Tome las normas de contabilidad de "activos intangibles" como ejemplo para comparar las diferencias entre las normas de información financiera de EE. UU. y las internacionales de mi país.
El fondo de comercio es un activo que no puede identificarse ni reconocerse de forma independiente. Su valor es igual a la diferencia entre el costo de fusión del comprador en la fecha de compra y la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida obtenidos en la fusión. . Hoy en día, con la prevalencia de fusiones y adquisiciones corporativas en todo el mundo, la buena voluntad se ha convertido en un tema de gran preocupación en la comunidad contable. Las nuevas normas implementadas en mi país en 2007 han introducido una serie de nuevas disposiciones en materias relacionadas con el fondo de comercio. Este cambio ha logrado básicamente una convergencia internacional, y los cambios posteriores en sus métodos de tratamiento afectarán directamente la cuenta de resultados y el balance de la empresa. Este artículo partirá de experiencias extranjeras en el tratamiento del fondo de comercio y analizará el impacto que tendrán en nuestro país los cambios en los métodos de tratamiento contable del fondo de comercio.
1. Situación básica de los cambios en el tratamiento contable del fondo de comercio en mi país
Tras la implementación de normas contables internacionales por parte de la Unión Europea en 2005, mi país también dio un gran paso hacia la convergencia internacional en 2007. Entre ellos, se han producido cambios importantes en el método de tratamiento contable del fondo de comercio. En cuanto al fondo de comercio, las nuevas normas implican tres cambios principales en las políticas contables: CAS N° 6 - La norma "Activos intangibles" excluye la plusvalía del alcance de los activos intangibles; CAS N° 20 - La norma "Combinación de negocios" aclara Define la combinación de patrimonio; el método de compra y el método de compra como alcance de las fusiones empresariales, y estipula que sólo las fusiones mediante el método de compra pueden reconocer el crédito mercantil. CAS No. 8 - norma "Deterioro del valor de activos" estipula que el método de tratamiento contable del crédito mercantil se basará en el método del valor razonable; En lugar del método de amortización lineal, el fondo de comercio formado por combinaciones de negocios se someterá a pruebas de deterioro al menos una vez al año y se probará en combinación con grupos de activos y combinaciones de grupos de activos relevantes.
La adopción anticipada por parte de mi país del método de amortización lineal a diez años para la plusvalía equivale a reconocer la plusvalía como un tipo de activo intangible y tratarla contablemente de acuerdo con el método de amortización de activos intangibles. Sin embargo, existe una diferencia esencial entre la definición de fondo de comercio no identificable y la de activos intangibles identificables. Separar sus métodos de tratamiento puede considerarse una mejora en la nueva norma. Sin embargo, los cambios en el método de contabilidad del fondo de comercio afectarán la amortización del fondo de comercio que se transfiere a pérdidas y ganancias cada año y luego afectarán el monto de la ganancia neta en el estado de resultados. Esto tiene un gran impacto en los compradores que utilizan el método de compra. realizar fusiones comerciales y generar una gran cantidad de influencia.
2. La evolución de las normas contables extranjeras sobre la contabilidad del fondo de comercio
1. Métodos básicos de contabilidad del fondo de comercio consolidado
En la actualidad, la contabilidad internacional del fondo de comercio consolidado existe Hay cuatro métodos de tratamiento principales: método de castigo directo, método de amortización sistemática, método de prueba de deterioro y método de retención permanente. El método de compensación directa consiste en cancelar el fondo de comercio contra la reserva de capital inmediatamente después de su adquisición. Este método trata la compra de fondo de comercio como la diferencia de valor generada por una transacción de capital específica. Su esencia es que el precio de adquisición es superior al justo. valor de los activos netos de la parte objetivo, resultando en pérdidas de capital. Sin embargo, este método no considera la plusvalía como un activo, lo que es contrario a las características de activo de la plusvalía que pueden generar beneficios económicos futuros. Actualmente, sólo unos pocos países adoptan este método. El método de amortización sistemática reconoce la plusvalía como un activo por separado y la amortiza dentro de un período determinado. Este método reconoce que la plusvalía es la capacidad de una empresa de obtener beneficios económicos excedentes y su valor disminuirá con el tiempo. El método de prueba de deterioro utiliza el valor razonable para probar el deterioro de la plusvalía al final del año. Si está deteriorado, se amortiza con base en el monto del deterioro. Este método es más consistente con las características de la plusvalía como activo y ha sido adoptado por varios países. El método de retención permanente incluye la plusvalía como un activo permanente en el balance y cree que no hay base para la amortización subjetiva de la plusvalía que no se amortizará a medida que la empresa obtenga rendimientos excedentes.
2. Cambios en las normas relacionadas con el tratamiento posterior del crédito mercantil extranjero
El 30 de junio de 2001, el Consejo de Normas de Contabilidad de Estados Unidos (FASB) promulgó Combinaciones de Negocios No. 141 (FAS No. 141) y N° 142 "Fondo de comercio y otros activos intangibles" (FAS N° 142) anulan el método de agrupación de intereses en el tratamiento contable de las fusiones empresariales, por lo que las fusiones empresariales deben confirmar el fondo de comercio según el método de compra. Al mismo tiempo, FAS N° 142 estipula que luego del reconocimiento inicial del fondo de comercio, ya no habrá amortización, pero se realizará una prueba de deterioro al menos una vez al año. Antes de esto, según el dictamen nº 17 de 1970 del Consejo Estadounidense de Principios de Contabilidad, "Activos intangibles", el fondo de comercio se amortizaba sistemáticamente en un período no superior a 40 años.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad realizó ajustes en el tratamiento contable del fondo de comercio a finales de 2003. La Norma Internacional de Información Financiera N° 3 “Combinaciones de Negocios” (NIIF N° 3) establece que las empresas sólo deben utilizar el método de compra para consolidar y se adopta el método de prueba de deterioro para el crédito mercantil consolidado. Al mismo tiempo, las Normas Financieras Internacionales N° 22 "Combinaciones de Negocios" (NIC N° 22) adoptan un método de amortización sistemática de no menos de 20 años para la plusvalía. Este cambio es consistente con el desarrollo de las normas estadounidenses.
Sin embargo, el método de prueba de deterioro para la plusvalía adoptado por la NIIF N°3 y la FAS N°142 es ligeramente diferente. Primero, FAS No. 142 trata la prueba de deterioro del fondo de comercio en dos pasos: primero, se prueba el valor razonable de la unidad de presentación de informes a la que pertenece el fondo de comercio y, sobre esta base, se calcula el valor razonable del fondo de comercio. del crédito mercantil es igual a su valor razonable. Comparación del valor razonable para determinar el deterioro del crédito mercantil. La NIIF N° 3 estipula que la prueba de deterioro del crédito mercantil es un proceso de un solo paso, es decir, comparando el monto recuperable y el valor en libros de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el crédito mercantil si se produce deterioro y el monto del deterioro. es menor que el valor en libros de la plusvalía, entonces El monto del deterioro se incluye directamente en el monto de la plusvalía si el monto del deterioro es mayor que el valor en libros de la plusvalía, la plusvalía se cancela directamente y el monto restante se cancela; asignados a otros activos. En segundo lugar, la FAS No. 142 requiere el cálculo del valor razonable de la plusvalía, mientras que la NIIF No. 3 no lo requiere.
Otros países también tienen distintos grados de cambios en el tratamiento contable del fondo de comercio. Australia ya no amortizó la plusvalía en julio de 2004 y adoptó el método de prueba de deterioro. Canadá emitió un borrador para recibir comentarios sobre el uso del método de prueba de deterioro para la plusvalía en 2002 y comenzó a implementarlo en 2005. Sudáfrica en agosto de 2006, un borrador para; Se publicaron comentarios para preparar el uso del método de prueba de deterioro para la plusvalía. Como resultado, en todo el mundo, los métodos de tratamiento contable del fondo de comercio están convergiendo hacia el método de prueba de deterioro.
3. Razones para utilizar el método de prueba de deterioro para tratar el fondo de comercio
(1) Desde la perspectiva de la naturaleza activa del fondo de comercio. La eliminación del método de amortización sistemática niega la visión de la plusvalía como un activo prescindible cuyo valor no necesariamente se agota con el tiempo. En teoría, la plusvalía es un activo que puede generar rendimientos excesivos en el futuro. Si los rendimientos excedentes cambian, es necesario volver a evaluar la prueba de deterioro de la plusvalía refleja el papel de la plusvalía como empresa. Al revisar el método de tratamiento de la plusvalía, la FASB sostuvo que no toda la plusvalía disminuye en valor, e incluso si disminuye, rara vez es de forma lineal. Muchos de los que respondieron creen que el método lineal de amortización del fondo de comercio durante un período subjetivo no puede reflejar la sustancia económica y no puede proporcionar información útil.
(2) Desde la perspectiva de la formación y función del fondo de comercio. El fondo de comercio es un valor reconocido por ambas partes en una fusión empresarial que producirá efectos sinérgicos y aportará beneficios económicos excesivos a la parte adquirente. Sin embargo, este recurso integrado se diferencia de otros activos y tiene una gran relación con el entorno social externo. se ve muy afectada por factores externos y las expectativas económicas que genera también son muy inciertas. Por lo tanto, el valor del fondo de comercio después de fusiones y adquisiciones también cambiará con los cambios en el entorno externo y los recursos internos de la empresa, y no puede simplemente amortizarse sistemáticamente.
4. Las consecuencias económicas de los cambios en los métodos de tratamiento contable del fondo de comercio
FASB canceló el método de unión de intereses para fusiones y adquisiciones corporativas en FAS No. 141 en 2001, lo que significó que las empresas en los Estados Unidos El método de compra debe utilizarse para combinaciones de negocios para confirmar la plusvalía, y el método de tratamiento contable de la plusvalía afecta directamente el valor de la ganancia neta en el estado de resultados de la empresa. Según estadísticas oficiales de los Estados Unidos de julio de 2000, el 50% de las empresas financieras y de alta tecnología y el 33% de las empresas manufactureras de los Estados Unidos utilizan el método de agrupación de intereses para realizar fusiones comerciales cuando sólo se puede utilizar el método de compra. para confirmar la buena voluntad, si la adopción de reglas sistemáticas de amortización reducirá las ganancias de estas empresas, afectando así su valor de mercado y su capacidad de financiación. Cuando se aprobó el caso de fusión y adquisición más grande del mundo, la solicitud de AOL para adquirir Time Warner, se publicó la FAS No. 141. AOL debe adoptar el método de compra y reconocer 130 mil millones de dólares de fondo de comercio si el fondo de comercio se amortiza de acuerdo con el. sistema estándar original en este momento, entonces la amortización anual será de al menos 3.250 millones de dólares, lo que afectará en gran medida la ganancia neta. FAS No. 142 utiliza el método de prueba de deterioro para tratar el fondo de comercio, lo que elimina el impacto anterior hasta cierto punto.
Por supuesto, el método de prueba de deterioro se utiliza para tratar la plusvalía, y el valor razonable de la unidad de entrada de efectivo más pequeña a la que pertenece la plusvalía debe medirse de acuerdo con la NIIF N° 3 (la unidad de presentación de informes a la que pertenece la plusvalía). pertenece el fondo de comercio debe medirse de acuerdo con el valor razonable FAS N° 142). FAS No. 142 establece que el valor razonable se basa en cotizaciones de mercado en un mercado activo. Si no existen cotizaciones de mercado, la estimación del valor razonable debe basarse en la mejor información disponible, incluidos precios y otras valoraciones de activos y pasivos similares. El resultado de la tecnología. Las técnicas de valor presente son generalmente la mejor técnica para estimar el valor razonable de un grupo de activos netos. Sin embargo, en la estimación del valor presente, la necesidad de determinar el flujo de efectivo y la tasa de descuento, así como la probabilidad de ocurrencia, requieren una gran cantidad de estimaciones, lo que afecta la confiabilidad de la prueba de deterioro del fondo de comercio y deja espacio para la gestión de ganancias utilizando el fondo de comercio. prueba de deterioro.
3. Impacto de los cambios en los métodos de tratamiento de buena voluntad en mi país y sus soluciones
1. Problemas que pueden surgir después de los cambios en los métodos de tratamiento de buena voluntad
de mi país Las nuevas normas CAS No. 8 "Deterioro de activos" estipulan que el tratamiento de la plusvalía debe cambiarse del método de amortización sistemática original de diez años al método de prueba de deterioro, y la directriz estipula que el método de prueba de deterioro de la plusvalía adopta "El uno- El método de prueba escalonada utiliza la unidad mínima de entrada de efectivo como unidad de prueba para el crédito mercantil. Estas regulaciones son básicamente consistentes con la NIIF No. 3. Los contadores chinos que están acostumbrados a tratar el fondo de comercio como activos intangibles y a realizar una amortización sistemática, encontrarán muchos problemas en la teoría y la práctica cuando se enfrenten al nuevo tratamiento contable del fondo de comercio.
(1) En cuanto a cuestiones de medición, las nuevas normas estipulan que la plusvalía consolidada debe someterse a pruebas de deterioro al menos una vez al año. Durante la prueba, se determina el valor razonable de la unidad de entrada de efectivo más pequeña a la que pertenece la plusvalía. pertenece debe ser medido. En la actualidad, el mercado de capitales de mi país está mucho menos desarrollado que el de Occidente. En términos de liquidez, las acciones estatales ilíquidas todavía representan la mayoría, lo que da como resultado cotizaciones de mercado que no son justas. El mayor problema al utilizar el método de prueba de deterioro del fondo de comercio. Además, la forma de determinar con precisión la unidad mínima de entrada de efectivo a la que pertenece la plusvalía también afectará la precisión de las pruebas de deterioro de la plusvalía. Dado que la unidad mínima de entrada de efectivo contiene otros activos identificables, la plusvalía se divide en diferentes unidades mínimas de entrada de efectivo y la diferencia en el valor razonable afectará la precisión del monto del deterioro de la plusvalía.
(2) Las nuevas normas de mi país utilizan un método de prueba de deterioro de "un solo paso" consistente con las normas contables internacionales para tratar la plusvalía. Este método sigue el principio de prudencia y determina el monto del deterioro de la entrada de efectivo más pequeña. unidad, primero compensando la plusvalía con ingresos futuros inciertos sin medir el valor razonable de la plusvalía, y no se revertirá cuando la apreciación de los activos ocurra en el futuro. Sin embargo, como parte de los activos, la plusvalía, al igual que otros activos identificables, también tiene la capacidad de aportar beneficios futuros a la empresa. Al realizar pruebas de deterioro, no calcular el valor razonable de la plusvalía y comprobar si está deteriorada equivale a negarlo. El fondo de comercio es el mismo que el de otros activos identificables. Los activos tienen las mismas características y no se puede derivar un deterioro real del fondo de comercio.
(3) Dado que el tratamiento contable del fondo de comercio tiene un gran impacto en el beneficio neto de la empresa combinada, utilizar el método de prueba de deterioro para tratar el fondo de comercio requiere mucho juicio subjetivo. Es inevitable que las empresas lo hagan. utilizar el valor razonable para la gestión de ganancias, lo que también supone mucho trabajo para los contadores públicos certificados de mi país juzgar el deterioro del fondo de comercio empresarial.
2. Soluciones
(1) La división de la unidad generadora de efectivo más pequeña a la que pertenece el fondo de comercio carece de operatividad en la práctica, y cuanto menor es el nivel de presentación de informes, más difícil es Obtenga un valor justo. Por lo tanto, nuestro país puede adoptar el enfoque del FAS No. 142 y atribuir el crédito mercantil a una unidad de reporte para realizar pruebas de deterioro, lo cual es más intuitivo y más fácil de determinar el valor razonable que usar una unidad generadora de efectivo. En teoría, la prueba de deterioro de la plusvalía requiere medir el valor razonable de la plusvalía. Mi país también puede utilizar el enfoque de "dos pasos" de la FAS No. 142 para determinar el valor razonable de la plusvalía.
(2) La obtención del valor razonable requiere fortalecer la liquidez del mercado de capitales y reducir las acciones no circulantes. De esta manera, la cotización del mercado se acercará más al valor razonable y la determinación del valor razonable. ser más fácil.
(3) Es necesario mejorar los estándares relacionados con la buena voluntad. Nuestro país actualmente no cuenta con normas especiales para el tratamiento contable del fondo de comercio. Las regulaciones sobre el fondo de comercio se encuentran dispersas en varias normas relevantes. Las normas relacionadas con el fondo de comercio deben mejorarse lo antes posible.
(4) Para las actividades de gestión de ganancias que utilizan pruebas de deterioro del fondo de comercio, los contadores públicos certificados de mi país deben mejorar su nivel profesional y adoptar una actitud responsable para determinar el valor razonable y la división de las unidades de atribución del fondo de comercio de la empresa. obtiene evidencia suficiente y evalúa razonablemente la importancia de su impacto en las ganancias.