Tratamiento contable del impuesto sobre la renta de los cambios en las políticas contables.

El cambio de política contable se refiere al acto de una empresa de cambiar la política contable original a otra política contable para la misma transacción o evento. Los principales métodos de tratamiento contable incluyen el método de ajuste retrospectivo y el método de aplicación futura. Según el método de ajuste retrospectivo, para determinar el impacto acumulativo de un cambio en la política contable, es necesario calcular la diferencia entre las dos políticas contables y el ajuste del impuesto a la renta. De estas dos cuestiones, los ajustes del impuesto sobre la renta son clave para calcular el impacto acumulativo de los cambios en las políticas contables. Para facilitar la comprensión, este artículo analiza el tratamiento contable del impuesto sobre la renta según el método de ajuste retrospectivo.

Juzgar si las transacciones o hechos resultantes de cambios en las políticas contables afectan el impuesto sobre la renta.

El impuesto sobre la renta pagadero por una empresa dentro de un período determinado es igual a la renta imponible multiplicada por la tasa del impuesto sobre la renta aplicable. La renta imponible se calcula sumando y restando partidas de ajuste fiscal de la contabilidad antes de impuestos. ganancia. Se puede observar que la renta imponible y el beneficio contable antes de impuestos son dos conceptos diferentes y existe una diferencia entre ellos.

Para un período contable, la diferencia entre ganancia contable y renta imponible no es más que las siguientes cuatro situaciones:

Primero, se reconocen ingresos durante el período contable actual, no la ley tributaria estipulado.

En segundo lugar, la contabilidad reconoce los gastos corrientes, pero la ley tributaria no.

En tercer lugar, la contabilidad no reconoce los ingresos corrientes, pero la ley fiscal reconoce los ingresos corrientes.

En cuarto lugar, la contabilidad no reconoce los gastos corrientes, pero la ley fiscal sí los reconoce.

En el primer y cuarto caso, se deberán restar los ingresos o gastos correspondientes a la utilidad contable para calcular la base imponible; en el segundo y tercer caso, se podrán sumar los ingresos correspondientes a la utilidad contable; para calcular la renta imponible.

En lo que respecta a los cambios de política contable, se dan principalmente en la primera y segunda situaciones mencionadas anteriormente. Los cambios en las políticas contables que impliquen cambios en los ingresos contables o propósitos duales afectarán inevitablemente el aumento o disminución de las ganancias contables corporativas. Sin embargo, la conveniencia de ajustar el impuesto a la renta no debe juzgarse por cambios en las ganancias contables corporativas, sino por si los cambios en las políticas contables causan cambios en la renta imponible. Si cambia la política contable, incluso si cambia la utilidad contable de la empresa y cambia la renta imponible, el impuesto sobre la renta debe ajustarse si el cambio en la política contable sólo causa un aumento o disminución en la utilidad contable de la empresa pero no afecta la renta imponible; , no es necesario ajustar el impuesto sobre la renta. El juicio específico puede basarse en los siguientes principios:

Primero, el impuesto a la renta generalmente se ajusta por partidas de ingresos y gastos que afectan cambios en las ganancias contables corporativas, así como transacciones o eventos que se reconocen simultáneamente en impuestos. leyes. Si el estándar de reconocimiento de los ingresos del negocio principal de una empresa cambia debido a cambios en las políticas contables, lo que resulta en un aumento o disminución de los ingresos del negocio principal, el sistema contable y la ley tributaria considerarán los ingresos del negocio principal como un componente de la ganancia y los reconocerán en el período actual. Por lo tanto, si los cambios en las políticas contables aumentan o disminuyen los ingresos del negocio principal, será necesario realizar ajustes en el impuesto sobre la renta.

Ejemplo 1. Según el sistema contable, una empresa que cotiza en bolsa cambió el reconocimiento de los ingresos por contratos de construcción del método del contrato de finalización al método del porcentaje de finalización en 1998. Supongamos que la tasa del impuesto a la renta es del 33%, el impuesto a la renta se calcula utilizando el método diferido y los ingresos se reconocen de acuerdo con el método de porcentaje de avance para calcular la renta imponible. El proceso de cálculo es el siguiente:

El segundo son las partidas de ingresos y gastos que afectan cambios en las utilidades contables de las empresas, así como las diferencias permanentes no reconocidas por las leyes tributarias, que generalmente no requieren ajuste al impuesto a la renta. . Por ejemplo, cuando la tasa del impuesto sobre la renta de la empresa inversora no es superior a la tasa del impuesto sobre la renta de la empresa invertida (esta es una diferencia permanente), los ingresos por inversiones reconocidos por la empresa inversora aumentan la ganancia contable, pero están exentos de ingresos. tributaria de acuerdo con la ley tributaria y no está incluida en la renta imponible de la empresa. Por lo tanto, si los ingresos por intereses de los bonos del tesoro o los ingresos por inversiones (la tasa del impuesto sobre la renta de las empresas inversoras no es mayor que la tasa del impuesto sobre la renta de las empresas invertidas) cambian debido a cambios en las políticas contables, los impuestos sobre la renta no se verán afectados y los impuestos sobre la renta sí. no se ajustará al calcular el impacto acumulado de los cambios en las políticas contables.

Ejemplo 2: Una empresa que cotiza en bolsa aplica un tipo de impuesto sobre la renta del 33% desde 1995, y su impuesto sobre la renta se calcula utilizando el método del impuesto a pagar. La empresa invirtió 45 millones de yuanes en South China Company entre junio de 1996 y 65438 + 1 de octubre, con una proporción de participación del 30%. A partir de junio de 1998 se cambió la contabilidad del método del costo al método de la participación. Los beneficios netos de South China Company en 1996 y 1997 fueron de 1 millón de yuanes y 20 millones de yuanes respectivamente (suponiendo que South China Company no tuviera otros cambios en el capital contable excepto el beneficio neto. La empresa recibió un dividendo en efectivo de 2 millones de yuanes de South). China Company en 1997. Por ejemplo, South China Company La tasa del impuesto sobre la renta también es del 33%. El cálculo para cambiar el método del costo al método de la participación es el siguiente:

Otro ejemplo son las provisiones para insolvencias, provisiones para depreciación de inventarios, provisiones para deterioro de inversiones a largo plazo, etc. Lo que retira la empresa se trata como un gasto o pérdida en contabilidad y compensa las ganancias y pérdidas corrientes, pero no se reconoce ningún gasto o pérdida en la legislación fiscal al retirar diversas reservas. Por lo tanto, si la provisión para pérdidas cambia debido a cambios en las políticas contables, aunque afecta la utilidad corporativa total, no afecta la base imponible del período actual, por lo que no hay necesidad de ajustar el impuesto a la renta.

Nuevamente, reconocer las diferencias temporales en los ingresos y gastos que afectan los cambios en las ganancias contables corporativas generalmente requiere ajustes en los impuestos sobre la renta. Por ejemplo, cuando la empresa inversora utiliza el método de la participación para contabilizar la empresa invertida y la tasa del impuesto sobre la renta de la empresa inversora es más alta que la de la empresa invertida (ésta es una diferencia horaria), la ley tributaria exige que la empresa inversora pagar impuesto sobre la renta sobre los ingresos por inversiones reconocidos, por lo que es necesario ajustar el impuesto sobre la renta.

Ejemplo 3.

Con base en los datos del Ejemplo 2, suponiendo que la tasa del impuesto sobre la renta de South China Company es del 15%, el proceso de cálculo para cambiar el método de costo al método de participación es el siguiente:

Impacto del impuesto sobre la renta 1996 = 300÷(1-15%)×(33 %-15%) = 63,53 (10.000 yuanes).

Impacto del impuesto sobre la renta en 1997 = 400÷(1-15%)×(33%-15%)= 847 (miles de yuanes).

Otro ejemplo es que el método de depreciación de los activos fijos ha cambiado debido a cambios en las políticas contables. Los gastos de depreciación de los activos fijos se han reconocido en las leyes contables y fiscales, pero se han producido diferencias temporales para algunos activos fijos. en diferentes momentos. Por lo tanto, el impuesto sobre la renta también debe ajustarse por los cambios en las ganancias causados por la depreciación de los activos fijos.

Ejemplo 4: Según los datos del Ejemplo 2, un activo fijo que la sociedad cotizada comenzó a utilizar el 30 de febrero de 1995, se ha depreciado del método de línea recta al método de doble saldo decreciente desde principios de 1998. El precio original de este activo fijo es de 80 millones de yuanes y su vida útil estimada es de 65.438+00 años (el mismo que el período de depreciación fiscal, sin considerar el valor residual neto). Según la legislación tributaria, la depreciación de los activos fijos calculada mediante el método lineal puede deducirse de la renta imponible. El cálculo del cambio en la política de depreciación es el siguiente:

Monto del ajuste del impuesto sobre la renta 1996 = (8000×2÷10-8000/10)×33% = 2,64 (1000 yuanes).

El ajuste del impuesto sobre la renta en 1997 = [(8000-8000×2÷10)×2÷10-8000/10)×33% = 158,4(.

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