Fraude contable

1. Descripción general del nuevo sistema de contabilidad para empresas financieras

En 2001, el Ministerio de Finanzas promulgó el nuevo "Sistema de Contabilidad para Empresas Financieras", utilizando el principio contable "sustancial" de "más importante que la formalidad" redefine los activos y pasivos y amplía el alcance del principio de prudencia. El nuevo sistema otorga a los contadores corporativos más derechos de juicio profesional, presta más atención a la prudencia general de la contabilidad y a la alta calidad de la información contable, y promueve a las empresas financieras a prevenir riesgos financieros y mejorar la transparencia de las divulgaciones contables. La mayoría de las disposiciones y contenidos del sistema de contabilidad de las empresas financieras son consistentes con las prácticas internacionales. La promulgación e implementación de este sistema básicamente ha logrado la coherencia y coordinación entre las normas de contabilidad bancaria de China y las prácticas contables internacionales en la definición, reconocimiento y medición de los elementos contables, el sistema de informes financieros y otros aspectos importantes. estandarizar y mejorar el reconocimiento de la información contable de la industria bancaria de China en el mercado de capitales internacional. Sin embargo, el nuevo "Sistema de Contabilidad de Empresas Financieras" aún necesita mejorarse y requiere que pensemos detenidamente.

II. Algunas cuestiones en el nuevo "Sistema de Contabilidad para Empresas Financieras"

(1) La gestión de clasificación de préstamos en cinco niveles es diferente del calibre contable de los "préstamos devengados y coordinación de préstamos no devengados.

El "Sistema de Contabilidad para Empresas Financieras" formulado y emitido por el Ministerio de Hacienda estipula la clasificación contable de "préstamos devengados y préstamos no devengados", que se incluirán en el ámbito de empresas financieras cotizadas a partir del 65 de junio de 2013. + 1 de octubre de 2002. No se implementará por el momento y se alienta a otras empresas financieras por acciones a implementarlo. Para clasificar "préstamos devengados y préstamos no devengados" se utiliza el término norma, que estipula que los préstamos cuyo principal o intereses están vencidos durante 90 días son préstamos no devengados y otros son préstamos devengados. Aunque utilizar el tiempo como criterio para clasificar los préstamos es simple y conveniente, las revelaciones contables tienen deficiencias. Porque no existe una conexión necesaria entre la calidad del préstamo y si el préstamo está vencido o el número de días vencidos.

A diferencia de los estándares de clasificación anteriores, la provisión de reservas para pérdidas crediticias adopta un estándar de clasificación de cinco niveles. En 2002, la industria bancaria de China implementó plenamente una gestión de clasificación de cinco niveles de riesgos crediticios. Los bancos prestamistas determinan principalmente el nivel de riesgo de las pérdidas crediticias en función de la capacidad de pago del prestatario y clasifican los préstamos en cinco categorías: normales, de mención especial, deficientes, dudosos y con pérdidas. De acuerdo con las "Directrices de provisiones para pérdidas crediticias", las empresas financieras deben asignar reservas generales, reservas especiales y reservas especiales de acuerdo con el grado de pérdidas de activos. El índice de retiro de las reservas especiales debe determinarse sobre la base de los resultados de la clasificación de cinco niveles de cada préstamo. y ser retirados uno por uno. Dado que la provisión de provisiones para pérdidas crediticias y la contabilidad del principal del préstamo y los ingresos por intereses utilizan dos estándares de clasificación al mismo tiempo, es difícil hacer coincidir los gastos y los ingresos relacionados con los activos, lo que dificulta que la administración y los inversores analicen efectivamente la rentabilidad. de activos relacionados en los estados contables.

En las notas a los estados contables, también resulta difícil para los inversores externos obtener información relacionada con la gestión del riesgo crediticio. Las instrucciones y datos relacionados con el préstamo que deben divulgarse en las notas a los estados contables estipulados en el "Sistema de Contabilidad para Empresas Financieras" son limitados y sólo incluyen lo siguiente: el tipo y alcance del préstamo; el alcance y método de retiro; reservas para pérdidas crediticias; los resultados de la clasificación basada en el riesgo crediticio, revelan los montos de apertura y cierre de los préstamos, provisiones generales y provisiones especiales, respectivamente, revelan la apertura, la acumulación del período actual, la reversión del período actual, la cancelación y el cierre del período actual; importes de reservas para pérdidas crediticias. La clasificación de cinco niveles de los préstamos devengados y la clasificación de cinco niveles de los préstamos no devengados no requieren divulgación, y los inversores no pueden comprender la eficiencia y eficacia de la gestión del riesgo crediticio a través de informes contables.

(2) La información sobre la calidad de los activos es inconsistente debido a los diferentes métodos de cálculo de los intereses de los préstamos.

Se puede ver en la definición de préstamo sin intereses que si el principal o los intereses del préstamo están vencidos durante 90 días, el préstamo se convertirá en un préstamo sin intereses y los ingresos por intereses registrados y Los intereses por cobrar deben cancelarse. La determinación del tiempo de mora de los intereses se ve directamente afectada por el método de liquidación de intereses. Los métodos de liquidación de intereses incluyen la liquidación de intereses única y la liquidación de intereses periódica (mensual, trimestral, anual, etc.) al vencimiento. ). En la actualidad, el sistema contable de las empresas financieras no tiene regulaciones unificadas sobre los métodos de liquidación de préstamos, por lo que los bancos comerciales pueden elegir diferentes métodos de liquidación de préstamos. Como resultado, cuando la misma compañía de préstamos utiliza diferentes métodos de liquidación de intereses, los bancos comerciales divulgarán la información contable sobre los préstamos de manera diferente, lo que debilita la comparabilidad de la información contable. Por ejemplo, el Banco A otorga préstamos a empresas reembolsando el principal con intereses, y los intereses se calculan cuando el préstamo vence; el Banco B otorga préstamos a empresas liquidando los intereses mensualmente, y los intereses se liquidan después del primer mes de desembolso del préstamo. Si los intereses no se pagan después de 90 días, el préstamo se transferirá a la cuenta de acumulación, mientras que el préstamo del Banco A seguirá en la cuenta de acumulación.

(3) Se adoptan dos estándares para el reconocimiento de ganancias y pérdidas relacionadas con inversiones en bonos a corto plazo.

El "Sistema de Contabilidad para Empresas Financieras" estipula que los intereses de las inversiones en bonos a corto plazo deben compensarse con el valor contable de la inversión cuando realmente se reciba. Se puede observar que los intereses sobre las inversiones en bonos a corto plazo no necesitan calcularse ni reconocerse periódicamente según el criterio devengado, mientras que los pagos de intereses sobre los fondos de inversión se incluyen en los gastos operativos según el criterio devengado, lo que da como resultado un desfase entre ingresos y gastos bancarios. Además, el sistema también estipula que las empresas financieras medirán las inversiones a corto plazo al final del período basándose en el costo y el precio de mercado, el menor. De esta manera, la acumulación periódica de provisiones por deterioro y el sistema de pago en efectivo para el reconocimiento de intereses de inversiones en bonos de corto plazo contrastan institucionalmente, reflejando dos estándares de reconocimiento diferentes bajo un mismo sistema.

(4) Las regulaciones sobre provisiones para el deterioro de las inversiones a corto plazo no son claras, y las regulaciones sobre la conversión entre inversiones a corto plazo e inversiones a largo plazo dejan demasiadas opciones para las empresas.

La provisión de provisiones por deterioro de activos en el sistema contable de las empresas financieras se basa en las disposiciones de las Normas Internacionales de Contabilidad N° 36 y del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) N° 121 sobre deterioro de activos. Sin embargo, debido a lagunas en las disposiciones, las empresas tienen un mayor margen para la manipulación de datos.

1. La provisión por deterioro de inversiones a corto plazo no está clara.

El sistema contable estipula que cuando una empresa financiera adopta el menor entre el costo de inversión a corto plazo y el precio de mercado, puede acumular depreciación basada en la inversión general, la categoría de inversión o la inversión individual según sus circunstancias específicas. Si la inversión a corto plazo representa una proporción relativamente grande (por ejemplo, más del 65.438+00% de toda la inversión a corto plazo), la depreciación debe calcularse y determinarse sobre la base de una sola inversión. Según las disposiciones anteriores, las empresas tienen una mayor variedad de métodos de acumulación, al cambiar entre diferentes métodos de acumulación, las empresas pueden ajustar sus beneficios hasta cierto punto.

2. Las normas sobre conversión entre inversión a corto plazo e inversión a largo plazo no son claras.

Según el "Sistema de Contabilidad para Empresas Financieras": "Si una empresa financiera cambia su propósito de inversión y convierte una inversión de corto plazo en una inversión de largo plazo, deberá arrastrar la inversión de acuerdo con el menor de costo de corto plazo y precio de mercado, y utilizar el valor determinado como Nuevos costos de inversión para inversiones de largo plazo a enajenar no se ajustarán a inversiones de corto plazo y serán tratadas como inversiones de largo plazo cuando. eliminarse, lo que dejará demasiado margen para ajustes de beneficios para las empresas financieras.

En primer lugar, de acuerdo con las definiciones de inversión a corto plazo e inversión a largo plazo en el sistema, el cambio del propósito de la inversión debe referirse al cambio del tiempo de tenencia planificado, es decir, la tenencia el tiempo se cambia de no más de 1 año (incluido 1 año) a más de 1 año, la voluntad subjetiva de "preparación" es difícil de juzgar claramente en la práctica.

En segundo lugar, después de convertir la inversión a corto plazo en inversión a largo plazo, al final del período, la provisión por deterioro de la inversión a largo plazo se cambia a una provisión por deterioro de la inversión a corto plazo con base en la parte donde El precio de mercado es inferior al costo. Según el sistema, para las inversiones a largo plazo con precios de mercado, se puede juzgar si es necesario realizar provisiones por deterioro basándose en los siguientes signos: el precio de mercado ha sido inferior al valor en libros durante 2 años; la inversión ha estado suspendida durante 2 años; 65,438+0 años o más; la unidad invertida ha sufrido un incidente grave en el año en curso; la unidad invertida ha sufrido pérdidas durante dos años consecutivos; la unidad invertida ha sufrido rectificación, liquidación u otros signos de operaciones insostenibles. Se puede observar que las condiciones para la acumulación de provisiones por deterioro de inversiones a corto plazo son que mientras el precio de mercado al final del período sea inferior al costo, se debe acumular a una parte inferior, mientras que las condiciones para la acumulación de provisiones por deterioro de inversiones a largo plazo es mucho más estricta. Al convertir las inversiones a corto plazo en inversiones a largo plazo, las empresas ahora pueden cobrar menos o ningún cargo por provisión que es necesario realizar periódicamente.

(5) El reconocimiento, medición y revelación de los instrumentos financieros derivados no están claros.

Como producto financiero innovador, los instrumentos financieros derivados se han desarrollado rápidamente, con muchos tipos, estructuras complejas, tratamientos contables difíciles, rendimientos inciertos, alto apalancamiento y altos riesgos. El tratamiento contable de los instrumentos financieros derivados debe estar sujeto a una supervisión efectiva. Sin embargo, el "Sistema de Contabilidad para Empresas Financieras" de mi país sólo estipula en el artículo 140: "Para instrumentos financieros derivados como contratos de divisas, futuros sobre tipos de interés, contratos de tipos de cambio a plazo, coberturas de tipos de cambio y de tipos de interés, opciones de tipos de interés y de monedas, etc. ., se deberían explicar sus métodos de fijación de precios." . No existen regulaciones unificadas sobre los métodos y sistemas de fijación de precios para los instrumentos financieros derivados, y no existe una lista de métodos de fijación de precios alternativos. Las empresas financieras carecen de normas y estándares unificados en la reflexión y divulgación de instrumentos financieros derivados.

Actualmente, las empresas financieras nacionales generalmente presentan instrumentos financieros derivados fuera de balance en función del monto no entregado del contrato. Por ejemplo, China Construction Bank reveló en su informe anual de 2004 que "los instrumentos financieros derivados se contabilizan fuera del balance en función del monto del contrato, y el banco reconocerá ganancias y pérdidas cuando el contrato de la transacción expire y se entregue".

Sin embargo, durante el período comprendido entre la transacción y la entrega, el valor de los instrumentos financieros derivados se verá directamente afectado por cambios en las tasas de interés, tipos de cambio y otros factores, lo que provocará grandes fluctuaciones y los tenedores enfrentarán mayores riesgos. Si no tienen cuidado, pueden ocurrir enormes pérdidas. Informe anual de 2004 del Minsheng Bank

El anuncio revela: "De acuerdo con las normas contables nacionales, el monto no entregado de las transacciones de instrumentos financieros derivados se presenta fuera del balance y las ganancias y pérdidas relevantes se incluyen en las ganancias cuando el instrumento financiero derivado vence y se entrega. "Las NIIF utilizan la medición del valor razonable en el balance para reconocer las ganancias y pérdidas no realizadas y reducir el beneficio neto de la empresa de los estados financieros en el extranjero este año", dice el informe si el derivado se mide al valor razonable. De acuerdo con las NIIF sobre instrumentos financieros, el beneficio neto del Banco Minsheng procedente de declaraciones en el extranjero en 2004 debería reducirse en 11.511.000 yuanes.

(6) Utilizar adecuadamente el juicio profesional contable.

El juicio profesional contable es cuando los contadores utilizan su conocimiento profesional y experiencia profesional para juzgar los principios, métodos y procedimientos de procesamiento bajo la guía de la teoría contable y dentro del alcance de las políticas contables estipuladas en las normas y sistemas contables. proceso de hacer juicios y elecciones.

En el nuevo sistema de contabilidad de las empresas financieras, muchas opciones de políticas contables se delegan a las empresas, lo que proporciona un mayor espacio para que los contadores emitan juicios profesionales. El juicio profesional de los contadores se refleja en la selección de principios contables, diferentes métodos de tratamiento contable para un mismo hecho económico y estimaciones contables. , incluyendo principalmente el juicio sobre la posible pérdida de activos, el juicio sobre la importancia de las transacciones o eventos, la elección del método del costo de inversión de capital a largo plazo y el método de participación, la elección del método de contabilidad del impuesto sobre la renta, la determinación de las provisiones por insolvencia y ratio de acumulación de provisiones para insolvencias, la vida útil de los activos fijos y la determinación del valor residual neto y el tratamiento de contingencias.

El amplio espacio para el juicio profesional contable en el sistema contable de las empresas financieras puede causar fácilmente nuevas distorsiones de la información contable, violar la intención original de la reforma del sistema contable e incluso puede ser utilizado por empresas sin escrúpulos como una nueva solución. medios de "manipulación de ganancias".

Al mismo tiempo, el juicio profesional contable conducirá a diferentes resultados de juicio profesional sobre una misma materia contable debido a los diferentes conocimientos, habilidades y experiencia profesionales de los propios contadores, aumentando así las variables de información contable y cuestionando la comparabilidad del principio sexual.

Tres. Reflexiones sobre el sistema contable de las empresas financieras

(1) Aumentar la divulgación de la clasificación de cinco niveles de préstamos devengados y no devengados.

Existen dos formas de resolver la incompatibilidad entre la gestión de clasificación de préstamos de cinco niveles y las normas contables de préstamos devengados y no devengados. Una forma es cambiar la clasificación contable actual de los préstamos devengados y no devengados y establecer cuentas de préstamos de acuerdo con los requisitos de la clasificación de cinco niveles, lo que puede eliminar los préstamos devengados y no devengados. Sin embargo, actualmente no es realista establecer cuentas de préstamos de acuerdo con los requisitos de la clasificación de cinco niveles, porque la clasificación del riesgo de préstamo se lleva a cabo regularmente, los resultados de la clasificación de cinco niveles cambian con frecuencia y es difícil para los bancos comerciales ' Sistemas de procesamiento contable para lograr la vinculación oportuna. Por lo tanto, se recomienda adoptar un enfoque alternativo que combine criterios de vencimiento y criterios de clasificación de cinco niveles para determinar los préstamos no acumulables. Se consideran préstamos no acumulativos los préstamos cuyo principal o intereses están vencidos por 90 días y los préstamos cuyo principal o intereses no están vencidos por 90 días pero son difíciles de recuperar. Al mismo tiempo, se debe fortalecer la divulgación de información y se debe exigir a los bancos que revelen en sus informes financieros la clasificación en cinco niveles de los préstamos acumulados y los préstamos no contabilizados, el monto de los préstamos acumulados convertidos en préstamos no contabilizados, el impacto en los ingresos corrientes y el estado actual de recuperación de los préstamos no contabilizados. A largo plazo, la unificación de la contabilidad de préstamos y la gestión de clasificación en cinco niveles será la tendencia futura en la divulgación de información contable por parte de los bancos comerciales.

(2) Agregar información sobre los métodos de cálculo de intereses de préstamos en las notas de los estados de cuenta. En igualdad de condiciones, si los bancos comerciales adoptan diferentes métodos de liquidación de intereses de préstamos, su divulgación de información contable será diferente. Por lo tanto, es necesario revelar información complementaria, como tipos de préstamos, saldos diarios promedio de los préstamos y términos de los préstamos según diversos métodos de cálculo de intereses en las notas a los estados contables para ayudar a los usuarios de la información a comprender los datos relevantes de los estados.

(3) Proporcionar ingresos por inversiones sobre inversiones en bonos a corto plazo de forma regular, aclarar el alcance de las provisiones por deterioro para inversiones a corto plazo y transferir estrictamente entre inversiones a corto plazo e inversiones a largo plazo. .

El momento de reconocimiento de los ingresos por inversiones en bonos a corto plazo debe determinarse en función de la situación actual del mercado de bonos de mi país y el principio de materialidad. El mercado de bonos de China está subdesarrollado y los tipos de bonos en el mercado son limitados. Los bonos a largo plazo del Ministerio de Finanzas, los bonos financieros de política y las letras del banco central son los principales tipos de bonos en el mercado de bonos interbancarios. Debido a las necesidades de liquidez, los bancos prefieren principalmente inversiones en bonos a corto plazo.

Si los ingresos se determinan de acuerdo con el sistema cuando realmente se reciben los intereses de los bonos o el dinero de la transferencia, los ingresos inevitablemente fluctuarán si los ingresos y los gastos no coinciden. Por lo tanto, se debe considerar la contabilidad de acumulación (o devengo) para inversiones en bonos a corto plazo donde los rendimientos de la inversión están determinados principalmente por el tiempo de tenencia.

En cuanto a la acumulación de depreciación para inversiones a corto plazo, se deben formular las circunstancias específicas de la inversión general, la categoría de inversión o la inversión individual, y se deben aclarar los requisitos previos aplicables para el método de acumulación. Desde la perspectiva de reflejar fielmente los activos de las empresas financieras, la depreciación acumulada basada en la inversión general puede reflejar la situación en la que el valor recuperable de las inversiones a corto plazo es menor que el valor en libros en su conjunto, y puede reflejar mejor el valor total de las inversiones a corto plazo de la empresa. Sin embargo, la depreciación basada en una sola inversión será mayor que la basada en la inversión general o la categoría de inversión, lo que es más consistente con el principio de conservadurismo. Creo que el propósito de la depreciación es revelar el verdadero valor del activo, por lo que la depreciación basada en la inversión general es una mejor opción. Al mismo tiempo, con base en el principio de importancia, si el monto de la inversión a corto plazo es significativo (por ejemplo, representa el 65,438+00% o más de toda la inversión a corto plazo), la depreciación aún se puede calcular y determinar como una sola inversión.

En cuanto a las condiciones para la provisión de provisiones por deterioro para inversiones a corto plazo y para inversiones a largo plazo, se recomienda que las provisiones por deterioro para inversiones en bonos a precio de mercado a largo plazo y las provisiones por deterioro para inversiones a corto plazo Las inversiones en bonos se realizarán de manera uniforme, es decir, al final del período, la provisión por deterioro se basará en el costo o el precio de mercado, cualquiera que sea el costo. Baja valoración, la provisión por deterioro se realiza por la parte donde está el precio de mercado. menor que el costo.

(4) Ampliar gradualmente el ámbito de aplicación de las normas contables para instrumentos financieros derivados y mejorar la comparabilidad de la información contable entre empresas financieras.

Las "Disposiciones Provisionales sobre el Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros (Prueba)" se implementaron desde el 5438 de junio hasta el 1 de octubre de 2006. Las "Disposiciones Provisionales sobre el Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros" y el "Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros" " y "Reconocimiento y medición de instrumentos financieros" se publicaron en febrero de 2006 y en mayo. La cobertura" y otras 39 normas contables se implementarán del 5 de junio al 1 de octubre de 2007, superando las deficiencias del "reconocimiento y medición de instrumentos financieros". Exigir a los bancos comerciales que reconozcan los instrumentos financieros derivados en sus balances y realicen mediciones iniciales y posteriores a su valor razonable ayudará a controlar los riesgos de los instrumentos financieros derivados y reflejará verdaderamente la situación financiera y los resultados operativos de los bancos comerciales. Dado que las regulaciones y pautas anteriores todavía se limitan a los bancos comerciales que han cotizado o planean cotizar en bolsa, el problema de la falta de estándares y estándares unificados para que las compañías financieras reflejen y divulguen instrumentos financieros derivados aún no se ha resuelto por completo. Para mejorar la comparabilidad de la información contable entre empresas financieras, se recomienda crear condiciones e implementar gradualmente las regulaciones antes mencionadas sobre el reconocimiento y medición de derivados financieros entre todas las empresas financieras.

(5) Reflexiones sobre la aplicación del juicio profesional contable.

1. Formular y mejorar normas específicas para las empresas financieras.

En los últimos años, el Comité de Normas de Contabilidad del Ministerio de Finanzas ha promulgado más de una docena de normas contables específicas. Sin embargo, estas reformas están dirigidas principalmente a empresas industriales y comerciales, y a un sistema de normas contables para las finanzas. Las empresas, especialmente la industria bancaria, aún no se han formado. Por lo tanto, se debe establecer un sistema de normas de contabilidad bancaria lo antes posible para reducir los juicios y opciones excesivos en el sistema actual. De hecho, la "teoría del arte contable" que defiende que el procesamiento contable permite una gran cantidad de estimaciones y juicios profesionales alguna vez fue popular en los países occidentales, pero despertó la vigilancia de las autoridades reguladoras. La reunión anual de 2001 de la Asociación Estadounidense de Contabilidad criticó las normas internacionales de contabilidad por "permitir demasiadas opciones y darles una mala reputación". Después del incidente de Enron, el Congreso de Estados Unidos aprobó la Ley Sarbanes-Oxley el 26 de julio de 2002, que introdujo muchos cambios importantes en las leyes corporativas y contables existentes para fortalecer la supervisión y de la cual vale la pena aprender.

2. Combinar orgánicamente el uso del juicio profesional contable con la revelación completa de la información contable.

Los diferentes juicios profesionales afectan la elección y aplicación de los métodos de tratamiento contable por parte del banco, afectando así el reflejo de las condiciones operativas y los resultados financieros del banco y, en última instancia, afectando la toma de decisiones de los usuarios de información internos y externos del banco. , especialmente los usuarios de información externa. Por lo tanto, toda la información relacionada con la aplicación del juicio profesional contable que tenga un impacto significativo en el juicio del usuario sobre el estado financiero de la empresa debe declararse completamente en el informe financiero.

3. Mejorar la calidad general del personal contable y mejorar el nivel general de juicio profesional del personal contable.

La solidez de la capacidad de juicio profesional es un reflejo de la calidad integral de un contador. El sistema contable de las empresas financieras debe basarse en el juicio profesional contable en muchos aspectos. Los contadores deben adaptarse al nuevo entorno del mercado y esforzarse por mejorar su propia calidad y capacidades.