Una recopilación de viejas preguntas y respuestas desde una perspectiva contable

Según las normas contables pertinentes, la cancelación de instrumentos de capital concedidos puede tratarse como una adquisición acelerada de derechos.

La Interpretación No. 3 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales (Caishui [2009] No. 8) estipula que si los instrumentos de patrimonio otorgados se cancelan durante el período de espera, la empresa considerará la cancelación de los instrumentos de patrimonio. concedido como ejercicio acelerado, el importe que debe reconocerse dentro del período de espera restante se incluye inmediatamente en el resultado del ejercicio, reconociéndose al mismo tiempo la reserva de capital.

La "Interpretación de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales (2010)" establece que si una empresa cancela los instrumentos de patrimonio concedidos o liquida los instrumentos de patrimonio concedidos durante el período de espera (excepto en caso de cancelación por incumplimiento de la adquisición de derechos condiciones), la cancelación o liquidación debe tratarse como adquisición anticipada de derechos, y el monto que debe reconocerse dentro del período de espera restante debe reconocerse inmediatamente.

El Departamento de Contabilidad de la Comisión Reguladora de Valores de China también señaló en el "Informe contable de 2011 sobre la implementación de estándares de contabilidad empresarial para empresas que cotizan en bolsa" que la cancelación o liquidación debe tratarse como una adquisición acelerada, y el monto debe reconocerse inmediatamente durante el período de espera restante.

De acuerdo con el "Aviso del Ministerio de Finanzas sobre la implementación de normas de contabilidad empresarial para el informe anual de las empresas en 2012" (Caishui [2012] No. 25), durante el período de espera, los instrumentos de capital concedidos fueron cancelados (debido a Excepto para cancelaciones que no cumplan con las condiciones de adquisición de derechos), la empresa deberá tratar los instrumentos de patrimonio cancelados como adquisición acelerada de derechos.

De acuerdo a lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales”, “Normas de Contabilidad para Empresas Interpretación No. 3” y “Normas de Contabilidad para Empresas Interpretación No. 2010”, el período de espera se refiere a el período durante el cual se cumplen las condiciones de adquisición de derechos. Si una empresa implementa incentivos de capital de acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes, las condiciones pertinentes determinadas en el acuerdo de pagos basados ​​en acciones no se modificarán a voluntad. Entre ellas, las condiciones de adquisición de derechos se refieren a poder determinar si la empresa ha aceptado los servicios proporcionados por los empleados u otras partes, y los servicios permiten a los empleados u otras partes obtener instrumentos de capital o efectivo según lo estipulado en la condición del acuerdo de pago basado en acciones. ; más bien, es una condición de un derecho inviable. Las condiciones de ejercicio incluyen condiciones de término de servicio y condiciones de desempeño. Los Términos de servicio se refieren a empleados u otras personas.

Condiciones bajo las cuales las partes pueden ejercer sus derechos únicamente después de completar el período de servicio especificado. Las condiciones de desempeño se refieren a las condiciones bajo las cuales los empleados u otras partes pueden ejercer sus derechos solo después de completar el período prescrito y la empresa logra objetivos de desempeño específicos, incluidas las condiciones de mercado y las condiciones no de mercado. Las condiciones de mercado se refieren a las condiciones de desempeño relacionadas con el precio de ejercicio, las condiciones de ejercicio, la posibilidad de ejercicio y el precio de mercado de los instrumentos de capital, como las disposiciones del acuerdo de pagos basados ​​en acciones con respecto al número mínimo de acciones que los empleados pueden recibir cuando las acciones el precio sube.

Configuración. Las condiciones no de mercado se refieren a otras condiciones de desempeño distintas de las condiciones de mercado, como las disposiciones de un acuerdo de pagos basados ​​en acciones con respecto al derecho a alcanzar objetivos mínimos de ganancias u objetivos de ventas. Para los pagos basados ​​en acciones cuyas condiciones de adquisición de derechos son condiciones de desempeño, siempre que los empleados cumplan todas las demás condiciones no de mercado (como la tasa de crecimiento de las ganancias, el período de servicio, etc.), la empresa debe confirmar los servicios que reciben. Cuando el pago basado en acciones no sea factible, siempre que el empleado u otra parte cumpla con todos los requisitos.

Para condiciones no de mercado (como período de servicio, etc.), en condiciones de derechos factibles, la empresa debe confirmar los costos y gastos correspondientes a los servicios recibidos.

Dos métodos de tratamiento contable de la cancelación de incentivos patrimoniales

El tratamiento del incumplimiento de las condiciones de ejercicio se divide en dos situaciones: condiciones de no mercado y condiciones de mercado. Si no se ejerce la opción por cumplir con las condiciones de mercado, no habrá ajuste a la tarifa reconocida. Si la opción no puede ejercerse porque no cumple con condiciones ajenas al mercado (como el rendimiento), se ajustará la comisión reconocida.

1. Si no se pueden cumplir condiciones no de mercado, el plan de incentivos de acciones será cancelado o terminado.

Si el objeto de incentivo no cumple con condiciones ajenas al mercado (condiciones de período de servicio, condiciones de desempeño, etc.), al objeto de incentivo no se le otorga en realidad un instrumento de capital y los costos acumulados correspondientes relacionados con el capital El plan de incentivos será

La tarifa es cero. En términos de tratamiento contable, los gastos originalmente reconocidos deben compensarse. Es decir, en los pagos basados ​​en acciones liquidados con instrumentos de patrimonio, el período de servicio y las condiciones de desempeño no de mercado determinan el número de instrumentos de concesión de capital. Si el objeto del incentivo no cumple con el período de servicio y las condiciones de desempeño no de mercado, el número final de instrumentos de patrimonio otorgados será cero. En consecuencia, los costos y gastos acumulados relacionados con el plan de pagos basados ​​en acciones serán cero, y los anteriores. período será necesario pagar acciones.

Todos los costos y gastos reconocidos en el plan de pagos se dan de baja en el período actual. Esto está determinado por el principio básico del pago basado en acciones.

Análisis

Caso 1

En 2012, 65438+10, 1, la Empresa A otorgó 20 objetos de incentivo de 100 opciones sobre acciones cada uno, cada año fiscal de la empresa. Evaluar los indicadores de desempeño financiero de la empresa y alcanzar los indicadores de desempeño financiero de la empresa.

Es una condición necesaria para motivar a los objetos a ejercer sus derechos. Las condiciones ejercibles son que el beneficio neto de la empresa aumente un 65.438+00% en dos años, y el valor razonable de cada opción en 2065.438+02, 65.438+0 sea RMB 65.438+00.

A finales de 2012, el beneficio neto de la empresa A aumentó un 12% y la empresa espera el mismo crecimiento el próximo año. Por lo tanto, los gastos reconocidos por la empresa en la fecha del balance ascienden a 65.438+00.000 yuanes.

Débito: gastos administrativos, etc. 10.000.

Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital 10.000 (20×100×10×1/2).

A finales de 2013, debido a los cambios del mercado, el beneficio neto de la empresa aumentó un 8%, no se cumplieron las condiciones de rendimiento ajenas al mercado y no se pudieron ejercer las opciones. Se reembolsarán las tarifas confirmadas originalmente.

Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores - 10.000

Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital - 10.000.

2. Los planes de incentivos de acciones pueden cancelarse o rescindirse en condiciones ajenas al mercado.

Ser capaz de cumplir condiciones no de mercado, es decir, se espera que los objetos de incentivo puedan cumplir condiciones del período de servicio, condiciones de desempeño y otros indicadores. En este momento, los objetos de incentivo serán considerados instrumentos de patrimonio porque cumplen con los indicadores de incentivo.

Sin embargo, dado que el precio del instrumento de capital es inferior al precio de ejercicio, el ejercicio producirá rentabilidades negativas. En este caso, muchas empresas que cotizan en bolsa consideran que el precio de los instrumentos de capital puede ser inferior al precio de ejercicio durante mucho tiempo y que los objetos de incentivo no pueden incentivarse adecuadamente.

Fomentar los ingresos y cancelar directamente el plan de incentivos. La cancelación de planes de incentivos de acciones suele ser el resultado de acciones proactivas por parte de la empresa o de los empleados. Los resultados del tratamiento contable se consideran como ejercicio acelerado, y el importe que debe reconocerse durante el período de espera restante se incluye inmediatamente en el resultado del periodo.

Al mismo tiempo, se confirma la reserva de capital.

El método de procesamiento específico (si se trata como una reversión o como un ejercicio acelerado, si la reversión es total o parcial, el año en el que se reconoce el impacto de la reversión en resultados, etc.) debe basarse en los términos específicos del plan de incentivos de acciones Ingresar.

El análisis de líneas no se puede generalizar. Si solo se cancela una acción desbloqueada en lugar de todas las acciones subyacentes, y el motivo de la cancelación es que no se han cumplido las condiciones no de mercado en las condiciones de adquisición de derechos, entonces el costo solo se limitará a la cancelación del período actual que Se ha confirmado hasta ahora que las tarifas de desbloqueo relacionadas con el capital no se verán afectadas en otros períodos. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) estipulan que en el caso de este desbloqueo gradual, existen diferentes períodos.

Los períodos de desbloqueo se tratan como pagos distintos basados ​​en acciones, se amortizan y se contabilizan como gastos durante sus respectivos períodos de espera. El año en el que se reconoce el efecto de compensar ganancias y pérdidas depende de cuando se determina que las condiciones no de mercado ya no se cumplen.

Reloj Industria Turismo

La empresa A cotiza en bolsa. 2065438+2002+65438+El 10 de junio de 2002, la empresa A otorgó 30 millones de acciones restringidas a 30 altos directivos de la empresa. El precio de la subvención es de 6 yuanes y está bloqueado durante 3 años.

2012, 2013 y 2014 son los años de evaluación para solicitar el desbloqueo. Los índices de desbloqueo anual son 30%, 30% y 40%, es decir, 9 millones de acciones, 9 millones de acciones y 120.000. acciones. Prueba

Calcule que el valor razonable total de las acciones restringidas en la fecha de concesión es de 300 millones de yuanes. Este programa es un programa de ejercicios por etapas, de subvención única. Consulte la tabla al final del artículo para conocer la asignación de costos en cada etapa.

Condiciones de desempeño para el desbloqueo en cada período:

Primer período: El beneficio neto del año 2012 no será inferior al 25% respecto al año 2010.

Segunda etapa: la tasa de crecimiento promedio del beneficio neto en 2012 y 2013 no será inferior al 30% en comparación con 2010.

El tercer período: el beneficio neto medio de los tres años comprendidos entre 2012 y 2014 no será inferior al 40% respecto del año 2010.

El 30 de octubre de 2012, 165438, la Compañía A anunció que su beneficio neto en 2012 cayó entre un 20% y un 50% en comparación con el de 2010.

2012 12 12 13. Una empresa celebró una reunión de la junta directiva. La fuerte caída de la demanda del mercado afectó gravemente el desempeño operativo de la empresa ese año y en los siguientes uno o dos años. La empresa predijo que no se alcanzarían los indicadores de desempeño operativo en las condiciones de desbloqueo del plan de incentivos de capital, por lo que decidió dar por terminada la implementación del capital original.

En el plan de incentivos, las acciones restringidas otorgadas a los objetos del incentivo serán recompradas y canceladas por la empresa. 2012 12 El 28 de febrero, la junta de accionistas de la Compañía A revisó y aprobó el plan de terminación y recompra antes mencionado. La empresa A pone fin a los incentivos de capital originales.

¿Cómo se debe interpretar el plan?

Análisis

1. La parte desbloqueada de la primera fase no cumplió con las condiciones de adquisición de derechos, es decir, "la tasa de crecimiento del beneficio neto en 2012 no es inferior al 25% en comparación con el año anterior. 2010", lo que resulta en que los empleados no puedan desbloquear las existencias restringidas correspondientes.

Si el plan de incentivos de capital se cancela o finaliza cuando se cumplen condiciones no de mercado (condiciones de desempeño), los gastos de incentivos de capital de 90 millones de RMB relacionados con esta parte no se reconocerán en 2012 y no se aplicará ningún tratamiento contable. se realizará.

2. Si el plan de pagos basado en acciones se cancela por razones de mercado en la segunda y tercera fase, se considerará ejercicio acelerado, y el valor razonable de los restantes instrumentos de patrimonio en la fecha de concesión. será reconocido dentro del plazo de cancelación. Es decir, en la fecha de cancelación, se aceleraron y confirmaron los gastos de la segunda y tercera fase por más de 265.438 millones de yuanes.

Débito: gastos administrativos, etc. 21.000.

Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital 265.438+0,000 (9.0065.438+02.000).