¿Qué significa la base del período de medición contable?
Desde 1494 Lucca. Desde la aparición de la teoría contable de Luca Pacioli, la medición del período contable ha sido reconocida y adoptada gradualmente en el proceso contable moderno durante más de 500 años. Las primeras operaciones se realizaban en forma de inversiones independientes y en contabilidad no existía el concepto de "a calcular" o "a amortizar". En lo que respecta a las ventas de mercancías, todas las liquidaciones se realizan después de vender todas las mercancías y los ingresos se dividen de forma irregular dentro de un período determinado. Por lo tanto, las cuentas contables formadas sobre esta base corresponden a cada inversión independiente, y cada inversión se considera como un período de medición contable, por lo que no está involucrada la cuestión de la asignación de períodos. No fue hasta que las actividades comerciales se volvieron cada vez más complejas, las inversiones se diversificaron, las operaciones con productos básicos se diversificaron y se formó una serie de actividades repetitivas en las actividades comerciales que aparecieron en la contabilidad los requisitos para medir los ingresos en cuotas. Como dijeron los profesores Littleton y Zimmerman en "Accounting Theory: Continuity and Change": "Hacer tal división de períodos en contabilidad significa reconocer que el comportamiento corporativo es un proceso que requiere una inversión de capital continua. Calcular las ganancias periódicas de acuerdo con un intervalo de tiempo específico tiene convertirse en la base para las decisiones de dividendos bajo el modelo empresarial moderno, precisamente porque mide con precisión los esfuerzos actuales y registra las operaciones futuras en curso.
Basada en el concepto de periodización contable, la periodización se ha convertido en una característica básica. Desde la perspectiva de los elementos contables, la asignación de períodos implica principalmente la distribución de ingresos y la asignación de costos; en términos de tipos de cuentas, la asignación de períodos también involucra cuentas relacionadas con la contabilidad (como costos de producción y gastos generales de fabricación). Existen cuentas relacionadas, como acumulaciones, aplazamientos, provisiones, partidas de reserva, etc., para combinar costos e ingresos según la base devengada. Una división adecuada en diferentes períodos contables hace que la liquidación de ganancias sea más objetiva, no solo basada en los cobros y pagos en efectivo. Por lo tanto, se puede considerar que la contabilidad es esencialmente un proceso de asignación de costos y beneficios históricos en los períodos contables actuales y futuros.
2. se refiere al proceso de reconocer una determinada cantidad de ingresos dentro de un período contable razonable en la práctica contable actual existen normas estrictas para la adquisición y realización de ingresos, es decir, las ventas se consideran realizadas cuando se cumplen ciertas normas. Al discutir la teoría de la distribución del ingreso durante el período, el reconocimiento del ingreso generalmente no se puede distinguir en la teoría contable. Hay varios puntos de vista:
1 La base de la medición de la producción para la medición de los ingresos y la distribución del período. /p>
La idea de la base de medición de la producción es vincular el reconocimiento de los ingresos con el proceso de producción William A. Paton y A.C. Littleton señalaron en su libro “Introducción a las normas de contabilidad corporativa” que. "El reconocimiento de ingresos puede basarse en ciertos hechos de producción", como el progreso de la producción dentro de un período determinado, la realización o finalización de una unidad específica de producción como la cantidad de ingresos asignados al período. proceso de fabricación física más que por el acto de envío o la realización de una venta legal.
Sin embargo, el requisito previo para aplicar este concepto de distribución del ingreso es que esta producción se lleve a cabo bajo las limitaciones de un precio establecido. contrato, que contiene dos capas de información: en primer lugar, la producción aquí es producción por contrato y el comportamiento de ventas después de que se ha confirmado la producción. En segundo lugar, el precio de venta se ha estipulado en el contrato para eliminar los riesgos en la mayor medida, por lo que el físico; La realización de la producción se utiliza como estándar para el reconocimiento de ingresos y la distribución del período. En aplicaciones específicas, esta vista generalmente va acompañada de un ciclo de producción largo y un valor total alto. El método del porcentaje de finalización se usa comúnmente en la fabricación de maquinaria y equipos a gran escala. , construcción, carreteras y otros proyectos de ingeniería es una aplicación específica de este punto de vista.
2. Base de ventas para la medición de ingresos y distribución del período (medición de ventas. Base)
Para la mayoría. En las empresas comerciales, la base de medición de las ventas puede satisfacer mejor las necesidades de las normas contables que otras perspectivas. En las actividades operativas, los ingresos son el desempeño de los esfuerzos corporativos. Por tanto, entre una serie de actividades para obtener ingresos, las ventas son las más directas y decisivas. Las ventas aportan nuevos activos a la empresa, normalmente efectivo o cuentas por cobrar. Estos proporcionan una compensación básica por los costes de la empresa y, en última instancia, generan beneficios, impuestos y dividendos para los inversores.
En el concepto básico de venta destacamos el concepto de venta completa. Desde una perspectiva jurídica, la esencia de una venta completa es la transferencia de poder, intercambiando la propiedad de un bien por la propiedad de otro, implicando la transferencia de dos poderes. Por lo tanto, utilizar la realización de ventas como base para el reconocimiento de ingresos y la distribución del período es aclarar el grado de transferencia de poder. Teóricamente, los derechos sobre los nuevos activos deberían adquirirse al mismo tiempo que se pierde el derecho a venderlos. Sin embargo, en las transacciones reales existen diferencias en la forma y el momento de la transferencia y entrega de los activos. En un método de venta normal, esto puede basarse en la finalización de la facturación, el envío de mercancías o la consignación a un transportista y acciones similares. Pero el complejo proceso de ventas debe ser juzgado por el contador. Por ejemplo, en la forma de ventas mediante prestación de servicios, el proceso de prestación de servicios debe considerarse como el proceso de venta. Cuando abarca varios períodos contables, los ingresos deberían, en teoría, distribuirse durante todo el período de ingresos de la transferencia del servicio.
3. Base de caja para la medición de ingresos y distribución del período.
El uso de la medición en base caja no es una subversión de la base devengado, sino un complemento al estándar de ventas. Es utilizado principalmente por empresas que brindan servicios o en el caso de ventas a plazos.
El concepto de caja significa que los recibos de efectivo se utilizan como base para la realización de las ventas y sólo se utilizan en circunstancias especiales. Por ejemplo, en las ventas a plazos, los derechos sobre los bienes a menudo se han transferido o se han prestado servicios, pero los derechos sobre los nuevos activos no se han adquirido en su totalidad. Por consideraciones de riesgo, esta parte de los derechos sólo puede realizarse mediante el pago a plazos, por lo que la adquisición en efectivo se utiliza como señal de realización de la venta. La situación correspondiente es que se ha obtenido efectivo, pero los bienes o servicios de la empresa aún no se han proporcionado, es decir, las cuentas recibidas por adelantado son esencialmente una especie de "ingresos diferidos". Sin embargo, este tipo de "ingresos" no puede determinarse basándose en la recepción de efectivo, sino que sólo puede considerarse como un pasivo. Se puede ver que la vista basada en efectivo es sólo una forma especial de la vista basada en ventas.
4. Discusión ampliada sobre medición de ingresos y asignación de períodos.
(1) Crecimiento natural y distribución del ingreso durante el período contable
El crecimiento natural se refiere a activos especiales, como animales, plantas y otros tipos de activos. El valor de dichos activos aumenta con el crecimiento natural a medida que el volumen físico cambia con el tiempo y el valor cambia (generalmente en una tendencia ascendente). ¿La ganancia potencial que se puede obtener en cada período se reconoce como ingreso del período en todos los períodos de crecimiento? A juzgar por el reconocimiento actual de la realización de ingresos, no estamos dispuestos a hacerlo. Esto depende del hecho de que normalmente reconocemos los ingresos cuando se realiza la venta y consideramos el final del proceso de venta final como una señal de reconocimiento de ingresos. Ejemplos similares incluyen la industria del vino, donde el valor del vino también aumenta con el tiempo. Además, solo reconocemos los ingresos después de que se vende el vino. Entonces, en un problema como este, asignamos ingresos a las ventas en el período actual, no a períodos anteriores.
(2) Apreciación por revaluación durante el período contable y distribución del ingreso durante el período.
La revaluación y la apreciación son una expansión adicional de los problemas anteriores. Debido al tradicional principio de prudencia de los contables, no sólo reconocemos las posibles ganancias por adelantado, sino sólo una vez durante el período de realización. La apreciación por revaluación es una evaluación del valor de los activos durante el período en el que no se venden y se encuentra que el valor ha aumentado. Sin embargo, según la definición de distribución del período de ingresos, esta apreciación contable no genera transferencia de poder. para nuevos activos. Por tanto, los beneficios de valor agregado no se distribuyen durante estos períodos. Sin embargo, la otra cara de la precaución nos lleva a aumentar la asignación a cargos por deterioro de revaluación, lo que se analiza en la pregunta siguiente.
(3) Obtener beneficios, incrementar los activos y distribuir la renta durante el ejercicio contable.
La obtención de beneficios durante un ejercicio contable no significa la realización de beneficios actuales. Por ejemplo, las "compras afortunadas", comúnmente conocidas como descuentos en compras, pueden generar ahorros de costos y hacer una contribución positiva relevante al beneficio neto en la liquidación final, pero eso no significa que tales acciones se hayan logrado durante este período. De lo contrario, las empresas sólo pueden obtener ingresos a través del proceso de compra.
Además, el crecimiento de los activos puede ser una manifestación de la distribución del ingreso durante el período, pero no todo el crecimiento de los activos es causado por el ingreso corriente. La inversión de acreedores, accionistas y la apreciación por revaluación afectarán el crecimiento de los activos.
Tres. Medición de costos y asignación de períodos
En la actualidad, generalmente hemos aceptado el principio de proporcionalidad y el principio de prudencia de los ingresos y costos del período. Sin embargo, existen más complejidades en el proceso de asignación de costos reales. Como dijeron William A. Paton y A.C. Littleton en "Introducción a las normas de contabilidad empresarial": "No todos los costos reales se pueden determinar de manera clara y directa".
1. Asignación de costos por período
Los costos se forman al consumir recursos para obtener beneficios futuros. Desde la perspectiva de todo el proceso a largo plazo de una inversión, todas las tarifas son, en última instancia, costos pagados para obtener ingresos de la inversión y no existe una diferencia sustancial. Pero estos gastos tienen diferentes significados para el consumo en actividades operativas en curso y la asignación de costos durante un corto período de tiempo. Esto se conoce comúnmente como costo de ciclo y costo de capital. Consideramos los gastos pertenecientes al período actual como el costo del período actual, pero excede el costo del período actual. Lo llamamos activo hasta que el activo se consume gradualmente durante el período de ingresos, y luego los activos formados por los gastos anteriores se convierten gradualmente en costos del período en períodos posteriores mediante amortización y otras formas en contabilidad. Los debates típicos sobre la asignación de costos se reflejan de manera destacada en la medición de inventarios y activos fijos.
2. Asignación por período de los costos de inventario
El proceso de compra de inventario es el proceso de convertir un activo en otro activo. El uso de activos de inventario genera costos (las empresas industriales los utilizan para la fabricación, las empresas comerciales los utilizan para las ventas). Todos sabemos que existen métodos de transferencia física, métodos de primero en entrar, primero en salir (fifo), métodos de último en entrar, primero en salir (lifo), métodos de promedio ponderado, etc., al confirmar los costos de transferencia de inventario. Sin embargo, el uso de diferentes métodos tiene diferentes impactos en la asignación de los gastos del período y les da diferentes connotaciones.
En teoría, utilizar el método de circulación física para confirmar el costo del inventario hará que el costo del inventario se acerque más al consumo "real" cuando se obtiene el inventario, pero lo "real" aquí solo es real en la contabilidad. sentido de medición. La salida de cantidad en lugar del consumo real de valor del recurso. Sin embargo, este enfoque es difícil de implementar para la mayoría de las empresas. Vemos más aplicaciones de métodos como primero en entrar, primero en salir, último en entrar, primero en salir y promedio ponderado. La elección de estos tres métodos a menudo depende del concepto que tenga el contador y de su comprensión del significado de los costos y beneficios del período. El método LIFO es un ajuste útil al método de inventario básico, que acerca el costo actual al precio de costo real y el beneficio calculado al beneficio real, lo que representa directamente la diferencia de precio de compra-venta en las circunstancias actuales.
El método de primero en entrar, primero en salir acercará el activo a su valor real. El costo es un reflejo del valor original, que es diferente de la realidad. El beneficio calculado incluye no sólo la diferencia entre compras y ventas en el mercado, sino también la diferencia entre las fluctuaciones del nivel de precios del mercado. Ambos métodos también afectan directamente el uso de balances y estados de resultados. "El método LIFO presta más atención a la realidad del estado de resultados, y el método LIFO presta más atención a la realidad del balance". La regla del promedio ponderado es el efecto suavizante de los dos métodos. "Sin embargo, la fijación del precio del inventario no es una cuestión de autenticidad, sino de qué ideas y métodos pueden respaldar mejor el reflejo integral de la realidad en la cuenta de resultados y el balance."
3. depreciación de activos fijos Asignación de costos por períodos
La amortización de activos fijos se ha convertido en otro tema importante en las cuestiones de asignación de períodos. Hay dos explicaciones de la depreciación en el pasado basadas en ideas diferentes: primero, en términos de producción, la depreciación se considera la distribución y amortización de los costos incurridos para la producción en el pasado en diferentes períodos; segundo, desde una perspectiva financiera, la depreciación es; Sirve como reserva financiera para futuros reemplazos y compra de nuevos equipos. Usar la primera explicación para guiar las operaciones de depreciación es obviamente más explicativo. Podemos distribuir completamente el monto total gastado para comprar activos durante períodos aceptables según sea necesario. Por ejemplo, el método lineal consiste en distribuir los costos de manera uniforme y la depreciación acelerada es una opción especial basada en los impuestos o la pérdida de capacidad de la máquina. Pero según la segunda explicación, causará algunos problemas espinosos con la depreciación. El primero es comprender los costos de reposición. ¿Es el costo de restablecer la capacidad de producción para mantener la capacidad de producción o el costo de restablecer la forma física de una máquina original en condiciones reales? Independientemente de su comprensión, encontrará que cuando las reservas se hacen mediante depreciación, el costo de reposición no será exactamente igual al costo original, ni mayor (aumento de precio) ni menor (progreso tecnológico). Esto hace que sea difícil determinar el monto total de la depreciación. Sin duda, esto plantea nuevos desafíos a la devaluación. Por lo tanto, los contadores parecen recurrir por defecto a la explicación anterior.
En términos generales, para cuestiones de asignación de períodos de costos, en teoría contable, generalmente aceptamos el supuesto de que los costos pueden fluir, es decir, los costos se pueden agregar nuevamente. Aquellos costos que están estrechamente relacionados con el producto (como los costos de fabricación) se pueden asignar directamente al producto. Sin embargo, es difícil saber qué producto está directamente relacionado con algunos gastos (como los gastos administrativos), por lo que generalmente se asignan al período contable correspondiente para compensar los ingresos totales del período actual.