auditoría debe incluir los siguientes elementos: (1) título; (2) destinatario; (3) párrafo introductorio; (4) responsabilidad de la administración por los estados financieros; (5) párrafo de responsabilidad del CPA; (6) Párrafo de dictamen de auditoría; (7) Firma y sello del contador público autorizado; (8) Nombre, dirección y sello de la firma contadora;

1. Título

El título del informe de auditoría se normalizará uniformemente como "Informe de Auditoría".

Considerando que este título ha sido ampliamente aceptado por el público, el título del informe de auditoría emitido por los contadores públicos autorizados de mi país no contiene la palabra "independiente", sino cuando el contador público autorizado realiza las funciones financieras. La empresa de auditoría de estados financieros debe cumplir con los requisitos de independencia.

2. Destinatario

El destinatario del informe de auditoría se refiere a la persona a quien el CPA envía el informe de auditoría de acuerdo con los requisitos de la carta de compromiso comercial. al cliente del negocio de auditoría. El informe de auditoría deberá indicar el nombre completo del destinatario.

El contador público certificado debe acordar con el cliente en la carta de compromiso comercial la persona a quien debe enviarse el informe de auditoría para evitar desacuerdos sobre este tema o el abuso del informe de auditoría por parte del cliente. Un informe de auditoría se emite sobre un conjunto de estados financieros de propósito general. El informe de auditoría generalmente está dirigido a todos los accionistas o al consejo de administración de la entidad auditada.

3. Párrafo introductorio

El párrafo introductorio del informe de auditoría debe indicar que el nombre de la entidad auditada y los estados financieros han sido auditados, e incluir el siguiente contenido:

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( 1) Indicar el nombre de cada estado financiero que constituye el conjunto completo de estados financieros

(2) Mencionar las notas a los estados financieros

( 3) Indique la fecha y período que abarcan los estados financieros.

De acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales, los nombres de cada estado financiero en el conjunto completo de estados financieros son balance, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio del propietario (accionista) y estado de flujo de efectivo. Además, dado que las notas son una parte integral e importante de los estados financieros, también deben mencionarse las notas a los estados financieros. Si los estados financieros tienen un momento de reflexión o un período de reflexión, la CPA debe especificar la fecha o el período cubierto por los estados financieros en el párrafo introductorio.

IV.Responsabilidad de la administración por los estados financieros

La responsabilidad de la administración por los estados financieros debe explicar que la preparación de los estados financieros de acuerdo con las normas contables aplicables y los sistemas contables pertinentes es una responsabilidad de la administración. incluye:

(1) Diseñar, implementar y mantener controles internos relacionados con la preparación de estados financieros para que los estados financieros estén libres de errores materiales debido a fraude o error

( 2) Seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas;

(3) Realizar estimaciones contables razonables.

Indicar las responsabilidades de la administración en el informe de auditoría ayudará a distinguir las responsabilidades de la administración y de los contadores públicos, y reducirá la posibilidad de que los usuarios de los estados financieros malinterpreten las responsabilidades de los contadores públicos.

5. La Sección de Responsabilidad del CPA

La Sección de Responsabilidad del CPA debe explicar lo siguiente:

1. opinión sobre los estados financieros basada en esta base. Los contadores públicos certificados realizaron el trabajo de auditoría de acuerdo con las Normas de Auditoría Chinas para Contadores Públicos Certificados. Las Normas de Auditoría Chinas para Contadores Públicos Certificados exigen que los contadores públicos cumplan con la ética profesional y planifiquen e implementen trabajos de auditoría para obtener una seguridad razonable de si los estados financieros están libres de errores materiales.

2. Una auditoría implica la realización de procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y revelaciones de los estados financieros. Los procedimientos de auditoría seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de incorrección material en los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al realizar una evaluación de riesgos, la CPA considera los controles internos relevantes para la preparación de estados financieros para diseñar procedimientos de auditoría apropiados, pero el propósito no es expresar una opinión sobre la efectividad de los controles internos. Una auditoría también incluye evaluar la idoneidad de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros.

3. El CPA considera que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada, proporcionando una base para emitir una opinión de auditoría.

Si al CPA se le ha encomendado expresar una opinión sobre la efectividad del control interno en conjunto con la auditoría de estados financieros, el CPA debe omitir el término "pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad de control interno" del inciso 2 de este artículo.

Al comprender el párrafo de responsabilidad del CPA, debe prestar atención a los siguientes puntos:

El primer párrafo explica las responsabilidades del CPA, los estándares para que el CPA realice servicios de auditoría y las impacto de las normas de auditoría en los requisitos básicos establecidos por los contadores públicos. Al mismo tiempo, se explica a los usuarios de los estados financieros que los contadores públicos deben planificar e implementar trabajos de auditoría para obtener una seguridad razonable de si los estados financieros están libres de errores materiales. La ausencia de errores materiales significa que la CPA cree que los estados financieros auditados no contienen errores que afectarían la toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros. Seguridad razonable significa que el contador público certificado obtiene evidencia de auditoría suficiente y apropiada a través de un proceso de práctica sistemático y continuamente revisado, y emite una opinión de auditoría sobre los estados financieros generales. Proporciona un alto nivel de seguridad, pero no el 100%.

El segundo párrafo aclara el proceso principal del CPA que realiza el trabajo de auditoría, incluido el uso del juicio profesional para implementar procedimientos de evaluación de riesgos, pruebas de control (cuando sea necesario o cuando se decida realizar pruebas) y procedimientos sustantivos.

Al mismo tiempo, se explica a los usuarios de los estados financieros que la auditoría realizada por contadores públicos autorizados se basa en una auditoría orientada al riesgo. Al realizar una evaluación de riesgos, la CPA considera los controles internos relevantes para la preparación de estados financieros para diseñar procedimientos de auditoría apropiados, pero el propósito no es expresar una opinión sobre la efectividad de los controles internos. Por lo tanto, el informe de auditoría no proporciona ninguna seguridad sobre el control interno.

El tercer párrafo aclara que el contador público autorizado ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y apropiada mediante la implementación del trabajo de auditoría, y tiene la base para emitir una opinión de auditoría.

VI.Párrafo explicativo del informe de auditoría

El párrafo explicativo del informe de auditoría se refiere al párrafo explicativo ubicado antes del párrafo de opinión de auditoría en el informe de auditoría y se utiliza para describir el Opinión calificada u opinión negativa expresada por el contador público autorizado sobre los estados financieros o un párrafo que no expresa los motivos de una opinión.

Al emitir un informe de auditoría que no es una opinión sin reservas, el CPA debe agregar un párrafo explicativo después del párrafo de responsabilidad del CPA y antes del párrafo de opinión de auditoría para explicar claramente todos los factores que llevaron a la opinión expresada o a la incapacidad para expresar una opinión, los motivos y, cuando sea posible, el alcance de su impacto en los estados financieros.

7. Párrafo de opinión de auditoría

(1) Contenido del párrafo de opinión de auditoría

El párrafo de opinión de auditoría debe explicar si los estados financieros están de acuerdo con lo aplicable normas contables y pertinentes La preparación prescrita del sistema contable, si refleja fielmente la situación financiera, los resultados operativos y el flujo de efectivo de la entidad auditada en todos los aspectos materiales.

El objetivo de la auditoría de estados financieros es que el contador público autorizado exprese opiniones de auditoría sobre los siguientes aspectos de los estados financieros mediante la realización de trabajos de auditoría:

(1) Si los estados financieros los estados financieros están de acuerdo con las normas contables aplicables y la preparación pertinente de acuerdo con las disposiciones del sistema contable;

(2) Si los estados financieros reflejan fielmente el estado financiero, los resultados operativos y los flujos de efectivo de la unidad auditada en todos los aspectos materiales. Por lo tanto, cuando el CPA completa el trabajo de auditoría y obtiene evidencia de auditoría suficiente y apropiada, debe emitir una opinión de auditoría sobre los estados financieros basada en el contenido anterior.

(2) Informe de auditoría con opinión sin reservas

Si los estados financieros cumplen con todas las condiciones siguientes, el contador público autorizado deberá emitir un informe de auditoría con opinión sin reservas:

(1) Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las normas contables aplicables y los sistemas contables pertinentes, y reflejan fielmente el estado financiero, los resultados operativos y los flujos de efectivo de la entidad auditada en todos los aspectos materiales;

(2) Registro Los contadores han planificado e implementado el trabajo de auditoría de acuerdo con las disposiciones de las Normas de Auditoría de Contadores Públicos Certificados de China y no están sujetos a restricciones durante el proceso de auditoría.

Al emitir un informe de auditoría sin reservas, el CPA debe comenzar el párrafo de opinión con "creemos" y utilizar términos como "en todos los aspectos importantes" y "reflexión justa".

Un informe de auditoría sin reservas significa que el CPA, a través de la implementación del trabajo de auditoría, cree que la preparación de los estados financieros de la unidad auditada cumple con los requisitos de legalidad y equidad, y garantiza razonablemente que no hay errores importantes. errores en los estados financieros.

(3) Informe de auditoría estándar

Cuando un informe de auditoría sin reservas emitido por un contador público autorizado no adjunta un párrafo explicativo, un párrafo de énfasis o cualquier palabra calificativa, el informe Se llama informe de auditoría estándar.

El informe de auditoría estándar contiene elementos completos del informe de auditoría, es una opinión sin reservas y no incluye párrafos explicativos, párrafos de énfasis ni términos calificativos. De lo contrario, no se le puede llamar informe de auditoría estándar.

8. Firma y sello del contador público autorizado

El informe de auditoría deberá estar firmado y sellado por el contador público autorizado.

La firma y el sello del contador público autorizado en el informe de auditoría ayudarán a aclarar las responsabilidades legales. El "Aviso del Ministerio de Finanzas sobre cuestiones relativas a la firma y el sello de los contadores públicos autorizados en los informes de auditoría" (Cai Kuai [2001] No. 1035) estipula claramente:

1. políticas y procedimientos integrales de control de calidad y los procedimientos de control de calidad para cada proyecto de auditoría, y firmar y sellar el informe de auditoría en estricta conformidad con las regulaciones pertinentes y los requisitos de este aviso.

2. El informe de auditoría debe estar firmado y sellado por dos contadores públicos autorizados con calificaciones comerciales relevantes y debe estar sellado por una firma de contadores para que sea válido.

(1) El informe de auditoría emitido por una firma contable asociada deberá ser firmado y sellado por un socio que sea responsable de la revisión final del proyecto de auditoría y un contador público certificado que sea responsable del proyecto.

(2) El informe de auditoría emitido por una firma de contabilidad de responsabilidad limitada deberá ser firmado y sellado por el jefe de contabilidad de la firma de contabilidad o su subdirector de contabilidad autorizado y un contador público certificado responsable del proyecto.

3. Nombre, dirección y sello de la firma contable. El informe de auditoría deberá expresar el nombre y dirección de la firma contable y estar sellado con el sello oficial de la firma contable.

De acuerdo con las disposiciones de la "Ley CPA de la República Popular China", cuando un contador público autorizado emprende un negocio, la firma de contabilidad donde trabaja deberá aceptar uniformemente el negocio y firmar un contrato de encomienda. con el cliente. Por lo tanto, además de estar firmado y sellado por un contador público autorizado, el informe de auditoría también debe indicar el nombre y la dirección de la firma de contabilidad y estar sellado con el sello oficial de la firma de contabilidad.

Cuando el contador público autorizado indique en el informe de auditoría la dirección de la firma contable, bastará con indicar la ciudad donde está ubicada la firma contable.

En la práctica, el informe de auditoría generalmente se publica en un papel con membrete impreso uniformemente por la firma de contabilidad y marcado con la dirección postal detallada de la firma. Por lo tanto, no es necesario indicar la dirección detallada en el informe de auditoría. Además, según las normas pertinentes del departamento nacional de administración industrial y comercial, dentro de la jurisdicción de la autoridad de registro competente, los nombres de las empresas registradas no deben ser los mismos. Por lo tanto, no habrá firmas contables con el mismo nombre en la misma región.

4. Orden de las firmas

(1) Si hay tres personas refrendando, el primero debe ser el socio (jefe de contabilidad), el segundo debe ser el gerente del departamento, y el último debe ser el responsable del proyecto.

(2) Firman dos personas, generalmente de una empresa pequeña. La primera persona que firma es una persona de alto nivel y la segunda es una persona de bajo nivel.

9. Fecha del informe

El informe de auditoría debe indicar la fecha del informe. La fecha del informe de auditoría no debe ser anterior a la fecha en la que el CPA obtiene evidencia de auditoría suficiente y apropiada (incluida evidencia de que la administración reconoce la responsabilidad por los estados financieros y los ha aprobado) y forma una opinión de auditoría sobre los estados financieros. basado en esta evidencia.

Al determinar la fecha del informe de auditoría, el contador público autorizado debe considerar: (1) Se han completado los procedimientos de auditoría que deben implementarse (2) Los asuntos que deben someterse a la unidad auditada; se han planteado requisitos de ajuste y la unidad auditada ha realizado ajustes o se ha negado a realizarlos (3) la dirección ha firmado formalmente los estados financieros;

La fecha del informe de auditoría es muy importante. Los contadores públicos tienen diferentes responsabilidades para los eventos posteriores al balance en diferentes períodos, y la fecha del informe de auditoría es el punto clave al dividir los períodos. En la práctica, los contadores públicos suelen presentar el borrador del informe de auditoría y los borradores de los estados financieros auditados a la gerencia antes de firmar formalmente el informe de auditoría. Si la dirección aprueba y firma los estados financieros auditados, el contador público puede firmar el informe de auditoría. La fecha en que el CPA firma el informe de auditoría suele ser la misma fecha que la fecha en que la administración firma los estados financieros auditados, o posterior a la fecha en que la administración firma los estados financieros auditados.

Cuando la fecha del informe de auditoría es posterior a la fecha en la que la administración firma los estados financieros auditados, el CPA debe obtener evidencia de auditoría adicional desde la fecha de la declaración de la administración hasta la fecha del informe de auditoría, como por ejemplo una declaración de la administración complementaria. declaración