Las raíces de la supervisión contable

En sentido general, la supervisión contable se refiere al papel funcional de la contabilidad como una forma de supervisión económica; pero en términos generales, también incluye el significado de resupervisión de las actividades de supervisión contable. " encarna otro significado de "contabilidad supervisora", es decir, la supervisión contable se refiere tanto a las actividades de supervisión realizadas por la contabilidad como sujeto supervisor, como también se refiere a la supervisión realizada por la contabilidad como sujeto de supervisión por otras formas de economía. supervisión [ 1]. Se puede observar que el sistema de supervisión contable es jerárquico. Este nivel de jerarquía también se refleja en el hecho de que la supervisión contable se puede dividir en supervisión contable interna y supervisión contable externa. El sistema de supervisión contable interna se refiere principalmente a la supervisión económica del trabajo contable y los materiales contables de la unidad y las actividades económicas que reflejan a través de la contabilidad, auditoría interna, etc., el sistema de supervisión contable externa se refiere principalmente a los departamentos nacionales pertinentes, organizaciones intermediarias, etc. cuando esté autorizado O, si se le ha encomendado, llevar a cabo una supervisión económica sobre el trabajo contable y los materiales contables de las unidades designadas y las actividades económicas que reflejan.

La supervisión contable es parte integrante del sistema de supervisión económica y es en sí misma un sistema de supervisión. Aquí analizamos principalmente los dos niveles internos y externos que constituyen este sistema, a saber, el sistema de supervisión contable interna y el sistema de supervisión contable externa.

El sistema de supervisión contable interna es un sistema de supervisión contable a nivel micro. Desde una perspectiva de objetivos, el propósito fundamental de la supervisión contable interna es garantizar la autenticidad y exactitud de los datos contables, garantizar la seguridad e integridad de los fondos y propiedades de la unidad y garantizar que los diversos ingresos y gastos financieros de la unidad y su contabilidad estén en orden. cumplimiento de las leyes, reglamentos y unificación nacional Las disposiciones del sistema contable desde la perspectiva de las entidades, las entidades responsables de la supervisión contable interna no solo se refieren a las instituciones contables y al personal contable mismo, sino que también incluyen a otras instituciones o personal como; el representante legal de la unidad y las instituciones y personal de auditoría interna. Las instituciones contables y el personal contable son los principales sujetos de ejecución de la supervisión contable interna desde el punto de vista del objeto, el contenido de la supervisión contable interna son principalmente el trabajo contable y los materiales contables de la unidad y los asuntos económicos y comerciales reflejados desde el punto de vista metodológico; Desde el punto de vista, la supervisión contable interna se materializa principalmente en dos medios: la supervisión contable y la supervisión del sistema. En un sentido principal, la supervisión contable y la supervisión del sistema constituyen juntas el sistema de supervisión contable interna. La supervisión contable se basa principalmente en el desempeño de las funciones contables. Las instituciones contables y el personal contable son los principales actores de la supervisión contable. La supervisión del sistema se basa principalmente en la mejora del sistema de control interno de la unidad. sujeto conductual y responsable. La principal importancia del sistema de supervisión contable interna es formar un mecanismo de "autocontrol" para la unidad, que no sólo sirve a la unidad internamente, sino que también ayuda a salvaguardar los intereses de otras partes interesadas en la unidad. Sin embargo, existen conflictos de intereses entre las partes interesadas internas y externas dentro de la unidad (como operadores comerciales y el Estado, inversores, acreedores). Este mecanismo de "autocontrol" fracasará debido a la connivencia del personal interno de la unidad. Se necesita un sistema eficiente para garantizarlo. Por lo tanto, sobre la base del sistema de supervisión contable interna, también se necesita un sistema de supervisión contable externa para volver a supervisar las actividades económicas.

El sistema de supervisión contable externa es implementado por una entidad independiente de la unidad que se supervisa. Toma como objeto de supervisión a la unidad en su conjunto, pero se implementa principalmente a través de una resupervisión interna de la unidad. supervisión contable. El sistema de supervisión contable externa consta de dos partes: supervisión de la contabilidad social y supervisión de la contabilidad gubernamental. La supervisión de la contabilidad social se refiere a la supervisión de auditoría privada. Es una forma de supervisión contable a nivel meso. Su principal responsabilidad es verificar la autenticidad, legalidad y equidad de la información contable de la unidad. La supervisión contable gubernamental se refiere a la supervisión contable implementada por los departamentos nacionales pertinentes. Es una forma de supervisión contable a nivel macro. Es responsable ante el gobierno e incluye principalmente supervisión financiera, supervisión de auditoría nacional, supervisión fiscal, supervisión de valores, supervisión bancaria, supervisión de seguros y otras formas. Los distintos departamentos gubernamentales de supervisión e inspección se dirigen a diferentes unidades, y el propósito y el enfoque de la supervisión e inspección son diferentes, pero todos enfatizan la supervisión e inspección de las actividades contables de la unidad y los materiales contables, y todos son autorizados y obligatorios. En un sentido general, la supervisión contable privada y la supervisión contable gubernamental juntas constituyen un sistema de supervisión contable externa. La supervisión de la contabilidad social supervisa principalmente las actividades económicas de la unidad mediante la verificación de la información contable de la unidad para lograr el propósito de servir al público, como inversores y acreedores, mientras que la supervisión contable gubernamental supervisa principalmente la información contable de la unidad y las actividades económicas que refleja. Verificación para supervisar las actividades económicas de las unidades para salvaguardar los intereses nacionales.

La nueva ley contable define la supervisión contable en diferentes niveles desde la perspectiva de la teoría de sistemas, aclarando que es un sistema de supervisión contable compuesto por la supervisión contable interna, la supervisión del contador público certificado y la supervisión contable gubernamental. compuesto por un sistema de supervisión contable interna y un sistema de supervisión contable externa.

Un sistema de supervisión contable perfecto debe contar con un mecanismo operativo eficaz para ejercer plenamente sus funciones. Esto requiere una comprensión de la premisa de la existencia del sistema de supervisión contable, su origen y el papel que se forma sobre esta base. Se analizan el mecanismo y otras cuestiones.

Para analizar la premisa de la existencia de la supervisión contable debemos partir de la perspectiva del conflicto de intereses y asimetría de información entre el supervisor y el supervisado. Existen intereses idénticos entre el supervisor y el supervisado, pero la mayoría de las veces, ambas partes son propensas a tener conflictos de intereses. El conflicto de intereses constituye uno de los requisitos previos para la existencia de supervisión contable. Teóricamente, la causa de los conflictos de intereses es la separación de la propiedad y los derechos de gestión, y las diferentes orientaciones de objetivos entre propietarios y operadores dentro de la empresa.

El propietario invierte capital en la empresa para mantener y aumentar su valor, lo que puede expresarse de manera integral como maximizar el valor de la empresa. Los objetivos del operador son inconsistentes con los del propietario. El operador puede estar más preocupado por su salario, reputación, estatus, etc. Una vez que el capital del propietario se invierte en la empresa, ésta forma una propiedad jurídica y el operador puede controlar estas propiedades. Al mismo tiempo que disfruta de autonomía operativa, el operador naturalmente presta atención a sus propios intereses. En circunstancias normales, para lograr resultados comerciales durante su mandato, los operadores tenderán a adoptar planes arriesgados o incluso acciones a corto plazo, como operaciones ilegales, en lugar de adoptar planes que sean beneficiosos para el desarrollo a largo plazo de la empresa. ; para mejorar su reputación y estatus, perseguirán la expansión de escala de la empresa independientemente de los costos. Estas prácticas perjudicarán los intereses de los propietarios en diversos grados. Es precisamente por este conflicto de intereses que es necesario diseñar un mecanismo de contención eficaz que garantice la realización del objetivo de mantener e incrementar el valor del capital del propietario que nació bajo esta exigencia. Los operadores deberían utilizar información contable para informar sobre el desempeño de sus responsabilidades fiduciarias, los propietarios deberían utilizar informes contables para medir el grado de consecución de sus propios objetivos y utilizar la supervisión contable para evitar daños a sus intereses.

La asimetría de información entre el supervisor y el supervisado es también un requisito previo para la existencia de supervisión contable. Según la teoría de la información asimétrica, la información que poseen los compradores y los vendedores en el mercado es diferente. Por lo general, el proveedor tiene información relativamente completa y el demandante tiene información incompleta. En este caso, la parte con la ventaja de información espera transmitir la información de salida. lo que es beneficioso para uno mismo se beneficia, mientras que la parte con menos información la obtiene por diversos medios. En la vida real, a menudo utilizamos esta asimetría de información para lograr el interés propio. Este es el fenómeno del "oportunismo" y el "interés propio a expensas de los demás" en el que se centra la economía. En contabilidad, algunos contadores y sus organizaciones aprovechan esta ley de información asimétrica y recurren a métodos como "ocultar información financiera" e "información contable falsa" para hacer trampa. Hay tres manifestaciones específicas: primero, los propios contadores utilizan las ventajas de la información para buscar beneficios personales. En segundo lugar, los contadores y gerentes se confabulan para cometer fraude. Como se mencionó anteriormente, los gerentes se centran en sus propios ingresos, reputación, estatus, etc., lo cual es diferente del objetivo del propietario de maximizar el valor corporativo. En las empresas corporativas, los accionistas no participan directamente en el funcionamiento de la empresa y la comprenden a través de informes financieros. Los gerentes operan directamente la empresa y tienen información completa sobre la empresa. Pueden lograr sus propios objetivos ocultando la información verdadera de la empresa. La tercera es que los dueños de negocios utilizan las ventajas de la información para engañar a las partes interesadas externas de la empresa. Aunque las empresas deben revelar su información financiera al exterior a través de estados contables, la verdadera situación de la empresa sólo puede ser conocida por el personal interno, lo que permite a las empresas proporcionar información contable falsa para evadir impuestos, defraudar préstamos bancarios o defraudar otros créditos.

Por lo tanto, se debe construir un sistema de supervisión para resolver los conflictos de intereses provocados por esta asimetría de información, de lo contrario la empresa no podrá operar con normalidad. La información que aquí comentamos se refiere principalmente a información contable, por lo que lo que se implemente también debe ser supervisión contable. Sin supervisión contable, prevalecerá el fraude financiero o el fraude contable, lo que hará que los costos de transacción del mercado sean infinitos y afectará el funcionamiento normal del mercado. También hará que la gente dude gradualmente de la credibilidad y utilidad de la información contable, lo que eventualmente afectará la existencia de la empresa; . Forma. Dado que una parte quiere ocultar información y la otra quiere robar información, el "punto de equilibrio" del juego entre las dos partes debe ser promover la divulgación, la equidad y la imparcialidad de la información contable y financiera a través del sistema de supervisión contable.

El origen de la supervisión contable. La supervisión contable es una conducta y un derecho. Si el actor no tiene poder, la supervisión no se puede implementar. La facultad de supervisión contable proviene de la relación principal-agente formada tras la separación de ambos poderes. En una empresa, existen relaciones principal-agente de varios niveles, que se encuentran en una estructura de árbol. Una empresa típica tiene cuatro niveles: propietarios (accionistas) - gerentes, gerentes - departamentos funcionales de nivel medio, funciones de nivel medio. relación principal-agente entre departamentos y empleados ordinarios. En el primer nivel, el propietario tiene la propiedad final de la propiedad de la empresa. Entrega la propiedad a los gerentes para su operación y administración y, por supuesto, tiene derecho a supervisar a los gerentes; en el segundo nivel, los gerentes descomponen aún más la propiedad; derechos de gestión y confiar varios departamentos funcionales. Por supuesto, tienen derecho a supervisar varios departamentos funcionales; el tercer nivel es el mismo que el segundo nivel. Fuera de la empresa, el Estado es propietario de las empresas estatales y, por tanto, tiene el poder de supervisarlas. En nuestro país, este tipo de facultad de supervisión la ejerce el departamento financiero. Al mismo tiempo, el Estado también otorga poderes de supervisión contable a departamentos como el de impuestos, auditoría, el Banco Popular de China, supervisión de valores y supervisión de seguros.

El mecanismo de funcionamiento del sistema de supervisión contable se establece a partir del análisis de la premisa y origen de la supervisión contable. Como se mencionó anteriormente, en las empresas corporativas existen múltiples niveles de relaciones de agencia. Mantener esta relación de agencia es la motivación fundamental para la existencia y el funcionamiento eficaz del sistema de supervisión contable. Esto no sólo requiere el establecimiento de un sistema de supervisión contable eficaz dentro de la empresa, sino que también requiere la eficacia del sistema contable de la empresa.

Los operadores deben supervisar la producción y las actividades comerciales. Los propietarios confían a los gerentes la operación y gestión de la empresa. Existe tal contradicción entre los gerentes y los departamentos funcionales: los gerentes deben garantizar la realización de los objetivos de operación y gestión para cumplir con sus responsabilidades fiduciarias, mientras que los departamentos funcionales pueden hacerlo. sólo se centran en su propio beneficio.

Entonces surge la pregunta: ¿Cómo pueden los operadores garantizar la realización de sus objetivos? ¿Cómo motivar y restringir eficazmente a los subordinados para que sirvan a sus propios objetivos? Para comprender y controlar eficazmente todos los aspectos de las actividades comerciales y de gestión de manera oportuna, es fundamental utilizar el sistema de supervisión contable. La supervisión contable en aspectos como compras, ventas, producción, gastos, formación de pérdidas y ganancias, financiación e inversiones es en realidad un acto realizado por el operador como organismo principal. Los operadores supervisan las actividades de producción y operación confiando personal contable. A través de la supervisión contable, podemos garantizar la autenticidad de los datos contables, garantizar la seguridad e integridad de la propiedad corporativa y, en última instancia, garantizar la realización de los objetivos comerciales y de gestión de los operadores. En este nivel, la supervisión implementada por los contadores es la más básica e importante. Sin embargo, en la estructura de control y equilibrio del poder corporativo, los contadores se encuentran en un nivel intermedio entre los gerentes y los empleados ordinarios. ¿Cómo pueden los contadores en esa posición implementar la supervisión contable? Como se analizó anteriormente, el poder de supervisión de los contadores surge de una mayor descomposición de los derechos de gestión de los administradores. Los supervisores de cualquier nivel serán perezosos. ¿Cómo garantizar que los contadores utilicen eficazmente este poder de supervisión? Si no existe un buen mecanismo de restricción e incentivo, los contadores también pueden sufrir "riesgo moral" y "selección adversa" [2], es decir, aprovechar sus posiciones para beneficiar al público y enriquecerse ellos mismos. Por lo tanto, al diseñar el sistema de supervisión contable, los puestos contables deben establecerse de acuerdo con el principio de restricción mutua y debe utilizarse un buen sistema de control interno para evitar el descarrilamiento de los contadores individuales. Al mismo tiempo, los operadores brindan recompensas materiales u oportunidades de promoción por la supervisión eficaz del personal contable para estimular el entusiasmo de la supervisión. Los contadores son directamente responsables de los gerentes, mientras los gerentes tengan suficientes incentivos de interés y mecanismos de restricción apropiados, el funcionamiento de este nivel de supervisión debería ser fluido.

Los propietarios deben supervisar a los operadores mediante valoración y evaluación de su desempeño. Dado que los propietarios y operadores tienen objetivos diferentes, puede ocurrir selección adversa y riesgo moral por parte del operador. Entonces surge la pregunta: ¿Cómo pueden los propietarios garantizar que se alcancen sus objetivos? ¿Cómo motivar y restringir eficazmente a los operadores para que sirvan a los objetivos de los propietarios? Si la gestión operativa de la empresa cumple con sus responsabilidades es una cuestión central que debe resolverse en la estructura de gobierno corporativo. Si no hay valoración y evaluación del desempeño empresarial de los operadores, la supervisión de operadores que convocamos será sólo formal. La contabilidad puede desempeñar un papel irreemplazable a este respecto. Puede utilizar información contable para valorar y evaluar si los activos del propietario mantienen y aumentan su valor, y si los administradores incurren en malas prácticas para beneficio personal, etc. Es mediante el funcionamiento eficaz del sistema de supervisión contable que los propietarios implementan la supervisión de los operadores. Sin embargo, cuando existe una situación más compleja de "colusión" entre gerentes y contadores, para poder supervisarlos, primero debemos considerar los incentivos de interés de los gerentes. En las empresas unipersonales y en las sociedades tradicionales, los administradores tienen suficientes incentivos para supervisar al personal contable porque combinan derechos de propiedad y de gestión y tienen derechos residuales sobre la empresa. En las empresas corporativas, se implementa un generoso sistema de salario anual para los gerentes, o se utilizan métodos de distribución como opciones sobre acciones para vincular los intereses de los operadores con los intereses de los propietarios, de modo que sus intereses sean consistentes hasta cierto punto, mejorando así el entusiasmo. de gerentes para supervisar puede resolver el problema de la "colusión" entre gerentes y personal contable. En segundo lugar, considere cómo monitorear a los gerentes. Aunque el mecanismo de incentivos puede resolver el problema de la "colusión" entre gerentes y contadores hasta cierto punto, debido a que los gerentes y contadores están en el nivel de agencia interna y no involucran relaciones de derechos de propiedad, sus motivos de "colusión" no pueden eliminarse por completo. La forma general de resolver el problema es establecer una estructura de gobierno corporativo de "separación de tres poderes", en la que la junta directiva tome las principales decisiones y utilice la junta de supervisores para la supervisión diaria, y utilice la supervisión contable externa para el seguimiento [3 ].

El buen funcionamiento del mecanismo de supervisión contable depende de medidas de salvaguardia integrales, una de las cuales es un sistema legal sólido. A este respecto, expresamos las siguientes opiniones: En primer lugar, es necesario mejorar aún más la Ley de Contabilidad. Aunque la "Ley de Contabilidad" recientemente revisada ha logrado grandes mejoras en comparación con la anterior, todavía hay algunas áreas que necesitan mejoras adicionales. Si los estados contables están firmados por el presidente del consejo de administración que no es responsable directo de la operación y gestión y asume la responsabilidad, y ambos son altos directivos de la empresa, el jefe de contabilidad deberá firmar y sellar los estados contables, mientras que el El gerente general debe firmar y asumir la responsabilidad. ¿La junta de supervisores debe realizar procedimientos de supervisión de los estados contables, firmarlos y asumir responsabilidad? Estas cuestiones deberían estar claramente estipuladas en la Ley de Contabilidad. Por poner otro ejemplo, la supervisión contable externa a menudo resulta en inspecciones repetidas de las empresas, pero aún así pueden detectar nuevos problemas. Sin embargo, ningún departamento de supervisión llega a la conclusión final y asume la responsabilidad, y las responsabilidades contables de los operadores de empresas no quedan realmente aliviadas. Por lo tanto, la "Ley de Contabilidad" debe establecer las disposiciones correspondientes sobre la liberación de responsabilidades contables, es decir, salvo fraude intencional, una vez que los estados contables son reconocidos por un departamento de supervisión contable, el departamento debe ser responsable de la legalidad de los estados contables. , que puede fortalecer el sistema de supervisión contable las limitaciones mutuas entre varios niveles.

En segundo lugar, el sistema de normativa contable centrado en la Ley de Contabilidad debe mejorarse y mejorarse continuamente. En la actualidad, es necesario estudiar y formular reglamentos, sistemas o métodos de implementación que respalden la "Ley de Contabilidad" lo antes posible de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la "Ley de Contabilidad" y combinados con la situación real del trabajo contable para garantizar la implementación de diversas disposiciones de la "Ley de Contabilidad". El departamento financiero debe estudiar y formular medidas de implementación de supervisión contable, especificaciones del sistema de control interno y otras regulaciones lo antes posible.

Al mismo tiempo, es necesario limpiar las normas y sistemas contables actuales y hacer cumplir estrictamente los sistemas de aprobación y archivo de las normas y sistemas contables. En particular, es necesario limpiar exhaustivamente las normas contables regionales que no se adapten a las exigencias de la nueva situación y no cumplan con la "Ley de Contabilidad" y el sistema contable nacional unificado deben ser abolidos de conformidad con los procedimientos legales. Algunos de los contenidos son incompatibles con la "Ley de Contabilidad" y el sistema de contabilidad nacional unificado. Si entran en conflicto con el sistema de contabilidad nacional unificado, deben revisarse de manera oportuna.

En tercer lugar, promover la conexión entre la Ley de Contabilidad y las leyes pertinentes. Las responsabilidades legales estipuladas en la "Ley de Contabilidad" incluyen principalmente la responsabilidad administrativa y la responsabilidad penal. La operación específica debe estar estrechamente relacionada con las leyes pertinentes. Por ejemplo, debido a que la Ley de Contabilidad se aplica a todas las unidades de la sociedad, los actores ilegales en las unidades estatales pueden ser perseguidos con sanciones administrativas, pero no es fácil para los propietarios de empresas privadas. Por lo tanto, sus responsabilidades administrativas deben aclararse en la normativa pertinente. Otro ejemplo es que la "Ley de Contabilidad" estipula que si se constituye un delito, la responsabilidad penal se investigará de conformidad con la ley. Sin embargo, en comparación con la "Ley Penal", existen muy pocas disposiciones sobre delitos contables. son el delito de proporcionar informes contables financieros falsos y el delito de tomar represalias contra contadores. En la “Ley Penal” se debe agregar el contenido de los delitos contables correspondientes a la Ley de Contabilidad.

Finalmente, normalizar la relación entre la Ley de Contabilidad, las normas contables y los sistemas contables. En la actualidad, nuestro país ha promulgado e implementado un nuevo sistema de contabilidad corporativa [4], y también ha mejorado las normas de contabilidad corporativa. Los sistemas contables y las normas contables van en paralelo. En este caso, se debe manejar adecuadamente la relación entre la Ley de Contabilidad, el sistema contable y las normas contables. La "Ley de Contabilidad" no debe ser específica, no debe poner demasiado énfasis en la operatividad y no debe incluir contenidos que pertenezcan a normas contables o incluso a normas del sistema contable. En cuanto a la relación entre normas contables y sistemas contables, siempre ha sido un foco de debate en los círculos teóricos. Los sistemas contables y las normas contables son componentes del sistema contable nacional unificado y son documentos normativos con regulaciones administrativas [5]. Ambos tienen como objetivo estandarizar el comportamiento contable de las empresas y confirmar y medir los elementos, registros e informes contables. Debido al diferente contenido comercial, diferente enfoque y diferente ámbito de aplicación que cubren los dos, especialmente en función de las prácticas contables específicas en nuestro país, coexistirán durante un largo período de tiempo y los dos no pueden ser intergeneracionales. Incluso ahora que se ha implementado un sistema contable corporativo unificado, esto sigue siendo así.