¿Son proporcionales los requisitos de calidad de la información contable?
El conservadurismo y la proporcionalidad son dilemas en las normas contables
Debido a la existencia de las cuatro premisas básicas de la contabilidad, especialmente los requisitos previos de la contabilidad en funcionamiento y a plazos, el conservadurismo y la proporcionalidad son dilemas. No hay duda de que se han convertido en dos principios contables importantes que deben seguirse en contabilidad.
El principio de conservadurismo (también conocido como principio de prudencia) exige que las empresas no contabilicen demasiado los activos o ingresos ni subestimen los pasivos o gastos al realizar la contabilidad. El principio de concordancia exige que "cuando una empresa lleva la contabilidad, sus ingresos y sus costos y gastos deben cotejarse entre sí".
Los objetivos y puntos de partida de los dos principios son básicamente los mismos. Su objetivo es mejorar la calidad del reconocimiento, la medición y la presentación de informes contables, y reflejar objetiva y verdaderamente los ingresos de las empresas. Muchas reglas de las normas contables de mi país reflejan una estrecha combinación de conservadurismo y principios de correspondencia, que no se enumerarán aquí. Sin embargo, ambas no siempre son consistentes y la divergencia entre ambas puede verse en las normas de contabilidad recientemente promulgadas en 2001.
1. Las normas sobre activos intangibles estipulan que para los activos intangibles que sean autodesarrollados y adquiridos de conformidad con la ley, el valor registrado se determinará con base en los honorarios de registro, honorarios de abogados y otros gastos incurridos al momento. La adquisición se realiza de conformidad con la ley. Los gastos de desarrollo deben reconocerse como gastos corrientes cuando se incurran. Si observamos los métodos de tratamiento contable en varios países, básicamente los métodos de tratamiento de los gastos de investigación y desarrollo se pueden dividir en dos tipos: gastos totales y gastos parciales. La ventaja más obvia del gasto total es que es consistente con el principio de conservadurismo, y no se considera que la capitalización cumpla con el principio de conservadurismo. Quienes abogan por la gastos parcial creen que la capitalización parcial no sólo puede reflejar el valor de los activos intangibles, sino que también puede considerar mejor el principio de correspondencia de ingresos y gastos. Aunque mi país reconoce los activos intangibles, solo considera los costos de registro, honorarios legales, etc. incurridos antes de solicitar la adquisición de acuerdo con la ley como costo de los activos intangibles, y excluye la mayoría de los gastos de investigación y desarrollo en el costo real de los activos intangibles. Aunque encarna el sólido principio de no sobreestimar los activos, debido a la grave subestimación del valor de los activos intangibles, la relación entre ellos y los beneficios económicos que traerán en el futuro se basa en una base irrazonable. Esta disposición es similar al gasto parcial en la forma, pero más similar al gasto total en esencia. De esto se desprende que nos encontramos ante el dilema de gastar o capitalizar la investigación y el desarrollo.
2. Las normas de arrendamiento estipulan que los ingresos financieros no realizados del arrendador deben asignarse a cada período durante el plazo del arrendamiento, y los gastos iniciales relacionados con los ingresos financieros no realizados, como impuestos de timbre, comisiones y honorarios de abogados. , viáticos, etc. De acuerdo a lo establecido en las normas de arrendamiento, se reconocen como gastos corrientes cuando se incurren. Este método de tratamiento contable cumple con los requisitos del principio de conservadurismo, pero es contrario al principio de equiparación de ingresos y gastos. Los ingresos financieros no realizados se refieren a la parte del alquiler que no se ha recibido y no está garantizada. Debido a que no se puede recuperar a tiempo, los ingresos esperados no se cuentan o se subestiman de acuerdo con los requisitos del principio de conservadurismo. para más de un pago de alquiler Si el alquiler no se recibe durante el período, se debe detener el reconocimiento de los ingresos financieros y los ingresos financieros originalmente reconocidos deben revertirse y transferirse a la contabilidad fuera de balance. Este tratamiento ayudará a compensar el optimismo. de administradores y propietarios y benefician a los inversores y acreedores a evaluar el riesgo de manera más favorable. Sin embargo, todos los gastos relevantes que puedan generar beneficios económicos futuros correrán a cargo de los ingresos por inversiones actuales, lo cual es inconsistente.
3. Las normas sobre costos de endeudamiento estipulan que los intereses, los descuentos o la amortización de primas y las diferencias de cambio que surjan de los empréstitos especiales y los gastos auxiliares incurridos en la contratación de empréstitos especiales se capitalizarán si se cumplen las condiciones prescritas. Incluir los costos de endeudamiento en el costo del activo para que puedan compararse con los ingresos de la venta completa del activo refleja los requisitos del principio de concordancia. Sin embargo, la capitalización de los costos de endeudamiento ignora hasta cierto punto los requisitos del principio de conservadurismo. medida. La inclusión de los costos de endeudamiento en el costo de los activos ignora el principio de que es mejor reconocer los costos más temprano que tarde y, por lo tanto, enfrenta el riesgo financiero de costos de endeudamiento irrecuperables, que no es lo suficientemente sólido. Además, cuando los costos de endeudamiento son elevados, el costo de los activos será mayor, lo que también es contrario al requisito de solidez de que los activos deben reconocerse más temprano que tarde.
4. Luego de la revisión de las normas de reestructuración de deuda, la diferencia entre el valor en libros de la deuda reestructurada y el efectivo, activos no monetarios o capital pagado para pagar la deuda se reconoce como reserva de capital o corriente. pérdida, lo que evita ciertos El uso de la empresa de la reestructuración de deuda para inflar las ganancias es una mejora importante en el cumplimiento del principio de solidez. Sin embargo, estipula que la diferencia entre el valor en libros de la deuda y el efectivo recibido se reconocerá como una pérdida para el período actual. El método de tratamiento anterior está en línea con el espíritu del principio prudente de reconocimiento tardío de ingresos y reconocimiento anticipado. Sin embargo, debido a las pérdidas causadas por decisiones anteriores, las pérdidas causadas por los ingresos irrecuperables son asumidas íntegramente por el período actual cuando la deuda se reestructura después de varios períodos, lo que es contrario al principio de correspondencia.
5. Las normas de inversión estipulan que cuando una inversión a largo plazo se deteriora, es decir, la diferencia entre el monto recuperable y el valor en libros de la inversión debido a una caída continua en el precio de mercado o cambios en la operación. condiciones de la participada se reconoce como pérdida de la inversión corriente. Por un lado, este método de tratamiento contable compensa la utilidad neta del período actual y, por otro lado, aumenta la provisión para pérdidas por depreciación de inversiones. La provisión ajusta el valor en libros de las inversiones a largo plazo como activos, que incorporan íntegramente. la idea de la prudencia. Sin embargo, la recuperación futura de este tipo de valor de inversión es muy incierta. En términos generales, se trata de una caída permanente, no temporal. La cantidad de caída de valor está relacionada con un período determinado y, en términos del método de tratamiento contable, todas las pérdidas por caída de precios corren a cargo de los ingresos por inversiones del período actual, lo que obviamente sigue el principio de proporcionalidad de desajuste.
Inevitablemente habrá contradicciones y conflictos internos en el gran sistema de principios contables. Por lo tanto, es difícil para un número considerable de prácticas contables hacer que el principio de conservadurismo y el principio de proporcionalidad sean consistentes y complementarios. el uno al otro. Seguir una idea prudente a la hora de seleccionar los métodos de tratamiento de algunas cuestiones contables suele ser indiferente al espíritu del principio de casación. Por el contrario, cumplir los requisitos del principio de correspondencia violará el propósito del principio de solidez. Esto hace que los responsables de las políticas contables se enfrenten a un dilema a la hora de formular normas. Al mismo tiempo, los profesionales de la contabilidad también enfrentan dilemas al emitir juicios profesionales. Dado que ambos no son naturalmente compatibles, debemos tomar decisiones de manera coordinada, racional y objetiva.
Ante el dilema de elegir entre el principio de robustez y el principio de correspondencia, si existe un estándar claro para medirlo, inevitablemente se reducirá la arbitrariedad de la elección. Esta norma incluye los siguientes puntos: (1) Principio de importancia. Las cuestiones contables importantes deben tratarse con cautela y considerarse cuidadosamente, mientras que las cuestiones contables no importantes pueden ignorarse adecuadamente. El principio de conservadurismo o el principio de concordancia deben seleccionarse en función del impacto en el sistema de información contable. (2) Principio de costo-beneficio. El entorno contable cambia con frecuencia. Lograr índices precisos requiere no sólo la mejora de la tecnología, sino también una cierta cantidad de tiempo y costos laborales. Por lo tanto, es necesario sopesar los costos y beneficios. (3) Naturaleza de las operaciones comerciales. Las empresas con diferentes tipos de negocios tienen diferentes opciones. Las empresas con mayores riesgos operativos deberían prestar más atención al principio de solidez y prestar atención a la prevención de riesgos.
En cuanto a los métodos de práctica contable, en cuanto al reconocimiento de gastos y pérdidas, podemos seguir ciertas normas que son consistentes con el principio de conservadurismo y se adaptan al principio de casamiento, como por ejemplo la provisión para malos resultados. deudas por cuentas por cobrar según normativa, y la devaluación de inventarios, pérdida, retiro de reservas de depreciación de inventarios, etc. Por lo tanto, cuando se puedan esperar gastos y pérdidas, tratar de hacer predicciones anticipadas para armonizar con el principio de calce robusto. Cuando los gastos y pérdidas ya se hayan producido, se puede adoptar amortización diferida, aunque no sean proporcionales a los ingresos en el tiempo. y no cumple plenamente con el principio de casamiento, pero al menos puede evitar fluctuaciones irrazonables en los resultados operativos y mantener la comparabilidad de los ingresos en diferentes períodos. En cuanto al reconocimiento de ingresos, el reconocimiento tardío de ingresos no realizados cumple con los requisitos del principio de conservadurismo, pero a menudo resulta en un desajuste entre ingresos y gastos. Por lo tanto, los beneficios pueden diferirse cuando se realicen. Sin embargo, se deben seguir los criterios de selección anteriores y el tratamiento de ingresos más importantes o mayores puede resultar más complicado. El tratamiento se puede simplificar si es general o no tendrá un impacto importante en las pérdidas y ganancias actuales.
Para evitar que las decisiones de los usuarios de la información contable sean engañosas, las autoridades de gestión corporativa también pueden tomar ciertas medidas después de ocurrido el conflicto para remediar los defectos y deficiencias causados por el conflicto. Hay dos medidas que se enumeran a continuación: (1) Explicar los cambios en el estado financiero y los resultados operativos causados por conflictos en las notas a los estados contables, de modo que las partes con intereses en la empresa puedan comprender con precisión el estado financiero de la empresa y basarlo. en consecuencia, realizar comparaciones, juicios y decisiones.
Sin embargo, al utilizar este método también se debe seguir la comparación anterior de costos y beneficios