Cómo ajustar las ganancias contables a la renta imponible de acuerdo con la ley tributaria y descubrir la diferencia. Le ruego el resultado ~.
Mira esta pregunta de ejemplo.
Una empresa de fabricación de electrodomésticos en una determinada ciudad es un contribuyente general del impuesto al valor agregado. En 2008, la empresa logró unos ingresos totales de 90 millones de yuanes, un total deducido de costos, gastos, impuestos y pérdidas. de 89,3 millones de yuanes, y se ha pagado un beneficio contable total de 70.000 yuanes y un impuesto sobre la renta de sociedades de 146.000 yuanes. Para reducir los riesgos fiscales, antes de la liquidación anual de 2008, la empresa contrató a una firma de contabilidad para realizar una auditoría y encontró los siguientes problemas: (1) El monto total de los salarios reales que se han incluido en costos y gastos. El monto total fue Se pagaron 10 millones de yuanes y 2,1 millones de yuanes en gastos de asistencia social según el monto real. Se entregaron 200.000 yuanes de fondos sindicales y se obtuvo el "Recibo de pago de asignación especial de fondos sindicales".
(2) El saldo crediticio de las reservas para insolvencias arrastradas por la empresa a principios de año era de 16.000 yuanes, y no se produjeron pérdidas por insolvencia ese año. La empresa retiró una reserva para insolvencias de 2. millones de yuanes sobre la base del saldo de cuentas por cobrar al final del año de 2 millones de yuanes.
(3) Los ingresos totales de 90 millones de yuanes incluyen 50.000 yuanes de ingresos por intereses de bonos gubernamentales, 100.000 yuanes de ingresos por inversiones de empresas residentes (la tasa impositiva de las participadas es del 25%) y 16 yuanes de ingresos por inversiones. del país extranjero A. Diez mil yuanes (el impuesto sobre la renta se ha pagado al tipo impositivo de la participada del 20%).
(4) En enero de ese año, pidió prestados 2 millones de yuanes al banco para comprar y construir activos fijos, con un período de préstamo de 2 años. Los activos fijos comprados se completaron y entregaron para su uso el 31 de agosto de ese año (excluyendo la depreciación de los activos fijos). Los gastos por intereses anuales pagados por la empresa al banco ascendieron a 120.000 yuanes, todos los cuales se incluyeron en los gastos financieros. El 1 de enero de 2008, se emitió un bono de 10 millones de RMB a favor de la Empresa B, una empresa nacional relacionada, y se pagaron intereses anuales de 600.000 RMB a tasas de interés bancarias (tasa de interés bancaria del 6%), todos los cuales se incluyeron en las cuentas financieras. gastos. Según la información proporcionada por la empresa, la firma contable revisó y confirmó que no cumplía con el principio de independencia comercial. Se sabe que la empresa obtuvo una inversión de deuda de 10 millones de yuanes y una inversión de capital de 2 millones de yuanes de la empresa B. La carga fiscal real de la empresa B es menor que la de la empresa, suponiendo que la empresa no tiene otros inversores. .
(5) Los gastos de entretenimiento empresarial incurridos por la empresa durante todo el año fueron de 650.000 yuanes, los gastos de promoción empresarial fueron de 800.000 yuanes y los gastos de desarrollo de tecnología fueron de 3,2 millones de yuanes, todos los cuales se dedujeron de acuerdo con la situación real.
(6) En diciembre, un automóvil importado recientemente usado (activo fijo) con un valor razonable de 530.000 yuanes se utilizó para pagar una cuenta por pagar de 600.000 yuanes. El acreedor ya no pagará la diferencia entre. el valor razonable y la deuda. El valor original del automóvil era de 600.000 yuanes y se dedujo el 15% de la depreciación. Al liquidar la deuda, la empresa utilizó directamente 600.000 yuanes para compensar el valor original de las cuentas por pagar y los activos fijos, respectivamente (la empresa no entra dentro de esta categoría). el alcance del piloto de deducción del IVA).
(7) La empresa ha desarrollado recientemente 40 electrodomésticos con un precio de coste de 50.000 yuanes cada uno y un precio de venta de 100.000 yuanes cada uno sin impuestos. 10 unidades se utilizarán para uso personal y las otras 30 unidades. Se venderá a los empleados de la fábrica. Durante el procesamiento contable, los bienes del inventario se cancelaron a un costo de 2 millones de yuanes y no se reconocieron ingresos.
(8) En diciembre, se transfirió la propiedad de una tecnología especial de desarrollo propio y se obtuvo un ingreso de 7 millones de yuanes. No se trató como ingreso y el costo contable del activo intangible. de 100.000 yuanes no se canceló.
(9) En diciembre, se donó un lote de electrodomésticos a zonas montañosas empobrecidas a través de agencias gubernamentales locales. El precio de costo fue de 350.000 yuanes y el precio de venta en el mercado fue de 450.000 yuanes. Para compensar los bienes de inventario en la contabilidad de la empresa, el impuesto al valor agregado calculado sobre la base del precio de venta de mercado de 76.500 yuanes y el precio de costo total de 426.500 yuanes se incluyeron en la cuenta (gastos no operativos).
(10) En diciembre, la empresa compró un activo financiero y lo clasificó como "activo financiero disponible para la venta". Al final del período, el valor razonable del activo financiero aumentó en 550.000 yuanes. La empresa se incluye en la cuenta “Pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable”.
(11) La cuenta "gastos no operativos" también incluye 30.000 yuanes en honorarios por pagos atrasados para inspecciones anuales industriales y comerciales, 60.000 yuanes en daños y perjuicios contractuales, 120.000 yuanes en reembolsos a los compradores y 80.000 yuanes en En los gastos de protección del medio ambiente, los gastos de patrocinio de 100.000 yuanes por parte de las empresas afiliadas se dedujeron con sinceridad.
Requisitos: Responda las siguientes preguntas en orden (el monto está en 10.000 yuanes, con dos decimales).
(1) Calcule la cantidad de ingreso imponible que debe ajustarse para los fondos sindicales de los empleados, las cuotas de bienestar de los empleados y los fondos de educación de los empleados;
(2) Calcule la cantidad de ingreso imponible que debe ajustarse por las reservas para deudas incobrables extraídas Ingreso imponible;
(3) Ingreso imponible que debe ajustarse para calcular los intereses de los bonos gubernamentales y los dividendos después de impuestos;
(4) Ingreso imponible que debe ajustarse para calcular los gastos financieros;
(5) Calcular la renta imponible que debe ajustarse por gastos de entretenimiento empresarial, gastos de promoción empresarial y gastos de desarrollo tecnológico;
(6) Calcular la renta imponible que debe ajustarse para la liquidación de deudas;
(7) Calcular la renta imponible que debe ajustarse para electrodomésticos de nuevo desarrollo;
(8) Calcular el impuesto sobre el volumen de negocios pagadero por la transferencia de activos intangibles;
(9) Calcular la renta imponible que debe ajustarse por la transferencia de activos intangibles;
(10) La renta imponible que debe ajustarse para activos financieros disponibles para la venta;
(11 ) Calcular la renta imponible que debe ajustarse por donaciones de bienestar público;
(12) Calcular la renta imponible que debe ajustarse para otros gastos no operativos distintos de las donaciones de bienestar público;
(13) Calcular la renta imponible de la empresa en 2008;
(14) Calcular el impuesto sobre la renta empresarial que la empresa debería pagar en 2008 después de la auditoría.
Respuesta
(1) Límite de deducción de la tasa de bienestar social: 1000 × 14% = 1,40 (diez mil yuanes), el gasto real es de 2,1 millones de yuanes y el pago de impuestos se incrementa en 700.000 yuanes. El límite de deducción para los fondos de educación de los empleados: 1.000 × 2,5% = 25 (diez mil yuanes), el gasto real es de 400.000 yuanes y el pago de impuestos se incrementa en 150.000 yuanes (el gasto excesivo de 150.000 yuanes se puede trasladar indefinidamente para la deducción en años siguientes). El límite de deducción para los fondos sindicales es: 1.000 × 2% = 200.000 yuanes. El gasto real es de 200.000 yuanes. Se obtienen recibos especiales para los fondos sindicales y no se requiere ningún ajuste fiscal. Los tres fondos deben ajustarse para aumentar el monto de los ingresos en 715=85 (diez mil yuanes).
(2) Según la ley tributaria, la provisión por deterioro no se puede deducir antes de impuestos y los ingresos deben aumentarse en 20.000 yuanes.
(3) Los ingresos por intereses de los bonos del gobierno son 50.000 yuanes, y los dividendos y otros ingresos por inversiones de capital entre empresas residentes calificadas son 100.000 yuanes. Todos ellos son ingresos libres de impuestos y los ingresos deben reducirse. por 15= 15 (diez mil yuanes). Nota: La renta imponible en la línea 25 de la "Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta Corporativa" sólo informa el impuesto sobre la renta pagadero sobre la renta nacional del contribuyente para el período actual. Los ingresos por inversiones en el extranjero de la empresa de 160.000 yuanes en el país A no afectan los ingresos imponibles, por lo que los ingresos imponibles que deberían reducirse mediante los intereses de los bonos gubernamentales y los dividendos después de impuestos son 150.000 yuanes.
(4) El período de capitalización de intereses es de 8 meses. El interés anual de 120.000 yuanes pagado por la empresa al banco se ha incluido en su totalidad en los gastos financieros y los ingresos deben aumentarse en 12÷. 12×8=8 (10.000 yuanes), lo cual es un error contable.
La relación deuda-capital de las partes relacionadas es 1000÷200=5, y la relación deuda-capital estándar=2
La carga fiscal real de la empresa B es inferior al de la empresa, y el interés que se permite deducir sobre los préstamos a partes relacionadas = 200 × 2 × 6% = 24 (diez mil yuanes), el interés sobre los préstamos a partes relacionadas debe ajustarse para aumentar los ingresos en un 60-24 = 36 (diez mil yuanes), que es una diferencia permanente y debe manejarse de acuerdo con el principio de "ajustar el balance pero no ajustar las cuentas". El ajuste del impuesto a los gastos financieros aumentará los gastos por intereses en 36+8=44 (diez mil yuanes).
(5) Los ingresos son de 90 millones de yuanes y se venden 30 productos de producción propia a los empleados de la fábrica. Los ingresos por ventas se consideran de 3 millones de yuanes, que deben completarse en el primero. de la línea “Declaración Anual del Impuesto sobre Sociedades” como base para las deducciones de gastos. Las donaciones de productos de producción propia se consideran ingresos por ventas de 450.000 yuanes, que deben completarse en la primera línea de la "Declaración anual del impuesto sobre la renta de las empresas" como base para las deducciones de gastos. Base límite de costo = 9000-5-10-16+3045=9314 (10.000 yuanes).
El límite de deducción para gastos de entretenimiento empresarial = 9314 × 0,5% = 46,57 (diez mil yuanes) > 65 × 60% = 39 (diez mil yuanes), se permite deducir 390.000 yuanes y 650.000 yuanes en realidad se incurre, que debería ajustarse 260.000 yuanes.
El límite de deducción para gastos de promoción empresarial = 9314 × 15% = 13,971 (diez mil yuanes). La cantidad real de 800.000 yuanes incurridos se puede deducir según la situación real.
Nota: Aunque el uso de activos fijos para pagar deudas se considera una venta, el valor razonable de los activos fijos de 530 000 RMB no son ingresos por ventas y no se ingresa en la primera línea del " Declaración Anual del Impuesto sobre Sociedades” y no tiene la consideración de gasto. Base para el cálculo del límite de deducción.
La transferencia de propiedad de los ingresos por patentes de 7 millones de yuanes no se utilizará como base para calcular el límite de deducción de tasas. Además, la tarifa de desarrollo tecnológico de 3,2 millones de yuanes se puede deducir en un 50% adicional, es decir, la renta imponible debe reducirse en 1,6 millones de yuanes (320 × 50%).
(6) La cantidad de ingresos que deben ajustarse para pagar las deudas: Ganancias y pérdidas por enajenación de activos fijos = 53-60 × (1-15%) = 2 (diez mil yuanes).
Ingresos por reestructuración de deuda = 60-53 = 7 (diez mil yuanes).
Negocio de liquidación de deudas ***Ajuste del importe de los ingresos = 2 + 7 = 9 (10.000 yuanes).
La empresa compensó directamente el valor original de las cuentas por pagar y los activos fijos en 600.000 yuanes respectivamente, lo que constituye un error contable.
Nota: Esto no se aplica al "Aviso sobre varias cuestiones relativas a la implementación nacional de la reforma de transformación del impuesto al valor agregado" (Finanzas e Impuestos [2008] No. 170), porque este documento ha sido implementado desde el 1 de enero de 2009. En este caso se aplica el Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas del impuesto sobre el valor añadido para bienes y vehículos de motor usados (Finanzas e Impuestos [2002] Nº 29).
(7) Calcule la renta imponible que debe ajustarse para los electrodomésticos recientemente desarrollados:
Las ventas de 30 productos de producción propia a los empleados de la fábrica se consideran ventas, y el los ingresos deben ajustarse 30×(10-5)=1,50 (10.000 yuanes).
Además, según las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 14 - Ingresos”, si los activos intercambiados son inventarios, los ingresos deben reconocerse como una venta a su valor razonable, y los costos correspondientes. debe llevarse adelante. La transferencia aquí se basa en el costo, lo cual es un error contable. Si utiliza 10 productos de producción propia para su propio uso, el impuesto sobre la renta de las sociedades no reconocerá los ingresos y, en consecuencia, no se reconocerán los costes.
(8) Impuesto empresarial a pagar por la transferencia de activos intangibles = 700 × 5% = 35 (miles de yuanes).
El impuesto de construcción urbana a pagar = 35×7% = 2,45 (diez mil yuanes), el recargo por educación a pagar = 35×3% = 1,05 (diez mil yuanes), el impuesto comercial a a pagar = 35+2,45+1,05 =38,5 (diez mil yuanes).
(9) El importe de los ingresos que deben ajustarse por la transferencia de activos intangibles.
Los ingresos por transferencia de patentes son 700-10-38,5=6,515 (diez mil yuanes). La parte que no exceda los 5 millones de yuanes está exenta del impuesto sobre la renta de las sociedades, y la parte que supere los 5 millones de yuanes está gravada. a la mitad del impuesto sobre la renta. La cantidad de ingresos que deberían incrementarse por la transferencia de activos intangibles = 651,5-500 = 1,515 (diez mil yuanes). La empresa no realizó un tratamiento contable de los ingresos y costos, lo que constituyó un error contable.
(10) La renta imponible que debe ajustarse por activos financieros disponibles para la venta.
El cambio de 550.000 yuanes en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta no debe incluirse en la cuenta de pérdidas y ganancias "Pérdidas y ganancias por cambios en el valor razonable", sino que debe incluirse en el patrimonio cuenta "Reserva de capital", que pertenece a Errores contables, la legislación fiscal no reconoce cambios en el valor razonable de los activos financieros durante el período de tenencia y los tratamientos financiero y fiscal son consistentes. El beneficio contable y la renta imponible deberían reducirse aquí en 550.000 RMB.
(11) Beneficio contable total ajustado = 70 + 8 (gastos financieros) + 9 (ganancias por liquidación de deudas) + 150 (productos de producción propia) + 651,5 (ingresos por transferencia de patentes) - 55 ( activos financieros Cambio en el valor razonable) = 8,335 millones de yuanes, el límite de deducción para donaciones de bienestar público = 833,5 × 12% = 1,0002 millones de yuanes, el gasto real de donaciones es 426.500 yuanes, que se puede deducir en su totalidad.
(12) No se deducirán los impuestos atrasados, los reembolsos de los compradores y los gastos de patrocinio de empresas afiliadas, pero sí se podrán deducir las indemnizaciones por daños y perjuicios contractuales y los gastos de protección ambiental. Para los gastos no operativos distintos de las donaciones de bienestar público, la cantidad de ingresos debe aumentarse = 3+12+10=25 (diez mil yuanes).
(13) Ingreso imponible = 785+2-15+44+26-169+15(651,5-500)+25-16-55＝316,5 (10.000 yuanes).
(14) Se debe devolver el Impuesto sobre Sociedades=[316,5-(651,5-500)]×25%+16÷(1-20%)×(25%-20%)+(651,5 -500) )×25%×50%-14,6=41,25+1+18,94-14,6=46,59 (10.000 yuanes).