Condiciones aplicables para el diseño del sistema contable

1. Se espera que los activos aporten beneficios económicos a la empresa.

Si no se espera que un proyecto aporte beneficios económicos a la empresa, no puede reconocerse como un activo de la empresa. Los proyectos que han sido reconocidos como activos en el período anterior ya no pueden reconocerse como activos de la empresa si ya no pueden aportar beneficios económicos a la empresa.

2. Los activos deben ser recursos que la empresa posee o controla.

Por lo general, la propiedad es el factor principal que se considera al juzgar si un activo existe, pero en algunos casos, aunque algunos activos no son propiedad de la empresa, es decir, la empresa no disfruta de su propiedad, controla estos activos también significa que la empresa puede obtener beneficios financieros de estos activos.

3. Los activos son propiedad de la empresa

Propiedad; los activos

están formados por transacciones o eventos pasados ​​en la industria

Transacciones pasadas Sólo las transacciones o eventos que la empresa espera que ocurran en el futuro no crearán activos.

(B) Condición de reconocimiento de activos 1. Es probable que los beneficios económicos asociados con el recurso fluyan hacia el negocio.

2. El coste o valor de este recurso se puede medir de forma fiable.

(iii) Clasificación de activos 1. Por forma: tangible e intangible.

2. Si existe beneficio integral: activo único; activo general (taller, empresa en su conjunto)

3. Si existe de forma independiente: definitivamente puede referirse a activos. se refiere a activos (activos que no pueden existir independientemente de los activos tangibles y el fondo de comercio)

4. Según el tiempo y el período de tenencia: activos a corto plazo

Los activos característicos; a los que se hace referencia en este párrafo se refieren a los recursos formados a partir de transacciones o eventos pasados ​​de una empresa, de propiedad o controlados por la empresa, y que se espera que aporten beneficios económicos a la empresa. Es la base material para que las empresas realicen actividades de producción y operación y tiene las siguientes características:

1. Los activos son recursos formados por transacciones o eventos pasados. Los activos deben ser activos reales, no activos esperados. Las transacciones o eventos pasados ​​de la empresa aquí referida incluyen compras, producción, construcción u otras transacciones o eventos. Las transacciones o eventos que se espera que ocurran en el futuro no constituyen activos. Por ejemplo, si una empresa forma cierto equipo mediante la autocompra o la autoconstrucción, constituye un activo de la empresa; sin embargo, el equipo que la empresa espera comprar en algún momento en el futuro no puede considerarse como activo de la empresa porque el equipo que espera comprar en algún momento en el futuro no puede considerarse activo de la empresa; transacciones o eventos relevantes aún no han ocurrido.

2. Los activos deben ser propiedad o estar controlados por la empresa. Ser propiedad de una empresa o estar controlada por ella significa que la empresa disfruta de la propiedad de los activos, o que aunque la empresa no disfruta de la propiedad de los activos, los recursos pueden ser controlados por la empresa. Por ejemplo, los activos fijos arrendados bajo financiación también deben reconocerse como activos corporativos de acuerdo con el requisito de sustancia sobre la forma.

3. Se espera que los activos aporten beneficios económicos a la empresa. El beneficio económico esperado para la empresa se refiere al potencial de resultar directa o indirectamente en la entrada de efectivo y equivalentes de efectivo en la empresa. Los activos deben tener valor de cambio y valor de uso. Los recursos que no tienen valor de cambio ni valor de uso y no pueden aportar beneficios económicos futuros a la empresa no pueden reconocerse como activos de la empresa. Por ejemplo, las pérdidas de propiedad pendientes o el inventario inválido o dañado que ya no aporta beneficios económicos futuros a la empresa ya no deberían aparecer como activos en el balance.

De acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales de mi país, los recursos que cumplen con la definición anterior de activos solo pueden reconocerse como activos cuando cumplen las siguientes condiciones: ① Es probable que fluyan los beneficios económicos relacionados con los recursos. en la empresa. ②El costo o valor del recurso se puede medir de manera confiable. Las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales de mi país estipulan además que las partidas que cumplen con la definición de activos y las condiciones para el reconocimiento de activos deben incluirse en el balance; las partidas que cumplen con la definición de activos pero no cumplen con las condiciones para el reconocimiento de activos no deben incluirse; incluidos en el balance.

Los activos están distribuidos en diversas formas específicas u ocupados en diferentes eslabones del proceso de producción y operación. Generalmente se pueden dividir en activos corrientes, inversiones a largo plazo, activos fijos, activos intangibles y otros activos según. su liquidez. [2]

Editar este párrafo Desarrollo histórico de la definición de activos Antes de la formación de una teoría contable completa y de principios contables generalmente aceptados, la definición de activos a menudo se asociaba con los economistas. Por ejemplo, el contador estadounidense C.E. Sprague definió los activos como “la suma de las reservas de servicios prestados previamente y los servicios por obtener” en su libro “Filosofía contable” publicado en 1907 publicado en 1929; Activos

Según la economía contable, los activos son "servicios futuros prestados en forma monetaria o moneda convertible". .....Estos servicios se convierten en activos sólo porque son útiles para alguien o algunas personas." Se puede ver que esta definición está intrínsecamente ligada a los economistas de la época.

En los años 1940 y 1990 Cuando se formaron básicamente las normas contables en la década de 1900, la definición de activos experimentó cambios fundamentales. El Comité de Terminología Contable del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados emitió el primer Boletín de Terminología Contable en 1953, que pasó a definir los activos desde la perspectiva de la contabilidad. Un anuncio determinó que: Los activos son cosas representadas por saldos deudores trasladados a cuentas en los libros de cuentas de acuerdo con reglas o principios contables. El cuarto informe emitido por la Junta Estadounidense de Principios de Contabilidad en 1970 también creía que "Los activos son cosas". que están representados por empresas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados." "Recursos económicos reconocidos y medidos".

En los últimos años, la definición de activos de la profesión contable ha avanzado hacia un camino que se integra con la economía.

La definición más representativa es la del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera en “Ética Pública N° 6 - Estructura Conceptual de la Contabilidad Financiera”: “Los activos están formados por una entidad específica como resultado de transacciones o eventos pasados ​​y son propiedad de esa entidad. o posibles beneficios económicos futuros derivados del control”. Otros países y organismos internacionales han adoptado esta definición en diversos grados al investigar y formular la estructura conceptual de la contabilidad financiera, definiendo las características fundamentales de los activos como beneficios económicos futuros.

Definir los activos desde la perspectiva de los beneficios económicos futuros refleja de hecho el núcleo y la esencia de los activos. Sin embargo, las características básicas de la contabilidad financiera requieren que la contabilidad contabilice e informe solo aquellos objetos que se miden de forma clara y confiable. Cualquier contenido que sea difícil de medir no puede reflejarse en la contabilidad financiera actual. Claramente, es difícil medir de manera precisa y confiable los beneficios económicos futuros. Definir los activos como beneficios económicos futuros es, al menos por ahora, inconsistente con otras características fundamentales de la contabilidad financiera, comprometiendo así la consistencia interna de la teoría de la contabilidad financiera.

Las normas básicas de contabilidad emitidas por nuestro país a finales de 1992 adoptan un enfoque de compromiso y definen los activos como "recursos económicos mensurables en moneda". En lo que respecta al nivel actual de comprensión, no sólo evita la lógica irrazonable de determinar los activos de acuerdo con reglas contables, sino que también evita la contradicción de que los beneficios económicos futuros son demasiado abstractos e inconmensurables, y tienen un cierto grado de racionalidad. Pero desde una perspectiva de desarrollo, esta definición también tiene etapas.

Las discusiones futuras sobre la definición de activos no solo deben involucrar los supuestos y objetivos de la contabilidad financiera, sino que también deben realizarse desde una perspectiva de desarrollo.

Editar varios puntos sobre la definición de bienes en este apartado 1. El concepto de costos intangibles fue una descripción temprana de la naturaleza de los activos. Los famosos contadores estadounidenses Paton y Littleton propusieron claramente el concepto de costos intangibles en "Introducción a las normas comerciales" (1940). Creen: "...el costo se puede dividir en dos partes, donde el costo consumido es el gasto, y el costo no consumido es el activo..." Es decir, creen que el activo es el costo de operación que tiene aún no alcanzado después de adquirir el negocio o los factores de producción y el saldo en la etapa de gasto, que es el saldo que no ha desaparecido del costo. Obviamente, esta visión es inseparable del modelo de contabilidad de costos históricos. Se centra en definir los activos desde la perspectiva de la medición contable y enfatiza la relación entre la adquisición de activos y el consumo de producción.

2. Vista del saldo deudor La vista del saldo deudor de la definición de activos fue propuesta por el Comité de Terminología Contable del Instituto Americano de Contadores (el predecesor del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) en su número 1 " Terminología contable" (1953). "Un activo es algo reflejado por un saldo deudor que se arrastra de una cuenta cerrada de acuerdo con principios o reglas contables generalmente aceptados, siempre que el saldo deudor no sea negativo. Como activo, representa un derecho de propiedad o un derecho de propiedad. el valor obtenido, mientras que los demás son los costos incurridos para obtener derechos de propiedad o adquirir bienes en el futuro. La característica básica de este entendimiento es considerar los activos como la manifestación de saldos deudores”. En consecuencia, no sólo las cuentas por cobrar, el inventario, el equipo, la planta, etc. Lo que se refleja en el saldo deudor debe reconocerse como activo, pero los gastos diferidos y otras partidas reflejadas en el saldo deudor también pueden reconocerse como activo. Obviamente, este punto de vista sólo entiende los activos desde la perspectiva de la tecnología de cierre contable, y es difícil decir que describe la esencia de los activos.

3. La visión de recursos económicos es una visión que tiene un impacto en la definición de activos. En 1957, la Asociación Estadounidense de Contabilidad promulgó las normas de contabilidad y presentación de informes en las que se basan los estados financieros corporativos, que establecían claramente: "Los activos son los recursos económicos requeridos por una entidad contable específica para realizar negocios y son la suma del potencial de servicio que puede ser utilizado o beneficioso para futuros negocios". Esta comprensión de los activos vincula claramente los activos con los recursos económicos por primera vez. Aunque no hay una referencia directa a los activos intangibles, esta definición puede al menos incluir activos intangibles. Además, se aclara la relación entre activos y entidades contables específicas, es decir, entidades contables específicas pueden utilizar la industria de activos para realizar operaciones futuras. En 1970, el Consejo Estadounidense de Normas de Contabilidad propuso la definición de activos en su Anuncio No. 4: "Los activos son los recursos económicos de una empresa que se reconocen y miden de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Los activos también incluyen algunos recursos que no están recursos pero se reconocen y miden de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados”. Aunque esta definición establece claramente que la esencia de los activos son los recursos económicos y acepta la nueva comprensión de "recursos económicos", cree que el hecho de que los recursos económicos deban considerarse activos depende de las normas de reconocimiento y medición de los principios de contabilidad generalmente aceptados, lo que invierte la naturaleza de los activos y el reconocimiento de activos y la relación de medición maestro-esclavo.

4. El concepto de beneficios económicos futuros La definición actualmente popular de activos refleja el concepto de beneficios económicos futuros. En 1962, Moonitaz y Sprouse señalaron claramente en el documento "Accounting Research Series No. 3 - General Accounting Standards for Enterprises": "Los activos son los beneficios económicos futuros esperados que una empresa ha obtenido a través de transacciones actuales o pasadas de la contabilidad financiera actual". Normas La Comisión propuso en el Boletín de Conceptos de Contabilidad Financiera No. 6 (SFAC No.): "Los activos son posibles beneficios económicos futuros obtenidos o controlados por un individuo específico a partir de transacciones o eventos que ya han ocurrido".

Futuro Economía La perspectiva del interés considera que la esencia de un activo reside en sus beneficios económicos futuros. Por tanto, el reconocimiento o juicio de un activo no depende de si se ha pagado una contraprestación, sino de si contiene beneficios económicos futuros.

En realidad, aunque el costo es una de las evidencias importantes de la adquisición de activos y un atributo importante de la medición de activos, la ocurrencia de costos no necesariamente conduce a la generación de beneficios económicos futuros, y el aumento de los beneficios económicos futuros no necesariamente conduce a la generación de costos. Por ejemplo, todos los Inversores invierten, aceptan donaciones, etc. Por lo tanto, no es realista tratar los costos no consumidos como activos y los activos como componentes de los costos. El concepto de recursos económicos enfatiza los atributos de recursos económicos de los activos y excluye algunas partidas que no son recursos económicos pero que son útiles para obtener beneficios económicos futuros o reducir pérdidas económicas futuras, como algunas partidas de provisiones. El concepto de beneficios económicos futuros incluiría razonablemente estas partidas en los activos. Por eso decimos que los beneficios económicos futuros son más completos y razonables que otros puntos de vista.

Definición académica general de activos en contabilidad financiera: Los activos se refieren a recursos económicos que se espera que ayuden a generar entradas de efectivo futuras o reducir las salidas de efectivo futuras.

La definición de activos debe incluir dos elementos (1): El atributo económico de los activos es poder proporcionar beneficios económicos futuros a la empresa, que es también la esencia de los activos. En otras palabras, ya sea tangible o intangible, para convertirse en un activo debe tener la capacidad de generar beneficios económicos. Esta es la primera esencia de un activo.

(2) Los atributos legales de los activos deben ser controlados por la empresa, es decir, los beneficios económicos generados por los activos pueden fluir de manera confiable hacia la empresa y proporcionar capacidades de servicio a la empresa, independientemente de si el la empresa tiene la propiedad del mismo. Ésta es la naturaleza del activo. La segunda esencia.

Edite la redefinición de activos de China en este párrafo. El "Reglamento de Información Financiera de las Sociedades" y el "Sistema de Contabilidad de las Sociedades" redefinen el patrimonio.

La definición de activos en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Normas Básicas" de mi país es: Los activos son recursos económicos que pertenecen o están controlados por una empresa y que pueden medirse en moneda, incluidos varios tipos de propiedad, derechos y otros derechos. Esta definición ignora la naturaleza más básica de un activo empresarial, es decir, se debe "esperar que el activo aporte beneficios económicos futuros al negocio". Según la definición establecida en las normas básicas de China, el principal problema en la práctica es que incluso si los recursos que la empresa posee o controla ya no pueden aportar beneficios económicos futuros a la empresa, siguen figurando en el balance como activos de la empresa, lo que lleva a una producción falsa por parte de las empresas. Por ejemplo, debido a los avances tecnológicos, los equipos originales han sido eliminados o han estado inactivos durante mucho tiempo, o los equipos importados del exterior no pueden utilizarse en el país y estos equipos no pueden aportar beneficios económicos a la empresa. Sin embargo, debido a que cumple con la definición de activo, todavía se considera un activo de la empresa y su valor aún se refleja en el lado del activo de los estados contables, lo que hace que la empresa infle sus activos y la información reflejada en los informes contables financieros proporcionados al mundo exterior también pierden su autenticidad.

El artículo 9 del "Reglamento de información sobre la contabilidad financiera de las empresas" (emitido por la Orden del Consejo de Estado nº 287, implementada en enero de 2001) redefine los activos: los activos se refieren a transacciones y eventos pasados, formados por los recursos de la empresa. propiedad o control que se espera que aporten beneficios económicos a la empresa. Sobre esta base, se formuló un sistema de contabilidad corporativa.

Comparando las dos definiciones, se puede ver que la definición de activos en el "Reglamento de Información de Contabilidad Financiera Empresarial" ha modificado la definición original en tres aspectos: Primero, la nueva definición realmente revela la connotación de activos. y enfatiza los activos. La esencia es que se espera que aporten beneficios económicos a la empresa, pero la definición original ignora este punto. Los activos que una empresa posee o controla deben ser útiles y rentables, y deben tener la capacidad o el potencial de servir a la empresa, aportar beneficios económicos a la empresa o controlar a otros para obtener dichos beneficios. Por el contrario, si no se espera que la propiedad de la empresa le reporte beneficios económicos futuros, no puede reconocerse como un activo de la empresa si no se espera que la pérdida de la propiedad que se va a enajenar le cause beneficios económicos. fluyen hacia la empresa, no pueden considerarse un activo de la empresa. En segundo lugar, se ha eliminado de la nueva definición la frase “medible en términos de dinero”. El autor cree que la razón principal es que la medición monetaria es una cuestión de reconocimiento y medición contable, no de las características esenciales de los activos. Solo debe estipularse en las normas de reconocimiento de activos y no es necesario mencionarlo en la definición de. activos. En tercer lugar, en la nueva definición, “recursos económicos” se cambia por “recursos”. No sólo se espera que los recursos económicos aporten beneficios económicos a las empresas, sino también activos únicos, estáticos y específicos. Otros elementos que aún no han sido reconocidos ni medidos en contabilidad, pero que sí pueden aportar beneficios económicos futuros a la empresa, como la propiedad intelectual, los recursos humanos, el fondo de comercio, etc., también deberían ser recursos de la empresa, y son cada vez más importantes. recursos.

En el marco de las Normas Internacionales de Contabilidad, un activo se define como "un recurso que está controlado por una empresa como resultado de eventos pasados ​​y del que se espera que fluyan beneficios económicos futuros". Se puede ver que la definición modificada es teóricamente consistente con las normas contables internacionales, y su importancia práctica es que puede incluir claramente activos dentro del alcance de los recursos contables basados ​​en la definición de activos.

Repensar la definición de activos en este párrafo: Se puede decir que la redefinición de activos en el "Reglamento de información financiera empresarial" y el "Sistema de contabilidad empresarial" de mi país es un gran avance en la teoría y la práctica contables de mi país. , y es muy importante para mejorar la información contable. La calidad es de gran importancia. Sin embargo, creo que la nueva definición tiene dos deficiencias:

1. Respecto a los derechos de un sujeto específico sobre los bienes, es decir, las características jurídicas de los bienes.

Qué tipo de relación de derechos existe entre un sujeto específico y los "recursos" como activos es otra cuestión sustantiva en el concepto de activos. Tanto la definición original como la nueva consideraban "propiedad o control". El autor cree que si la connotación de activos se entiende como "recursos" que pueden aportar beneficios económicos a la empresa, entonces los recursos son "derechos de control" y no "derechos de propiedad o control".

Por un lado, la "posesión" puede naturalmente ser "controlada". La yuxtaposición de ambos parece ser redundante. No existe una conexión necesaria entre los activos de una empresa y la propiedad de los mismos. Por ejemplo, el arrendamiento financiero es un ejemplo típico. Durante el período del arrendamiento financiero, el arrendador tiene la propiedad del objeto arrendado, pero los riesgos y beneficios relacionados con el objeto arrendado han sido transferidos al arrendatario, y el arrendador no tiene control real sobre el objeto arrendado mientras que el arrendatario no tiene propiedad; derechos, pero tiene control sobre el objeto arrendado. Por otro lado, los activos de una empresa provienen de los propietarios o de los acreedores, y la empresa no tiene propiedad sobre los activos de los propietarios o acreedores. Por tanto, es más razonable y apropiado reconocer los activos con base en el control real. Por tanto, el autor cree que el derecho de un determinado sujeto a los bienes es el "derecho a controlar". Así lo demuestra la definición de activos en las Normas Internacionales de Contabilidad.

2. Respecto al origen de los bienes.

Los activos en la nueva definición provienen de "transacciones y eventos pasados" y solo reflejan información histórica y no se centran en movimientos futuros de valor agregado. Dado que los activos son recursos controlados por una empresa, deben haber ocurrido transacciones o eventos relacionados, y no es necesario agregar este atributo redundante a la definición de activos para explicar su origen.

Siempre que la definición pueda reflejar las dos esencias de los activos y aclarar las dos características esenciales de los activos, a saber, las características legales (controladas por la empresa) y las características económicas (con beneficios económicos futuros), es científica. y riguroso. En consecuencia, la definición de activos se puede expresar como: "Recursos controlados por una empresa que pueden aportar beneficios económicos futuros a la empresa".

Edite la clasificación de activos en este párrafo. Los activos se pueden dividir en diferentes categorías según diferentes criterios. Según la duración del período de consumo, se pueden dividir en activos circulantes y activos a largo plazo, según la forma específica, y los activos a largo plazo se pueden clasificar según su forma física; activos tangibles y activos intangibles. Actualmente, en la práctica contable de mi país, los activos se dividen en activos circulantes, inversiones a largo plazo, activos fijos, activos intangibles y activos diferidos.

(1) Los activos corrientes se refieren a activos que se espera realizar, vender o consumir dentro de un ciclo comercial normal, o que se mantienen principalmente con fines comerciales, o que se espera que sean 65,438+0 del saldo. fecha del balance Activos que se realizan durante el año, así como efectivo o equivalentes de efectivo con capacidad ilimitada para intercambiar por otros activos o liquidar pasivos dentro de 65,438+0 años a partir de la fecha del balance. Incluye efectivo en caja, depósitos bancarios, activos financieros para negociar, intereses por cobrar, dividendos por cobrar, otras cuentas por cobrar, cuentas por cobrar y pagos anticipados, inventarios, etc.

(2) La inversión a largo plazo se refiere a inversiones que no están destinadas a liquidarse dentro de un año, incluidas inversiones en acciones, inversiones en bonos y otras inversiones.

(3) Activos fijos

Activos fijos

Se refieren a una vida útil de más de un año, el valor unitario excede el estándar especificado y el original la sustancia se mantiene durante su uso Activos en diversas formas, incluidas casas y edificios, maquinaria y equipo, equipo de transporte, herramientas y equipo, etc.

(4) Los activos intangibles se refieren a activos que las empresas utilizan durante mucho tiempo y no tienen forma física, incluidas patentes, tecnologías no patentadas, marcas comerciales, derechos de autor, derechos de uso de la tierra, fondo de comercio, etc.

(5) Los activos diferidos se refieren a diversos gastos que no pueden incluirse completamente en las ganancias y pérdidas actuales y deben amortizarse en años posteriores, incluidos los gastos iniciales, los gastos de mejora de los activos fijos arrendados, etc.

Los activos especiales se refieren a los valores fundamentales de la empresa, los intereses y preferencias personales, la capacidad y creatividad del emprendedor que son difíciles de imitar, la red política y empresarial, los métodos especiales de liderazgo y gestión, y el secreto. ventajas competitivas.

Edite este párrafo Confirmación Confirmación Teóricamente, el procedimiento de reconocimiento de activos más estricto debe comenzar con la definición de activos, determinar los atributos más esenciales de los activos y luego establecer procedimientos específicos de reconocimiento de activos de acuerdo con los requisitos de este libro. . estándar. Tomemos como ejemplo la definición del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera: Primero, los "beneficios económicos futuros" constituyen los requisitos esenciales de los activos, y cualquier cosa que no tenga beneficios económicos futuros no puede reconocerse como un activo. De esta manera, algunos gastos diferidos y pérdidas a amortizar no deberían aparecer como activos en la contabilidad; en segundo lugar, los activos también deberían estar asociados a un tema específico; Por ejemplo, si la entidad no puede poseer ni controlar un beneficio económico futuro, no puede ser un activo de la entidad. Esto excluirá algunos recursos públicos de los activos corporativos; en tercer lugar, cualquier activo debe ser obtenido por la empresa como resultado de transacciones o eventos pasados. Incluso si la empresa tiene ciertos beneficios económicos futuros, no puede reconocerse como un activo si no existen transacciones o eventos claros. Esto excluye el fondo de comercio autogenerado de los activos corporativos. Por supuesto, dado que la definición actual de activos no es uniforme, es difícil definir estrictamente los estándares de los activos.

Desde una perspectiva histórica, el reconocimiento de activos ha experimentado cambios repetidos desde la base de efectivo a la base de devengo y a la base de flujo de efectivo.

Teóricamente, la base de efectivo más estricta es que los recibos de efectivo son ingresos y los pagos en efectivo son gastos. De esta manera, todos los activos de la empresa deben ser activos en efectivo y no deben haber activos que no sean efectivo. Según esta teoría, la confirmación de activos es simple e intuitiva. Sin embargo, mientras sea una economía mercantil, es inseparable del crédito comercial. En otras palabras, la empresa debe tener créditos y deudas correspondientes. Como resultado, apareció la primera revisión de la base de caja y el reconocimiento de activos se amplió a los créditos,

bienes

Confirmación de deuda. La Revolución Industrial condujo a la producción en masa mecanizada y las cuestiones de activos fijos volvieron a convertirse en una cuestión que la contabilidad debe considerar. La base de efectivo se ha revisado nuevamente para incluir los activos fijos y la depreciación dentro del alcance del reconocimiento.

El resultado de muchas revisiones es que la base devengado reemplaza gradualmente a la base de efectivo y se convierte en la base para el reconocimiento contable.

Según el principio de devengo, el estándar de reconocimiento de los activos es el derecho de la empresa a adquirir o poseer los activos. De esta manera, algunos derechos, como los contratos de compra y venta, algunos recursos importantes, como los recursos humanos, y algunos beneficios económicos futuros importantes, como el fondo de comercio (incluido el fondo de comercio autogenerado), deben reconocerse como activos de la empresa. Considerando las limitaciones del precio monetario del principal en los supuestos contables básicos y la confiabilidad y verificabilidad en las características de calidad de la información contable, estos no pueden ser reconocidos como activos. Por lo tanto, la base actual para el reconocimiento de activos es una combinación de base devengada y de efectivo.

Con los cambios en el entorno económico, especialmente la aplicación gradual de instrumentos financieros innovadores en las empresas, los estándares tradicionales de reconocimiento de activos sufrirán cambios fundamentales. En la actualidad, algunos países u organizaciones internacionales, como el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, han adoptado la "transferencia sustancial de riesgos y recompensas" como estándar de reconocimiento de activos y pasivos, independientemente de si la propiedad legal de se transfiere el instrumento (es decir, la ocurrencia del comportamiento en la transacción). Esto permite volver a revisar la base contable existente, lo que lleva a la creación y aplicación de sistemas de flujo de efectivo.

La denominada medición de activos en este párrafo se refiere al proceso y método de cuantificación de los elementos contables. Medición, es decir, la base teórica y métodos específicos de cuantificación de los activos. Implica la selección de atributos de medida y unidades de medida.

Los atributos de medición de activos de esta teoría deben reflejar las características esenciales de los activos. Si se cree que la característica esencial de los activos son los beneficios económicos futuros, entonces se deben reflejar los atributos de medición correspondientes: en primer lugar, refleja la producción, no los insumos históricos pasados. De esta manera, el atributo de medición que mejor refleje los beneficios económicos futuros debería ser el valor presente de los flujos de efectivo futuros. Sin embargo, esta propiedad no satisface los requisitos de fiabilidad y verificabilidad. Por lo tanto, prácticas contables específicas a menudo determinan los atributos de medición desde la perspectiva de los datos de entrada, lo que requiere la eliminación de la estimación manual y otros factores para que sean más objetivos y verificables. Entre todos los atributos de medición, sólo el costo de adquisición de los activos (es decir, el costo histórico) cumple con los requisitos anteriores. Por lo tanto, en la práctica contable actual, la medición de los activos todavía se basa en atributos de costos históricos.

El entorno económico ha experimentado enormes cambios, especialmente el uso generalizado de instrumentos financieros derivados en las actividades comerciales, y la naturaleza de los activos que poseen las empresas ha cambiado. Con este fin, los organismos normativos de algunos países han aplicado en profundidad nuevos atributos de medición para reflejar razonablemente el valor de los activos mantenidos por las empresas. En la actualidad, el valor razonable es uno de los atributos más utilizados. Las agencias emisoras de estándares en Estados Unidos, Canadá, Reino Unido, etc. están de acuerdo o tienen la intención de utilizar el valor razonable como atributo de medición de los activos financieros formados por instrumentos financieros derivados. .

En cuanto a la elección de la unidad de medida, es relativamente sencilla. En un entorno donde los precios especiales son básicamente estables, las unidades monetarias nominales pueden reflejar con precisión el valor real de los activos corporativos; en un entorno donde los precios fluctúan mucho, las unidades de poder adquisitivo constante son más razonables.

Si observamos las prácticas contables de varios países, la medición de los activos se basa básicamente en el modelo de costo histórico/moneda nominal, incluso si sus precios cambian hasta cierto punto. Esto muestra que la medición de activos se basa más en factores como la verificabilidad y la conveniencia operativa. Esto también refleja el pragmatismo de la contabilidad.

Los activos se reportan principalmente a través del balance. Sin embargo, al organizar los activos en un balance, existe un debate entre la visión de ingresos/gastos y la visión de activos/pasivo.

Según la visión de ingresos/gastos, el beneficio es el saldo de los ingresos menos los gastos. De esta forma, varios gastos que no cumplen con los requisitos de los elementos de gastos no pueden ingresarse en el estado de resultados, sino que se reflejan en el lado del débito del balance. Estas partidas son inconsistentes con los activos reflejados en el balance y algunas no cumplen con los requisitos esenciales de los activos. A menudo, existen varios gastos o pérdidas diferidos que deben revenderse. La mayoría de las prácticas contables actuales utilizan este modelo para informar activos.

Editar las disposiciones pertinentes de este párrafo en el Capítulo 3 de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales.

Artículo 20 Los activos se refieren a recursos formados a partir de transacciones o eventos pasados ​​de una empresa, de propiedad o controlados por la empresa, y que se espera que aporten beneficios económicos a la empresa.

Las transacciones o eventos pasados ​​de una empresa a que se refiere el párrafo anterior incluyen compras, producción, construcción u otras transacciones o eventos. Las transacciones o eventos que se espera que ocurran en el futuro no constituyen activos.

Propiedad o control de la empresa significa que la empresa disfruta de la propiedad de un determinado recurso, o que aunque no disfruta de la propiedad de un determinado recurso, el recurso puede ser controlado por la empresa.

Los beneficios económicos esperados para la empresa se refieren al potencial de conducir directa o indirectamente a la entrada de efectivo y equivalentes de efectivo en la empresa.

Artículo 21 Los recursos que cumplan con la definición de activo establecida en el artículo 20 de estas Normas se reconocerán como activos cuando al mismo tiempo se cumplan las siguientes condiciones:

El valor económico asociado con el recurso Es probable que los beneficios fluyan hacia la empresa;

(2) El costo o valor de los recursos se puede medir de manera confiable.

Artículo 22 Las partidas que cumplan con la definición de activos y las condiciones para el reconocimiento de activos se incluirán en el balance; las partidas que cumplan con la definición de activos pero no cumplan con las condiciones para el reconocimiento de activos no se incluirán. en el balance.