¿Cuál es la idea detrás de la separación de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal? ¿Por qué separarse? ¿Cómo funciona? Gracias

La separación de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal depende del grado de distinción y coordinación entre la renta contable y la renta imponible. Creemos que, a juzgar por la historia de desarrollo y la situación actual del sistema tributario, financiero y contable de mi país, no existe una necesidad práctica de separar la contabilidad tributaria de la contabilidad financiera.

Para discutir la separación de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal, primero debemos definir la contabilidad fiscal. Sin embargo, la definición actual de contabilidad fiscal en libros y publicaciones periódicas está dividida e incluso ambigua. Algunas personas piensan que la contabilidad fiscal es el tratamiento contable del pago del impuesto sobre la renta, otras piensan que la contabilidad fiscal en el sentido habitual no es contabilidad fiscal, sino una rama de la contabilidad que utiliza teorías y métodos especializados para abordar la diferencia entre renta imponible y contabilidad; ingreso. Algunas personas piensan que la contabilidad fiscal es la contabilidad del impuesto sobre la renta; otros piensan que la contabilidad fiscal tiene más connotaciones que la contabilidad del impuesto sobre la renta y también debería incluir la contabilidad del impuesto sobre el volumen de negocios. La razón por la que existen varias connotaciones poco claras es que la contabilidad fiscal de los Estados Unidos y otros países aún no ha formado un sistema teórico completo. Lo que algunos estudiosos en nuestro país llaman contabilidad fiscal evolucionó básicamente a partir de la contabilidad del impuesto sobre la renta en Estados Unidos, Canadá, Reino Unido y otros países. Por lo tanto, nuestra discusión se basa en la premisa de que la contabilidad fiscal se define como la contabilidad de la diferencia entre la renta imponible y la renta contable, estableciendo teorías y métodos contables especiales y formando una contabilidad fiscal que sea independiente de la contabilidad financiera.

Una de las razones para defender la separación de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal (en adelante denominada "teoría de la separación") es que los objetivos fiscales son diferentes de los objetivos contables. Se cree que el objetivo de la contabilidad financiera es proporcionar a los usuarios informes financieros que puedan reflejar de manera verdadera, objetiva y justa el estado financiero y los resultados operativos de una empresa. El objetivo de la contabilidad tributaria es garantizar los ingresos fiscales, regular la economía y proporcionar una distribución social justa. La diferencia de objetivos entre los dos conducirá inevitablemente a diferencias significativas entre los ingresos contables y los ingresos imponibles, y los intentos de reducir la diferencia entre los dos se consideran imposibles de tener éxito. Del argumento anterior se desprende que la "teoría de la separación" se basa en la incompatibilidad entre los objetivos contables y los objetivos fiscales. De hecho, esta suposición no puede establecerse. Dado que los países de todo el mundo tienen diversos modelos para abordar los objetivos contables y fiscales, como Francia, Japón, Alemania y otros países, debido a la legalización de normas (o sistemas) de contabilidad, los gobiernos generalmente exigen que la formulación de normas o sistemas contables Los sistemas contables deben cumplir con las obligaciones del impuesto sobre la renta. Los requisitos para calcular los ingresos fiscales hacen que las leyes tributarias y los requisitos contables sean básicamente consistentes. Por lo tanto, en estos países, la diferencia entre ingresos contables e ingresos imponibles es relativamente pequeña, y los académicos en contabilidad de estos países rara vez hablan de la separación de la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera. Sin embargo, la situación en Estados Unidos, Canadá y otros países es muy diferente. En estos países, las normas contables formuladas por grupos de profesionales contables enfatizan la objetividad y la equidad de la contabilidad. Las empresas también tienen una gran libertad en el procesamiento contable y no cooperan activamente con los requisitos de las leyes tributarias, lo que resulta en una brecha entre los ingresos contables y los ingresos imponibles. Hay diferencias significativas que hacen que explicar esta diferencia sea bastante complejo. Por lo tanto, los académicos de estos países han planteado la cuestión del establecimiento de la contabilidad fiscal. A juzgar por la práctica de varios países, existen modelos coordinados y no coordinados para abordar la relación entre los objetivos contables y los objetivos tributarios. En China, las normas contables las establece el gobierno y existe suficiente coordinación entre las leyes contables y fiscales. De esta manera, tenemos ante nosotros una pregunta aguda: ¿por qué Francia, Japón y Alemania pueden hacer que la diferencia entre ingresos contables e ingresos imponibles sea relativamente pequeña, y la diferencia entre nosotros ya es muy pequeña? ¿Por qué deberíamos ampliar la diferencia entre ellos? ¿Cuáles son las diferencias entre contabilidad fiscal y contabilidad financiera?

La segunda razón para defender la separación de la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria es que la base legal para la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria son diferentes. La primera se basa principalmente en normas contables; la segunda es la legislación tributaria nacional. Dado que la base jurídica de los dos es diferente, el alcance y el momento del reconocimiento de los ingresos también son diferentes, lo que da lugar a diferencias significativas en los ingresos contables y en los ingresos imponibles. Para contabilizar y reflejar esta diferencia por separado, la contabilidad fiscal debe separarse de la contabilidad financiera. Este argumento está relacionado con el argumento anterior de que los objetivos contables son diferentes de los objetivos fiscales. Preste atención a la coordinación entre los dos, y la diferencia será pequeña; la diferencia en la inconsistencia es enorme. La separación de la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera depende del grado de diferencia entre los ingresos imponibles y los ingresos contables. Hay dos diferencias entre la renta imponible y la renta contable: una es la diferencia permanente; la otra es la diferencia temporal. Una diferencia permanente es la diferencia entre la renta contable y la renta imponible en un período determinado, que no puede revertirse en períodos posteriores. Dado que el tratamiento contable de las diferencias permanentes no implica teorías profundas ni métodos contables complejos, generalmente no se utiliza como motivo para separar la contabilidad fiscal de la contabilidad financiera, aunque es un contenido de la contabilidad fiscal. Las diferencias temporales son las diferencias entre los ingresos contables y los ingresos imponibles en un período determinado, que pueden revertirse en períodos posteriores.

La contabilidad de diferencias horarias implica ciertas teorías y métodos contables complejos. Precisamente porque la contabilidad fiscal en realidad estudia principalmente la teoría y los métodos de las diferencias temporales contables, el hecho de que la contabilidad fiscal deba separarse de la contabilidad financiera depende en última instancia del grado de las diferencias temporales y de si las diferencias temporales son controlables. Aunque la diferencia horaria se puede enumerar de muchas formas, en nuestro país se trata principalmente del cálculo de la depreciación y los ingresos de contratos a largo plazo. Creemos que estos problemas deben y pueden controlarse mediante la coordinación de la política fiscal, la política fiscal y la política contable.

Tomemos la depreciación como ejemplo. El sistema financiero corporativo de nuestro país estipula que algunas industrias pueden llevar a cabo una depreciación rápida, y las regulaciones fiscales reconocen las disposiciones del sistema financiero. Aquí se unifican la política financiera y la política fiscal, tanto para apoyar la transformación tecnológica como la actualización de equipamiento de las empresas. Por lo tanto, no hay problema de diferencia horaria en la depreciación. La ley tributaria reconoce el sistema financiero en muchos aspectos, lo que también está en línea con las tradiciones históricas de China, es adecuado para los hábitos de trabajo de los contables chinos y también es un acierto que favorece la recaudación y gestión de impuestos. El reconocimiento del sistema fiscal por las leyes y regulaciones tributarias no significa que la ley tributaria sigue al sistema fiscal, pero el sistema legal reconoce y afirma las regulaciones de nivel superior (regulaciones tributarias emitidas por el Consejo de Estado) y las regulaciones de nivel inferior ( los "dos reglamentos" emitidos por el Ministerio de Hacienda). Es una forma normal e importante de coordinar la política fiscal y la política fiscal. Como regulaciones al mismo nivel, los sistemas financieros y los sistemas contables también son compatibles. Si la coordinación entre leyes y reglamentos al mismo nivel se considera una relación entre quién sigue a quién y quién obedece a quién, inevitablemente habrá un enfoque descoordinado y mutuamente excluyente, lo que generará diversas contradicciones innecesarias.

Lo que hay que señalar aquí es que la "teoría de la separación" siempre evita el sistema financiero existente en mi país cuando se habla de la separación de la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera. Quizás se crea que después de la implementación de los "Principios generales de financiación empresarial" en 1993, surgió un nuevo sistema financiero compuesto por los "Principios generales de financiación empresarial", el "Sistema financiero industrial" y las "Medidas para la gestión financiera interna de las empresas". no es necesario y no debería existir; o se cree que se trata de una transición que eventualmente será superada por las leyes tributarias y las normas contables y quedará fuera de la vista. Sin embargo, este método de investigación en sí está divorciado de la realidad de nuestro país y se basa en la premisa de que no existe un sistema financiero en el exterior. De hecho, en países como Estados Unidos no existe una política financiera que sólo esté estipulada en las leyes fiscales, de sociedades, de valores y otras leyes y reglamentos, pero no existe un sistema financiero completo como el de China. Y a nuestro juicio, tal vez sea precisamente porque no han formado un sistema financiero completo y necesitan complementar y mejorar constantemente la diferencia entre la renta imponible y la renta contable, lo que hace que las disposiciones de la ley del impuesto sobre la renta sean muy complicadas, por complicadas que sean. que exigen que contadores públicos certificados y abogados calculen con precisión los ingresos sujetos a impuestos. En nuestro país, debido al completo sistema financiero y la coordinación con el sistema contable y las normas tributarias, muchas diferencias entre los ingresos contables y los ingresos imponibles pueden abordarse de antemano, lo que hace que las bases contables de la contabilidad y los impuestos tiendan a ser más cercanas que ampliando las diferencias, también permite que las normas del impuesto sobre la renta sean concisas y fáciles de entender, facilitando la tributación y la recaudación.

La tercera razón para defender la separación de la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera es que la contabilidad financiera permite a las empresas hacer estimaciones razonables de ingresos y gastos bajo ciertas circunstancias de modo que las declaraciones puedan reflejar de manera justa el estado financiero y las operaciones de la empresa. . Resultados. Para proteger los ingresos tributarios y facilitar la recaudación y administración de impuestos, las leyes tributarias generalmente no permiten a las empresas estimar ingresos y gastos. Las diferencias antes mencionadas en los principios contables entre el derecho tributario y la contabilidad financiera existen. Pero el problema es que la legislación tributaria no permite principios contables inciertos y hay flexibilidad en situaciones económicas complejas, es decir, la coordinación y variabilidad de los principios contables. Tomemos como ejemplo el tratamiento contable de los ingresos por contratos a largo plazo en los Estados Unidos. Antes de 1989, a los contribuyentes se les permitía elegir entre el método del porcentaje de finalización y el método del contrato de finalización para declarar los ingresos fiscales. El método del porcentaje de finalización requiere que los contribuyentes reconozcan una parte de los ingresos del contrato a efectos fiscales cada año en función del porcentaje de finalización estimado del contrato. El método de finalización del contrato reconoce los ingresos una vez que el contrato se completa y acepta por el cliente. Por lo tanto, los contribuyentes a menudo eligen el método del contrato completo para diferir el reconocimiento de los ingresos y, en algunos casos extremos, los contribuyentes diferirán el reconocimiento de los ingresos durante muchos años en nombre de contratos inconclusos. Dada la oportunidad de prórroga y los posibles inconvenientes, el Congreso de los Estados Unidos tomó varias medidas para limitar de forma lenta pero segura el uso de la Ley de Contratos de Terminación, y finalmente suspendió la Ley de Contratos de Terminación en 1989. En el proyecto de investigación ED32 de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, Comparabilidad de estados contables, también se recomienda utilizar el método del porcentaje de finalización para reconocer los ingresos y los ingresos netos de los contratos de construcción. Si no se pueden cumplir las condiciones para el reconocimiento de ganancias, se reconocerán los ingresos relacionados con los costos y se recomienda eliminar el método de finalización completa. Este ejemplo muestra que aunque el método del contrato de finalización no tiene estimación ni incertidumbre, no se puede utilizar en la legislación tributaria, aunque el método del porcentaje de finalización es una estimación, es obligatorio en la legislación tributaria; Se puede ver que el llamado derecho tributario y los principios de contabilidad financiera son diferentes, no absolutos, y pueden tratarse de manera diferente según las diferentes situaciones.

Aunque la diferencia entre renta contable y renta imponible en mi país es pequeña, todavía existe. ¿El problema es ampliar esta diferencia y tomar el camino de la separación de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal? ¿O deberíamos mejorar aún más la coordinación de la política fiscal, la política tributaria y la política contable y esforzarnos por reducir esta diferencia? Algunos camaradas que abogan por la separación de la contabilidad tributaria y la contabilidad financiera creen que el contenido del sistema financiero originalmente pertenece al sistema contable y a las regulaciones tributarias, y que la reforma del sistema del impuesto sobre la renta eventualmente reemplazará al sistema financiero. Creemos que esta visión proviene del hecho de que los países occidentales no tienen un sistema fiscal, pero los inconvenientes de sus sistemas de impuesto sobre la renta son demasiado complejos.

El sistema tributario, el sistema contable y las regulaciones financieras de un país tienen sus propios procesos de desarrollo histórico y han formado ciertas prácticas que no son aptas para ser copiadas. Ya hemos hecho un análisis preliminar sobre el punto anterior. No considerar las propias tradiciones y hábitos sólo puede complicar el problema e incluso causar confusión innecesaria. De hecho, el problema no es quién establece las reglas. Lo importante es que las políticas financieras y fiscales sean coherentes. El problema de nuestro sistema financiero en el pasado era que había demasiadas regulaciones y demasiados controles. Después de más de diez años de reformas, especialmente la implementación de los "Principios Generales de las Finanzas Corporativas", hay que decir que este problema se ha resuelto básicamente. En el futuro, es importante coordinar a los tres en futuras reformas, mantener la coherencia de las tres políticas y evitar la fragmentación y la falta de coordinación. En el tratamiento de los ingresos contables y los ingresos imponibles, debemos esforzarnos por controlar la diferencia temporal y nunca ampliar artificialmente esta diferencia. Por ejemplo, algunos camaradas que abogan por la separación de la contabilidad fiscal y la contabilidad financiera sugieren que las regulaciones fiscales deberían estipular de manera uniforme el estándar de valor de los activos fijos, y debería ser un estándar de valor inflexible. Esta visión sólo puede complicar el problema y complicar el ajuste de la renta imponible, sin ningún beneficio real para el impuesto en sí. Esta proposición equivale a convertir la separación en una meta, la separación por el simple hecho de separarse.