Tratamiento fiscal y contable de los productos de producción empresarial y de uso propio
Las empresas utilizan sus propios productos para proyectos no sujetos a impuestos, como proyectos en construcción, departamentos de gestión, instituciones no productivas o para donaciones, pagos de deudas, patrocinios, recaudación de fondos, publicidad, muestras, inversiones o La distribución de beneficios, el bienestar de los empleados, el consumo personal u otros beneficios no monetarios se definen por la ley fiscal como "producción propia para uso propio y ventas consideradas". Este artículo analiza principalmente el tratamiento fiscal del IVA y el tratamiento contable de los bienes de producción propia para uso propio.
1. Bases del sistema de tratamiento fiscal y contable de las empresas que utilizan productos de producción propia.
(1) Normativa del sistema tributario. Las ventas consideradas son ventas de bienes que son diferentes de las ventas normales en el sentido general. De acuerdo con las regulaciones fiscales pertinentes de mi país, los bienes de producción propia para uso propio deben considerarse ventas, y el impuesto al valor agregado debe pagarse normalmente y los ingresos. El impuesto debe calcularse y pagarse al mismo tiempo. Si los productos de producción propia son bienes de consumo sujetos al impuesto al consumo, el impuesto al consumo también debe calcularse y pagarse. Es decir, las actividades de autoproducción y uso propio antes mencionadas deben considerarse ingresos y se deben ajustar los ingresos imponibles de la empresa.
(2) Normativa del sistema contable. Las nuevas normas contables no proporcionan específicamente disposiciones claras y unificadas sobre el tratamiento contable de las ventas atribuidas al IVA, sino que sólo se establecen en las normas pertinentes. Tales como "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 2 - Inversión de capital a largo plazo", "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 7 - Intercambio de activos no monetarios", "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 9 - Compensación de empleados" , "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 12 - Intercambio de activos no monetarios" N° 14 - Reorganización de deuda" y "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 14 - Ingresos" tienen disposiciones pertinentes. Entre ellas, la norma de ingresos tiene un núcleo función rectora. Sus disposiciones sobre las condiciones de reconocimiento de ingresos son útiles para determinar si los ingresos están en el procesamiento contable.
2. Diferentes tratamientos contables para el uso de productos de producción propia por parte de la comunidad de práctica contable por parte de las empresas
Las disposiciones del sistema tributario mencionadas anteriormente guían y estandarizan directa y específicamente la práctica tributaria. En el mundo de la práctica fiscal, no hay disputa sobre el tratamiento fiscal de las actividades de autoproducción y uso propio, es decir, el impuesto al valor agregado producido se calcula con base en el precio de venta y el precio imponible (valor razonable), y el El impuesto al valor agregado el impuesto repercutido se calcula con base en el precio de venta y el precio imponible (valor razonable) aumenta la renta imponible y se incluye en la renta imponible. Sin embargo, debido a que ni el sistema contable de mi país ni las nuevas normas contables estipulan claramente el tratamiento contable de las actividades de producción propia y de uso propio, la comunidad de práctica contable, que carece de orientación teórica, tiene tratamientos contables diferentes para las actividades de producción propia y de uso propio. actividades y opera de forma independiente. Las manifestaciones específicas son: (1) Sólo se transfiere el costo de los productos de autoconsumo y no se reconoce ningún ingreso. La razón es que la autoproducción y el autouso son solo una relación de transferencia interna, no hay comportamiento de ventas, no cumplen con las condiciones de las ventas normales y no se genera flujo de efectivo. (2) Confirmar los ingresos correspondientes por productos de uso propio y trasladar los costos. La razón es que la práctica de transferir dinero únicamente en función del costo sin reconocer ingresos es válida desde la perspectiva del tratamiento contable financiero, pero no cumple con las disposiciones pertinentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta si las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta lo son. A seguir, la empresa debe calcular el impuesto sobre la renta en función del precio de venta y el costo al final del año. La diferencia aumentará la renta imponible, y es precisamente este proceso de ajuste el que resulta problemático y afectará gravemente la eficiencia de. trabajo contable. (3) Trato diferencial: si la producción propia para uso propio puede generar ingresos o reflejar la relación entre la empresa y el mundo exterior, se tratará como ingreso por ventas; de lo contrario, todas las transferencias se basarán en el costo;
3. Tratamiento contable y fiscal de producción propia y de uso propio y análisis de casos
Para implementar verdaderamente el tratamiento fiscal y contable financiero simplificado y reflejar el cumplimiento de la contabilidad financiera con Según las disposiciones del sistema tributario, el autor cree que: (1) El uso de productos de producción propia por parte de una empresa se contabilizará de acuerdo con los procedimientos de ventas normales (excepto para asuntos especiales), es decir, los ingresos por ventas se confirmarán con base en el Se calculará el precio de venta (compuesto por el precio imponible o el precio de mercado) y el impuesto repercutido y, al mismo tiempo, el impuesto sobre las ventas se calculará de acuerdo con el precio del producto. Los costos se trasladarán al costo de ventas. De esta forma, los ingresos, costes y beneficios de la empresa quedan reflejados en la cuenta de resultados, lo que facilita disponer de información contable más realista y comparable, y no es necesario realizar ajustes fiscales a la hora de declarar el impuesto sobre la renta, lo cual es sencillo y fácil. . (2) En combinación con la investigación sobre las nuevas normas de contabilidad de ingresos, basada en la perspectiva de la contabilidad financiera, el autor cree que debería haber tres posibles situaciones especiales (el autor las llama materias especiales de producción propia y de uso propio): -productos producidos utilizados en proyectos en construcción; El producto se utiliza como obsequio es un intercambio de activos no monetarios que no tiene sustancia comercial o el valor razonable de los activos intercambiados o intercambiados no se puede medir de manera confiable. En el libro de texto tutorial "Práctica de contabilidad intermedia" del Examen Nacional de Calificación Profesional de Contabilidad de 2007, el tratamiento contable de los productos de producción propia utilizados en proyectos en construcción también reconoce los ingresos a su valor razonable, lo cual es digno de discusión.
Tome ahora A Co., Ltd. (un contribuyente general del impuesto al valor agregado) como ejemplo para analizar y explicar específicamente el tratamiento contable fiscal del uso de productos de producción propia por parte de la empresa.
En primer lugar, el tratamiento contable de las materias ordinarias producidas para la autoproducción. Las materias ordinarias de producción propia a las que se hace referencia aquí se refieren a las empresas que utilizan productos y bienes de producción propia para materias de producción propia y de uso propio, excepto en las circunstancias especiales anteriores. En este momento, en función de su uso específico, la empresa carga: "Inversión de capital a largo plazo" por la suma del impuesto al valor agregado pagadero y el precio de venta de los bienes utilizados con base en el precio imponible o el precio de mercado del producto. multiplicado por la tasa impositiva aplicable, “Dividendos por Pagar”, “Remuneraciones a los Empleados por Pagar”, “Activos Fijos”, “Cuentas por Pagar” y otras cuentas de acuerdo con los ingresos por ventas determinados, acreditar “Ingresos del Negocio Principal”, “Otros Ingresos del Negocio”; " y otros conceptos, según El monto del impuesto al valor agregado a pagar se acredita en la cuenta "Impuestos a Pagar - Partidas con IVA a Pagar".
[Ejemplo] A Co., Ltd. (en adelante, Empresa A) utiliza el producto A producido por ella. El costo del producto es de 20.000 yuanes y el precio imponible (valor razonable) es de 30.000. yuanes El impuesto al valor agregado aplicable La tasa impositiva es del 17%. Supongamos que no se ha realizado ninguna provisión correspondiente por deterioro de activos para el Producto A producido por la Compañía A, y el Producto A es un producto de consumo no sujeto a impuestos. Cuando el producto A se utiliza para distintos fines, su correspondiente tratamiento contable fiscal es el siguiente:
(1) Para inversión (intercambio de activos no monetarios). Para los intercambios de activos no monetarios que tengan sustancia comercial y cuyo valor razonable pueda medirse confiablemente, si los activos intercambiados son inventarios, independientemente de si se trata de una prima, se considerarán ventas y los ingresos por ventas se reconocerán a su valor razonable. valor y el costo de ventas se trasladarán a la cuenta de pérdidas y ganancias corriente. Por lo tanto, el tratamiento contable de la empresa A es:
Débito: inversión de capital a largo plazo 35.100
Crédito: ingresos del negocio principal 30.000
Impuestos a pagar - debería pagar valor- impuesto añadido (impuesto repercutido) 5.100
Débito: coste del negocio principal 20.000
Crédito: bienes de inventario 20.000
(2) Se utiliza para distribución a accionistas o inversores. La empresa debitará los "dividendos a pagar" o "beneficios a pagar" con base en la suma del precio imponible o la composición de los bienes distribuidos, el precio de mercado multiplicado por la tasa impositiva aplicable y el precio de venta de los bienes utilizados para las ventas; precio o precio imponible y precio de mercado de los bienes sujetos a impuestos, se acreditarán "ingresos comerciales principales" y "otros ingresos comerciales" De acuerdo con el monto del IVA a pagar, se acreditarán los "impuestos a pagar - impuesto directo sobre el valor agregado (partidas de salida)". impuesto acreditado). Por lo tanto, el tratamiento contable de la empresa A es:
Débito: Dividendos por pagar 35.100
Crédito: Ingresos del negocio principal 30.000
Impuestos por pagar - por pagar Impuesto al valor agregado (resultado IVA) 5.100
Débito: costos del negocio principal 20.000
Crédito: bienes de inventario 20.000
(3) Para bienestar colectivo, Consumo personal, etc. (no compensación monetaria a los empleados). La empresa calculará el costo del activo relevante o la ganancia y pérdida actual de acuerdo con el objeto beneficiario y el valor razonable del producto, y al mismo tiempo reconocerá la compensación a los empleados a pagar, debitando "gastos administrativos", "gastos de fabricación", "gastos de producción". "costos" y otras cuentas, y crédito a la cuenta "Compensación a los empleados por pagar - beneficios no monetarios". Cuando realmente se paga a los empleados, los ingresos deben reconocerse, cargarse "Remuneración a los empleados pagadera - beneficios no monetarios" y acreditar "ingresos comerciales principales", y el valor agregado pagadero se obtiene multiplicando el valor razonable de los productos de producción propia. por la tasa impositiva aplicable Los impuestos se acreditan a "Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido)" y los costos relacionados se arrastran al mismo tiempo.
Supongamos que el producto A distribuido en el ejemplo se distribuye uniformemente entre los gerentes de la sede y los trabajadores de producción que participan directamente en la producción. En este momento, el tratamiento contable de la Empresa A es:
Cuando la Empresa A acumula beneficios a los empleados:
Débito: gastos administrativos 17550
Costos de producción 17550
Débito: Beneficios a los empleados por pagar - beneficios no monetarios 35100
Cuando la empresa A paga beneficios a los empleados:
Débito: Beneficios a los empleados por pagar - beneficios no monetarios 35100
Crédito: ingresos del negocio principal 30.000
Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 5.100
Débito: costo del negocio principal 20.000
Préstamo : Bienes de inventario 20.000
(4) Se utiliza a cambio de otros activos no monetarios como materiales de producción y de vida, materiales de consumo (activos no monetarios con sustancia comercial y valor razonable que puedan medirse de forma fiable) activo intercambio). De acuerdo con los requisitos de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales nº 7 - Intercambio de activos no monetarios", los ingresos por ventas deben reconocerse a su valor razonable y los costos de ventas deben trasladarse.
Supongamos que la empresa A cambia el producto A por un automóvil de la empresa B (que tiene sustancia comercial y el valor razonable se puede medir de manera confiable. El valor razonable del automóvil es 40.000 yuanes, por lo que la empresa A pagó otro). 10.000 yuanes como prima para la empresa B. Por lo tanto, el tratamiento contable de la empresa A en este momento es:
Débito: activos fijos 45 100
Crédito: ingresos del negocio principal 30 000
Impuestos por pagar—— Valor agregado impuesto a pagar (impuesto repercutido) 5.100
Depósito bancario 10.000
Débito: costo del negocio principal 20.000
Crédito: bienes de inventario 20.000
( 5) Se utiliza para saldar deudas. La empresa puede dividir este negocio en dos partes: una es vender materiales y productos de inventario a los acreedores para obtener el pago; el negocio de venta de materiales y productos de inventario es el mismo que el negocio de ventas normal de la empresa, y se incluyen las ganancias y pérdidas incurridas. en las ganancias y pérdidas actuales. El segundo es saldar deudas con la moneda obtenida.
Supongamos que en este ejemplo, la empresa A le debe a la empresa C un precio de compra de 50.000 yuanes.
Debido a las dificultades financieras de la empresa A, no puede pagar el pago adeudado el 1 de julio de 2008 en el corto plazo. El 8 de agosto de 2008, después de una negociación entre las dos partes, la empresa C acordó que la empresa A pagaría su deuda con el producto A que producía. La empresa C recibió el producto A pagado con deuda el 10 de agosto de 2008 y lo almacenó como inventario. En este momento, el tratamiento contable de la empresa A es:
Débito: Cuentas por pagar 50 000
Crédito: Ingresos del negocio principal 30 000
Impuestos por pagar—— Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 5 100
Ingresos no operativos - ganancia por reestructuración de deuda 14 900
Débito: costo del negocio principal 20 000
Crédito: inventario Producto básico 20 000
Además, los bienes se entregan a otros para su venta en consignación, los bienes se venden en consignación (lo que se considera un método de compra y venta propia) y los bienes se transfieren a otro organización para la venta en un mismo condado (ciudad). En el caso de la producción para uso propio, dado que todos cumplen las condiciones para el reconocimiento de ingresos, los ingresos deben reconocerse y los costos se trasladarán a continuación. El tratamiento contable específico no se repetirá aquí. .
En segundo lugar, el tratamiento contable de las materias especiales de autoproducción y autoconsumo. Las cuestiones especiales de autoproducción y autouso a las que se hace referencia aquí se refieren a las cuestiones de autoproducción y autouso de las empresas que utilizan productos y bienes de producción propia para las tres circunstancias especiales antes mencionadas. La empresa debe debitar las "construcciones en curso" y los "gastos no operativos" con base en la suma del impuesto al valor agregado pagadero y el costo de los bienes utilizados con base en el precio de venta o composición del producto, el precio imponible, el precio de mercado. multiplicado por la tasa impositiva aplicable, y el costo de los bienes utilizados”, “Gastos comerciales”, “Activos fijos”, etc.; según el costo del producto determinado, acreditar “bienes en inventario”, según el monto del IVA a pagar. , crédito "Impuesto a pagar - IVA a pagar (impuesto repercutido)" "Sin embargo, este tratamiento contable no refleja los ingresos, costos y ganancias de la empresa en el estado de resultados, y la ley del impuesto sobre la renta estipula que dichos ingresos de producción propia y autoproducción Las actividades de ventas utilizadas deben considerarse ingresos imponibles para calcular los ingresos imponibles. Por lo tanto, la empresa al final del año Al calcular el impuesto sobre la renta, se requieren ajustes del impuesto sobre la renta.
(1) Se utiliza para proyectos no sujetos a impuestos, como construcción de activos fijos, etc. El impuesto al valor agregado pagadero debe calcularse con base en el precio de venta o el precio de composición imponible y el precio de mercado multiplicado por la tasa impositiva aplicable; sin embargo, no se trata como ventas en contabilidad y no se reconoce ningún ingreso, y la transferencia aún se realiza; basado en el costo. Porque en esta supuesta venta, los bienes no se transfieren sustancialmente, sus derechos de propiedad, control y gestión siguen perteneciendo a la empresa, y sus riesgos y beneficios relacionados no se transfieren. Según el análisis de las cinco condiciones para el reconocimiento de ingresos mencionadas anteriormente, este comportamiento no cumple con las condiciones para el reconocimiento de ingresos y no puede reconocerse como ingreso y solo puede trasladarse al costo. Por lo tanto, el tratamiento de la empresa A en este momento es:
Débito: Construcción en curso 25.100
Crédito: Bienes de inventario 20.000
Impuesto a pagar - —IVA a pagar (impuesto de salida) 5,100
(2) Cuando se utilizan productos de producción propia como obsequio a otros de forma gratuita, el impuesto se calculará en función del precio de venta o la composición, el precio de mercado El precio se multiplica por. la tasa impositiva aplicable para obtener el impuesto al valor agregado pagadero, sin embargo, no se trata como una venta en contabilidad, y los ingresos no se reconocen sino que se transfieren al costo porque aunque se transfiere la propiedad de la donación, la empresa no obtiene beneficios económicos; beneficios, y los activos y la propiedad de la empresa no lo son. No hay aumento en el patrimonio del propietario. Por lo tanto, no cumple con las condiciones para el reconocimiento de ingresos y no puede tratarse como ingreso y solo puede trasladarse como costo. El tratamiento contable de la empresa A en este momento es:
Débito: 25100 gastos no operativos
Préstamo: Bienes de inventario 20.000
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado. a pagar (impuesto repercutido) 5.100
(3) Utilizados a cambio de producción y vida Materiales, materiales de consumo y otros activos no monetarios (intercambios de activos no monetarios que no tienen sustancia comercial ni valor razonable de los activos recibidos o intercambiados no pueden medirse de manera confiable) se utilizan para productos de producción propia que no tienen sustancia comercial o se usan para reemplazar activos cuando se intercambian activos no monetarios cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable, independientemente de si se trata de una prima. En este caso, la transferencia debe basarse en el costo y los ingresos no deben reconocerse en función del valor razonable. Además, también hay bienes vendidos en consignación que entran en esta categoría y requieren procedimientos de cobro en el caso de liquidación de gastos de consignación. por concepto de honorarios no se reconocen ingresos. Los principios son similares y no se describirán nuevamente.