Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Capítulo 2 Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros Clasificación de Activos y Pasivos Financieros

(1) Activos financieros medidos a su valor razonable y cuyos cambios se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes, incluidos los activos financieros para negociar y los activos financieros designados. activos financieros medidos a valor razonable y cuyos cambios se incluyen en ganancias y pérdidas corrientes;

(2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;

(3) Préstamos y cuentas por cobrar;

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(4) Activos financieros disponibles para la venta.

Artículo 8 Los pasivos financieros se dividirán en las dos categorías siguientes en el momento del reconocimiento inicial:

(1) Pasivos financieros medidos a valor razonable y cambios incluidos en las ganancias y pérdidas corrientes, incluidas las transacciones pasivos financieros y pasivos financieros designados como medidos a valor razonable con cambios incluidos en ganancias y pérdidas corrientes;

(2) Otros pasivos financieros.

Artículo 9. Se clasificarán como activos o pasivos financieros para negociar los activos o pasivos financieros que cumplan una de las siguientes condiciones:

(1) Obtener el activo financiero o asumir el El propósito de este pasivo financiero es principalmente vender o recomprar en un futuro cercano.

(2) Es parte de una cartera administrada centralmente de instrumentos financieros identificables, y existe evidencia objetiva de que la empresa ha administrado recientemente la cartera a través de ganancias a corto plazo.

(3) es un instrumento derivado. Sin embargo, los derivados que sean designados como instrumentos de cobertura eficaces, los derivados que sean contratos de garantía financiera y los derivados vinculados a instrumentos de patrimonio que no coticen en un mercado activo, cuyo valor razonable no pueda medirse de forma fiable y que deban liquidarse mediante la entrega del patrimonio instrumento excepto.

Artículo 10 Además de lo dispuesto en los artículos 21 y 22 de estas Normas, sólo los activos financieros o pasivos financieros que cumplan una de las siguientes condiciones podrán ser designados como valor razonable en el momento del reconocimiento financiero inicial. activos o pasivos financieros cuyo valor se mide y cuyos cambios se incluyen en el resultado actual:

(1) Esta designación puede eliminar o reducir significativamente las ganancias o pérdidas relacionadas causadas por diferentes bases de medición de activos financieros o Pasivos financieros. Inconsistencia en el reconocimiento o medición.

(2) Los documentos formales escritos de gestión de riesgos empresariales o estrategia de inversión han establecido que una cartera de activos financieros, una cartera de pasivos financieros o una cartera de activos financieros y pasivos financieros deben gestionarse y evaluarse. sobre la base del valor razonable y se reportan al personal clave de la gerencia.

Las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de cotización en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda medirse de forma fiable no se designarán como activos financieros medidos a valor razonable y cuyos cambios se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes. .

Un mercado activo se refiere a un mercado con las siguientes características:

(1) Los objetos de transacción del mercado son homogéneos

(2) Se pueden encontrar transacciones voluntarias; en cualquier momento ambas partes;

(3) La información de los precios de mercado es pública.

Artículo 11 Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se refieren a activos financieros no derivados con una fecha de vencimiento fija, un monto de recuperación fijo o determinable, y la empresa tiene la clara intención y capacidad de mantenerlos hasta el vencimiento. Los siguientes activos financieros no derivados no deben clasificarse como inversiones mantenidas hasta el vencimiento:

(1) Activos financieros no derivados designados en el reconocimiento inicial como medidos a valor razonable con cambios incluidos en las ganancias actuales y pérdidas;

(2) Activos financieros no derivados designados como disponibles para la venta en el momento del reconocimiento inicial.

(3) Préstamos y partidas a cobrar.

Las empresas deben evaluar su intención y capacidad de tenencia en la fecha del balance. Si hay algún cambio, debe manejarse de acuerdo con las disposiciones pertinentes de esta especificación.

Artículo 12 Si ocurre alguna de las siguientes circunstancias, indica que la empresa no tiene una intención clara de mantener la inversión en activos financieros hasta su vencimiento:

(1) El período de tenencia del activo financiero activo financiero incierto.

(2) El activo financiero se venderá cuando cambien las tasas de interés del mercado, cambien las necesidades de liquidez, cambien las oportunidades de inversión alternativas y sus rendimientos de inversión, cambien las fuentes y condiciones de financiamiento y cambien los riesgos cambiarios. Sin embargo, se excluyen las ventas de activos financieros que resulten de eventos independientes que sean incontrolables, que no se espera que vuelvan a ocurrir y que sean difíciles de predecir razonablemente.

(3) El importe que el emisor del activo financiero puede reembolsar es significativamente inferior a su coste amortizado.

(4) Otras circunstancias que indiquen que la empresa no tiene una intención clara de mantener el activo financiero hasta su vencimiento.

Artículo 13 El costo amortizado de un activo o pasivo financiero se refiere al resultado de los siguientes ajustes al importe de reconocimiento inicial del activo o pasivo financiero:

(1) Deducción El principal reembolsado;

(2) Más o menos el monto de amortización acumulada formado al amortizar la diferencia entre el monto de reconocimiento inicial y el monto de vencimiento utilizando el método de interés efectivo;

( 3) Deducción de las pérdidas por deterioro que se hayan producido (sólo aplicable a activos financieros).

Artículo 14 El método de la tasa de interés real se refiere al método de cálculo del costo amortizado y los ingresos o gastos por intereses de cada período con base en la tasa de interés real de un activo financiero o pasivo financiero (incluido un grupo de (método de activos financieros o pasivos financieros).

La tasa de interés efectiva se refiere a la tasa de interés utilizada para descontar los flujos de efectivo futuros de un activo financiero o pasivo financiero dentro del período esperado o un período más corto (si corresponde) al valor actual en libros del activo financiero. activo o pasivo financiero.

Al determinar la tasa de interés real, los flujos de efectivo futuros deben predecirse teniendo en cuenta todos los términos contractuales del activo financiero o pasivo financiero (incluidos los derechos de pago anticipado, opciones de compra y opciones similares, etc.). ), pero no deben considerarse pérdidas crediticias futuras.

Al determinar la tasa de interés real, se deben considerar las tarifas, tarifas de transacción, primas o descuentos pagados o recibidos entre las partes del contrato de activo financiero o pasivo financiero, y estas tarifas son parte del interés real. tasa. Cuando los flujos de efectivo futuros o la duración de un activo o pasivo financiero no puedan predecirse de manera confiable, se deben utilizar los flujos de efectivo contractuales del activo o pasivo financiero durante todo el período del contrato.

Artículo 15 Si se produce alguna de las siguientes circunstancias, significa que la empresa no puede mantener inversiones en activos financieros a plazo fijo hasta su vencimiento:

(1) No existen activos financieros disponibles. recursos Proporcionar apoyo financiero continuo para la inversión en activos financieros de modo que la inversión en activos financieros pueda mantenerse hasta el vencimiento.

(2) Debido a las restricciones impuestas por leyes y regulaciones administrativas, es difícil para las empresas mantener la inversión en activos financieros hasta el vencimiento.

(3) Otras circunstancias que indiquen que la empresa no puede mantener inversiones en activos financieros a plazo fijo.

Artículo 16 Cuando una empresa vende o reclasifica inversiones mantenidas hasta el vencimiento no vencidas en activos financieros disponibles para la venta durante el año contable en curso, el monto de la inversión antes de la venta o reclasificación será Si el la inversión es relativamente grande, la porción restante de la inversión se reclasificará como activos financieros disponibles para la venta, y los activos financieros no se reclasificarán como inversiones mantenidas hasta el vencimiento en el año fiscal actual y en los dos años fiscales completos siguientes. . Sin embargo, existen las siguientes excepciones:

(1) La fecha de venta o reclasificación está cerca de la fecha de vencimiento o de reembolso de la inversión (por ejemplo, dentro de los tres meses anteriores a la fecha de vencimiento), y los cambios en las tasas de interés de mercado tienen un impacto negativo en la inversión. No hay impacto significativo en el valor razonable.

(2) Una vez recuperado casi todo el principal inicial de la inversión mediante reembolsos periódicos o reembolsos anticipados según lo acordado en el contrato, la parte restante se vende o reclasifica.

(3) La venta o reclasificación es causada por eventos independientes fuera del control de la empresa, no se espera que vuelva a ocurrir y es difícil de predecir razonablemente. Esta situación incluye principalmente:

1. La inversión mantenida hasta el vencimiento se vende debido al grave deterioro del estado crediticio de la participada

2. la inversión al vencimiento está relacionada con Las regulaciones fiscales cancelan la política de deducción antes de impuestos para los intereses mantenidos hasta el vencimiento, o el monto de la deducción antes de impuestos se reduce significativamente y se vende debido a fusiones corporativas importantes o enajenaciones importantes; , con el fin de mantener la posición actual de riesgo de tasa de interés o Mantener la política de riesgo crediticio actual y vender inversiones mantenidas hasta el vencimiento

4. alcance de inversión permitido o límites de inversión de tipos de inversión específicos debido a leyes y regulaciones administrativas 5. Debido a requisitos regulatorios para aumentar significativamente la liquidez de los activos o aumentar significativamente la ponderación de riesgo de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento en el cálculo de los índices de adecuación de capital, mantenidas. -Las inversiones hasta el vencimiento deben venderse.

Artículo 17 Los préstamos y cuentas a cobrar se refieren a activos financieros no derivados que no tienen cotización en un mercado activo y tienen un monto de recuperación fijo o determinable. Las empresas no deben clasificar los siguientes activos financieros no derivados en préstamos y cuentas por cobrar:

(1) Activos financieros no derivados que se venderán inmediatamente o en un futuro próximo.

(2) En su reconocimiento inicial, se designa como un activo financiero no derivado medido a valor razonable con cambios incluidos en ganancias y pérdidas corrientes.

(3) Activos financieros no derivados designados como disponibles para la venta en el momento del reconocimiento inicial.

(4) Por razones distintas al deterioro del crédito del deudor, puede resultar difícil para el tenedor recuperar sustancialmente todos los activos financieros no derivados invertidos inicialmente.

Los fondos de inversión en valores o fondos similares mantenidos por empresas no deben dividirse en préstamos y cuentas por cobrar.

Artículo 18 Los activos financieros disponibles para la venta se refieren a activos financieros no derivados que se designan como disponibles para la venta en el momento del reconocimiento inicial, y a los activos financieros distintos de los siguientes tipos de activos:

(1)Préstamos y partidas a cobrar.

(2) Inversión mantenida hasta el vencimiento.

(3) Activos financieros valorados a valor razonable con cambios incluidos en pérdidas y ganancias corrientes.

Artículo 19: Después de que una empresa clasifique activos financieros o pasivos financieros como activos financieros o pasivos financieros medidos a valor razonable y cuyos cambios se incluyan en ganancias y pérdidas corrientes, no podrá reclasificarse en otros activos financieros o pasivos financieros. pasivos; otros tipos de activos financieros o pasivos financieros no pueden reclasificarse como activos financieros o pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados para el período actual.