Dificultades prácticas en el impuesto sobre la renta de las empresas (continuación) - Tratamiento del impuesto sobre la renta de la reorganización empresarial y la transferencia de capital

(Wu) según

Este artículo de "China Tax News" confunde el uso de no moneda La diferencia en las entidades tributarias entre la empresa en la que se invierte (Empresa B) y el cedente de la inversión original (Empresa A) que aporta activos sexuales da lugar a descripciones de casos vagas (como la obtención de derechos de uso de la tierra por parte de la Empresa A). Análisis de políticas de varios impuestos. tratamientos Es aún más difícil. La razón subyacente puede ser que no existe una comprensión precisa de la relación dialéctica entre el sujeto del estado contable y el contribuyente del impuesto sobre la renta.

El impuesto diferido sobre la inversión en activos no monetarios sólo puede tener dos participantes directos en el impuesto sobre la renta, a saber, la empresa inversora A y la empresa participada B. La empresa A invierte activos no monetarios en la empresa B (Reducir los activos no monetarios inversión en activos y aumentar la inversión en acciones a largo plazo), la empresa B paga su propio capital a la empresa A (aumentar la inversión en activos no monetarios y aumentar el capital del propietario).

De acuerdo con la descripción del caso en este artículo, las partes relevantes no podrán aplicar la política de impuesto diferido para la inversión en activos no monetarios, pero podrán considerar aplicar el tratamiento especial del impuesto a la renta para la reorganización corporativa (adquisición de activos). En el impuesto sobre la renta, puede haber múltiples participantes: la empresa A lidera la adquisición de los activos de la empresa A, utilizando el capital de la filial B como contraprestación de la transacción.

Similitudes y diferencias entre el tratamiento fiscal especial para la reorganización empresarial y la tributación diferida para inversiones en activos no monetarios;

1. Monetario La tributación diferida de la inversión en activos sólo considera a dos participantes del impuesto a la renta

2. Algunos tipos de tratamiento tributario especial requieren el cálculo de la relación entre activos (o patrimonio) y pago de patrimonio, y el diferimiento del no pago. -inversión en activos monetarios No existen requisitos proporcionales para el pago de impuestos;

3. La base fiscal de los activos relevantes permanece sin cambios en el tratamiento fiscal especial, y la unidad invertida recibe activos no monetarios en el impuesto diferido. sobre activos no monetarios para garantizar que la evaluación del valor razonable se utilice como base para el cálculo de impuestos;

4. Sin embargo, las inversiones en activos no monetarios generalmente se basan en el capital en la medida de lo posible. Se producen en circunstancias especiales, los pagos no patrimoniales deben calcularse como tratamientos fiscales especiales. Pagar los ingresos por transferencia de activos correspondientes.

Texto original:

(Este artículo fue publicado en la página B4 de China Tax News el viernes de 2018).

Explique los puntos clave del tratamiento del impuesto sobre la renta diferido con ejemplos

Liu·

? En los últimos años, para fomentar la reorganización de los activos corporativos, el Estado ha introducido muchas políticas fiscales preferenciales, y el aplazamiento de impuestos para las inversiones en activos no monetarios es una de las medidas importantes.

Situación

2065438+El 30 de mayo de 2008, la empresa A adquirió el 80% de las acciones de la empresa B. El precio original de todas las acciones de la empresa B era de 169 millones de yuanes, y el precio original del 80% de las acciones era de 135 millones de yuanes y el valor, después de la evaluación por parte de una agencia profesional de tasación de activos, es de 150 millones de yuanes. En el momento de la fusión, el valor original de los derechos de uso de la tierra comprados por la empresa A a la empresa matriz A de la empresa B era de 6,5438+0,2 millones de yuanes, la amortización acumulada era de 6,5438+0,2 millones de yuanes y el valor neto era de 6,5438+0,08 millones. yuanes, y el precio tasado fue de 6,5438+0,5 millones de yuanes. Debido a la apreciación de las inversiones en activos no monetarios, la empresa A logró un beneficio total de 42 millones de yuanes ese año. ¿Cómo debería pagar el impuesto sobre la renta empresarial?

Análisis de políticas

(1) Según el adjunto del "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre la promoción integral del programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido" (Caishui [2016] No. 36) 2 El artículo 1 estipula que durante el proceso de reorganización de activos, todos o parte de los activos físicos y sus derechos, pasivos y mano de obra asociados se transferirán a otras unidades e individuos mediante fusión, división, venta, reemplazo, etc.

(2) El "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la Continuación de la Política del Impuesto sobre el Valor Agregado de la Tierra sobre la Reestructuración y Reorganización de Empresas" (Caishui [2018] No. 57) estipula que dos o más empresas se fusionarán en una sola de conformidad con las disposiciones legales o acuerdos contractuales. , si la empresa original Si existe una entidad de inversión y la empresa original transfiere o cambia sus bienes inmuebles a la empresa fusionada, el impuesto sobre el valor añadido del terreno no se aplicará temporalmente.

(3) Según el artículo 25 del "Reglamento de aplicación de la Ley del impuesto sobre la renta de las empresas", la transferencia de activos no monetarios de la empresa A se considera una venta y se paga el impuesto sobre la renta de las sociedades.

Tratamiento financiero y fiscal

1. Tratamiento contable de la Sociedad A

Valor añadido de valoración de activos intangibles = 15000-(12000-1200)= 4200 (diez mil). yuanes), contabilidad El procesamiento es el siguiente: (Unidad: 10.000 yuanes, lo mismo a continuación).

Préstamo: Inversión en capital a largo plazo - costo (Empresa B)

15.000

Amortización acumulada 1.200

Préstamo: Activos intangibles 12.000

Ingresos por enajenación de activos-ingresos por permuta de activos no monetarios 4.200.

Débito: Ingresos por enajenación de activos 4.200.

Préstamo: El beneficio este año es de 4.200.

La renta imponible del año fue de 42 millones de yuanes, sin otros factores de ajuste, la tasa impositiva fue del 25% y el impuesto sobre la renta corporativo a pagar fue de 6,5438+005.000 yuanes. Sin embargo, durante el proceso de reorganización, la Empresa A no tiene garantía de flujo de caja para pagar impuestos y debe buscar políticas fiscales preferenciales.

2. Tratamiento fiscal del pago del impuesto diferido de la Sociedad A.

El "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas de impuestos sobre la renta de las empresas para inversiones en activos no monetarios" (Caishui [2014] N° 116) estipula que Los activos no monetarios invertidos por empresas residentes en países extranjeros se reconocen como activos no monetarios. Los ingresos por transferencia de activos monetarios pueden incluirse en la renta imponible del año en cuotas dentro de un período no mayor a cinco años, y los corporativos. El impuesto sobre la renta se calculará y pagará de conformidad con la reglamentación.

1. Si una empresa de inversión adquiere el capital de la empresa invertida mediante inversión de activos no monetarios en el extranjero, la base de cálculo del impuesto se basará en el costo fiscal original del activo no monetario, más el costo no monetario. -Los ingresos monetarios reconocidos anualmente se ajustan año a año. Expresado por la fórmula:

La base fiscal del patrimonio = el coste fiscal original de los activos no monetarios + los ingresos reconocidos por la transferencia de activos no monetarios.

2. La base de cálculo del impuesto de los activos no monetarios adquiridos por la empresa participada se determinará con base en el valor razonable de los activos no monetarios.

De acuerdo con lo dispuesto en Caishui [2014] No. 116, el ajuste fiscal por impuesto diferido es el siguiente: el costo de inversión de capital reconocido contablemente es de 150 millones de yuanes, y las ganancias cambiarias de no monetarios los activos se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes de una sola vez; la ley fiscal permite que las ganancias se incluyan en la renta imponible en un plazo medio de cinco años, con un ingreso anual medio de 8,4 millones de yuanes (4200÷5). La diferencia financiera y fiscal es de 33,6 millones de yuanes (4200-840). Cuando se liquida y liquida el impuesto sobre la renta de las sociedades, el impuesto se encuentra en "ⅵ. Inversión externa de activos no monetarios" en los "Detalles de reorganización empresarial y ajuste de impuestos diferidos" (Tabla A105100 El tratamiento contable de 8,4 millones de yuanes (3366). ) es el siguiente:

Débito: gasto por impuesto a la renta 1050

Crédito: pasivo por impuesto a la renta diferido 840

Impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 210

Base imponible del patrimonio en el primer año = costo imponible original de los activos no monetarios + ingresos por transferencias reconocidos de activos no monetarios = 10.800 + 840 = 11.640 (10.000 yuanes).

No habrá tratamiento contable para las transferencias no dinerarias en el segundo año, y el ingreso por transferencia de activos no monetarios será 0 el ingreso por reconocimiento del impuesto a la renta diferido por transferencia de activos no monetarios; Los activos monetarios ascenderán a 8,4 millones de yuanes. Cuando se liquida y liquida el impuesto sobre la renta de las empresas, se realizan ajustes fiscales en la línea 105100 “VI. Inversión extranjera de activos no monetarios”. Durante el tratamiento contable, se transferirán 265.438 millones de yuanes (840×25%) de los acreedores de obligaciones por impuestos sobre la renta diferidos.

Débito: impuesto a la renta diferido pasivo 210

Crédito: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 210.

La base de cálculo del impuesto al patrimonio para el segundo año = 10.8084840 = 12.480 (diez mil yuanes).

3. Caishui [2014] No. 116 estipula que si una empresa transfiere el capital antes mencionado o retira la inversión dentro de los cinco años de su inversión externa, se suspenderá la política de impuestos diferidos y se retirarán los ingresos. la transferencia de activos no monetarios no reconocidos durante el período de diferimiento, calculados y pagados de una sola vez cuando se liquida el impuesto sobre la renta y pagados en el año en que se transfiere el patrimonio o se retira la inversión cuando la empresa calcula los ingresos; la transferencia de capital, puede ajustar la base impositiva del capital de una sola vez.

Suponiendo que la empresa A transfiere el capital de la empresa B al final del tercer año, los ingresos por transferencia serán de 6,5438+0,7 millones de yuanes. El cálculo de los ingresos por transferencias de capital es el siguiente:

(1) Cuando finalmente se liquida y paga el impuesto sobre la renta empresarial, los ingresos diferidos restantes de 1.680.000 yuanes (840 × 2) se agregan a la lista A105100 y se transfieren. volver a “Pasivos por Impuesto a la Renta Diferido”.

Débito: pasivo por impuesto a la renta diferido 420

(1680×25%)

Crédito: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar 420.

La base imponible es de 65.438+0,5 millones de yuanes, un ajuste único.

(2) Ingresos por transferencia de capital = 17000-15000 = 2000 (10.000 yuanes).

4. Caishui [2014] No. 116 estipula que si una empresa cancela su inversión externa dentro de cinco años, dejará de implementar la política de impuestos diferidos. Los ingresos por transferencia de activos no monetarios no reconocidos. durante el período de aplazamiento se liquidarán después de la liquidación final. El impuesto sobre la renta anual se calcula y se paga en una sola suma. Al calcular la renta imponible, un aumento único en la renta imponible del ingreso diferido restante se transfiere nuevamente al crédito del "pasivo por impuesto a la renta diferido" (ingreso diferido × 25%).

Débito: pasivo por impuesto a la renta diferido

Préstamo: impuesto a pagar - impuesto a la renta a pagar

La base del impuesto al patrimonio se ajusta en el lugar y se calcula el impuesto a la renta corporativo y pagado de una sola vez.

3. Tratamiento financiero de la empresa A

De acuerdo con lo dispuesto en Caishui [2014] N° 116, la base fiscal de los activos no monetarios adquiridos por el cedente debe determinarse con base en valor razonable. El tratamiento contable es el siguiente:

Débito: Activos intangibles - derechos de uso de suelo 15.000.

Préstamo: Inversión de capital a largo plazo - Empresa B.

13500

Ingresos por inversiones 1500

Cabe señalar que la "inversión en activos no monetarios" mencionada en Caishui [2014] No. 116 se limita a Activos no monetarios Se crean nuevas empresas residentes o se inyectan activos no monetarios en empresas residentes existentes.

(Unidad del autor: Beijing Liu Finance and Taxation Consulting Co., Ltd.)