Impuesto sobre la renta sobre las diferencias de precio de las acciones corporativas

Caishui [2009] No. 59 estipula que la adquisición de capital se refiere a una empresa (en lo sucesivo, la empresa adquirente) que compra el capital de otra empresa (en lo sucesivo, la empresa adquirida) en para controlar el comercio de la empresa adquirida. Es decir, pertenece a la fusión holding en el "Lineamiento para la Aplicación de Normas Contables para Empresas Comerciales N° 20 - Fusiones Comerciales". La compra de capital es una transacción controlada por la empresa adquirida, es decir, adquiere el capital de la unidad invertida y forma una inversión en una subsidiaria, si la adquisición de capital forma una inversión en una empresa conjunta o empresa asociada, no es un capital; adquisición. 1. Tratamiento fiscal general de las adquisiciones de capital De acuerdo con lo dispuesto en Caishui [2009] No. 59, las adquisiciones de capital social deben tratarse de la siguiente manera: 1. La parte comprada reconocerá ganancias o pérdidas por la transferencia de patrimonio y activos. 2. La base fiscal del patrimonio o de los activos adquiridos por el adquirente se determinará sobre la base del valor razonable. 3. En principio, las cuestiones pertinentes del impuesto sobre la renta de la empresa adquirida permanecen sin cambios. De hecho, cuando la adquirida vende un activo, la ganancia o pérdida de la venta se incluye en la renta imponible del período actual; el comprador compra un activo al precio de compra (valor razonable), y el activo es la base imponible; La inversión de capital a largo plazo es entre accionistas. La transacción no tiene nada que ver con la empresa adquirida, por lo que las cuestiones pertinentes del impuesto sobre la renta de la empresa adquirida naturalmente permanecerán sin cambios. El tratamiento fiscal general de las adquisiciones de capital es simple y no se diferencia del de otras ventas de activos. dos. Tratamiento fiscal especial de las compras de acciones1. Las condiciones especiales de reestructuración (1) tienen fines comerciales razonables y el objetivo principal no es reducir, eximir o diferir los pagos de impuestos. (2) Adquisición de capital: el capital adquirido por la empresa adquirente no será inferior al 75% del capital total de la empresa adquirida. (3) Las actividades operativas sustantivas originales de los activos reorganizados no se modificarán dentro de los 12 meses posteriores a la reorganización de la empresa. (4) Durante la adquisición de capital, el monto del pago de capital de la empresa adquirida no deberá ser inferior al 85% del pago total de la transacción. (5) El accionista principal original que haya recibido el pago de capital durante la reorganización corporativa no deberá transferir el capital. dentro de los 65,438+02 meses posteriores a la reorganización. El artículo 2 de Caishui [2009] No. 59 estipula: El pago de capital a que se refiere este aviso se refiere a la forma de pago en forma de capital y acciones de la empresa o su sociedad controladora en la contraprestación pagada por la parte que compra o intercambia activos durante la reorganización corporativa. Luego hay dos situaciones para el pago de capital: (1) El pago con el capital de la empresa es capital privado. (2) Pago con el patrimonio de su sociedad controladora. Cabe señalar que: (1) El artículo 6 de las "Medidas para la administración del impuesto sobre la renta de las empresas en materia de reorganización empresarial" estipula que la empresa holding mencionada en el artículo 2 del "Aviso" se refiere a una empresa cuyas acciones están en manos directas de la empresa. Es decir, lo que se reemplaza es el patrimonio de la filial, no el patrimonio de la matriz. (2) Los principales accionistas originales, según lo estipulado en el artículo 20 de las "Medidas para la administración del impuesto sobre la renta de las empresas en actividades de reorganización empresarial" y el artículo 5 (5) del "Aviso", se refieren a aquellos que originalmente poseían más del 20% de el patrimonio de la empresa transferida o de los accionistas de la empresa adquirida. 2. Tratamiento especial del Impuesto sobre la Renta de reestructuración. Las partes de la operación de adquisición de patrimonio podrán optar por tramitarla de conformidad con las siguientes disposiciones: 1. La base de cálculo del impuesto para que los accionistas de la empresa adquirida adquieran el capital de la empresa adquirida se determinará con base en la base de cálculo del impuesto original del capital adquirido. 2. La base de cálculo del impuesto del capital de la empresa adquirente en la empresa adquirida se determinará con base en la base de cálculo del impuesto original del capital adquirido. 3. La base imponible y otras partidas relacionadas del impuesto sobre la renta de la empresa adquirida y sus activos y pasivos originales permanecen sin cambios. 4. Si ambas partes de la transacción de reestructuración no reconocen temporalmente ganancias o pérdidas por la transferencia de activos relacionadas con el pago de capital en esta transacción de acuerdo con lo dispuesto en los puntos (1) a (5) de este artículo, el pago no patrimonial aún debe reconocer los activos correspondientes durante el período de la transacción actual, transferir ganancias o pérdidas y ajustar la base fiscal de los activos correspondientes. Ingreso o pérdida por transferencia de activos correspondiente al pago no patrimonial = (valor razonable del activo transferido - base fiscal del activo transferido) × (monto del pago no patrimonial ÷ valor razonable del activo transferido) (1). Pago con capital empresarial, caso de colocación privada 1: la empresa A compra el 80% del capital social de la empresa A en manos de otra empresa, la empresa B, mediante la colocación privada de acciones y un activo fijo. Para obtener el capital social, la empresa A emitió 20 millones de acciones ordinarias con un valor nominal de 1 yuan y un valor razonable de 5 yuanes por acción. El precio contable original de un activo fijo es de 6,5438 millones de yuanes, la depreciación acumulada es de 5 millones de yuanes y el valor razonable es de 8 millones de yuanes. Al adquirir el capital social, el valor contable de los activos netos de la empresa A era de 90 millones de yuanes y el valor razonable era de 10.800/80% de yuanes. La inversión de capital a largo plazo sujeta a impuestos antes de la venta del 80% del capital de la empresa A en poder de la empresa B es de 60 millones de yuanes. La relación entre el monto del pago de capital de la empresa accionista B de la empresa adquirida y el pago total de la transacción = (2000 × 5) ÷ 10800 = 92,59% Supongamos que otros accionistas que también cumplen con las condiciones especiales de reestructuración, la empresa A y la empresa B eligen una método especial para reorganizar la empresa adquirida y la empresa adquirida La empresa adquirente B debe confirmar la renta imponible: 2. Base de cálculo del impuesto, en la que la Empresa B adquiere el capital de la Empresa A, adquiere la Empresa A 1 y confirma la renta imponible por la transferencia de activos fijos 800-(1000-500)=300 2. Base imponible: si la empresa A adquiere el capital de la empresa A para la empresa B, en comparación con una reorganización general, la renta imponible para el período actual de reorganización es menor que la confirmada (10800-6000)-355,68 = 4444,32, mientras que la base fiscal de la empresa B para adquirir El patrimonio de la empresa A se reduce 10000-5555,4 = 4444,6 (4444,6 y 4444,32) Sin embargo, para la empresa A, el número de personas que han obtenido la base imponible del patrimonio de la empresa A también disminuyó en 4444,32. Las reorganizaciones especiales están sujetas a impuestos más altos que las reorganizaciones generales.

(2) Caso 2: Después de recibir el Caso 1, la colocación privada de acciones de la Compañía A se intercambió por 20 millones de acciones ordinarias en poder de la Compañía B, una subsidiaria de la compañía, con un valor razonable de 5 yuanes por acción. La empresa A posee 20 millones de acciones de la empresa B y la base impositiva es de 80 millones de yuanes. Otras condiciones permanecen sin cambios. La Parte A y la Parte B optan por reorganizar de forma especial el accionariado de la empresa adquirida. El tratamiento del impuesto sobre la renta de la Empresa B es el mismo que el del Caso 1. La base de cálculo del impuesto, quienquiera que adquiera el capital social de la Empresa A de la empresa adquirida, se determina en 6000×92,59%+10800×7,41% = 6355,68 (de los cuales 10800×7 se han incluido en las pérdidas y ganancias). ) La base imponible de los 20 millones de acciones de la empresa a era de 80 millones de yuanes. Después de elegir la reorganización especial, la base imponible se redujo en 8000-5555,4 = 2444,6 y la base imponible cambió. Si la empresa A originalmente poseía 20 millones de acciones de base imponible de la empresa B por 50 millones de yuanes, la base imponible aumentará en 5555,4-5000=555,4 después de elegir una reorganización especial. Dado que la base imponible original del capital adquirido es incompatible con la base imponible de la sociedad holding sustituta, obviamente no es razonable que desaparezca la base imponible de la diferencia. Parece más apropiado estipular que "la base para el cálculo del impuesto, quién adquiere el capital de la empresa adquirida se determinará con base en la base de cálculo del impuesto original para el capital pagado por la empresa adquirida".