¿Cuándo se reconoce el impuesto a la renta diferido sobre activos y pasivos?
Supongamos que el beneficio contable antes de impuestos de la empresa A en 2007 es de 65.438+00.000.000 de yuanes, la tasa del impuesto sobre la renta es del 33% y no se espera que la tasa impositiva se ajuste. en el futuro.
1. La renta imponible anual aprobada por la ley fiscal para ese año fue de 18.000 yuanes y el salario anual real de la empresa A fue de 2 millones de yuanes. La ley tributaria permite deducciones completas antes de impuestos por cuotas de asistencia social, fondos sindicales y fondos de educación de los empleados.
2. El valor original de los activos fijos de la empresa es de 500.000.000 de yuanes y el método de depreciación acelerada se utiliza para el tratamiento contable. El monto de depreciación para el año fue de 64 millones de yuanes, el monto de depreciación acumulada fue de 244 millones de yuanes y no se realizó ninguna provisión por deterioro para el tratamiento fiscal, el monto de depreciación para el año fue de 50 millones de yuanes; el importe de la depreciación acumulada antes de impuestos fue de 150 millones de yuanes. La vida útil estimada y el valor residual neto estimado no difieren del tratamiento contable.
3. Cuando la empresa compró las acciones de una empresa que cotizaba en bolsa y que se planeaba vender en un futuro próximo, el costo de compra fue de 2 millones de yuanes y el precio de mercado al final del año fue de 2,6. millones de yuanes. Ese año no hubo dividendos ni otros asuntos.
4. El saldo contable de los activos por impuestos sobre la renta diferidos a principios de año era de 26,4 millones de yuanes, y el saldo contable de los pasivos por impuestos sobre la renta diferidos a principios de año era de 0 yuanes.
Salvo las cuestiones anteriores, no existen otros ajustes fiscales. Además, la compañía espera obtener suficientes ingresos imponibles en el futuro para compensar las diferencias temporarias deducibles.
1. Los gastos por impuesto a la renta se reconocerán con base en el monto del impuesto a la renta a pagar calculado de acuerdo con lo dispuesto en las leyes tributarias para el período actual.
Beneficio contable: 10 millones de yuanes
Agregar: aumento del impuesto sobre salarios y gastos: 200 000 yuanes (2 millones – 65438+800 000 yuanes)
Agregar: aumento en gastos de depreciación e impuestos: 14 millones de yuanes (64 millones-50 millones de yuanes)
Menos: reducción de impuestos sobre activos financieros comerciales: 600.000 yuanes (2,6 millones-2 millones).
Ingreso imponible: 23,6 millones de yuanes
Impuesto sobre la renta a pagar: 7.788 millones de yuanes (23,6 millones * 33%)
Débito: gasto por impuesto sobre la renta 7.788 millones de yuanes.
Préstamo: Impuestos a pagar: el impuesto sobre la renta a pagar es de 7.788 millones de yuanes.
Este asiento puede entenderse como: el impuesto a la renta a pagar del año calculado de acuerdo con lo establecido en la ley tributaria es un gasto del período actual y debe registrarse en el “gasto por impuesto a la renta” del el período actual.
2. Las diferencias temporarias y el impuesto a la renta diferido se reconocen con base en la diferencia entre el valor en libros de los activos y pasivos y la base fiscal.
Valor contable de los activos fijos = 500 millones – 244 millones = 256 millones de yuanes.
Base de cálculo del impuesto sobre activos fijos = 500.000.000–150.000.000 = 350 millones de yuanes.
Diferencias temporarias deducibles = 350.000.000–256.000.000 = 94.000.000 yuanes.
(La diferencia temporal deducible significa que cuando la empresa utilice y enajene los activos fijos en el futuro, la renta imponible se reducirá en 94 millones de yuanes de acuerdo con la ley fiscal).
Impuesto sobre la renta diferido Activos = 94 millones * 33% = 310.200 yuanes
(Dado que el uso y disposición futuros de este activo fijo debe reducir la renta imponible de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria, significa que la empresa puede pagar menos impuesto sobre la renta en el futuro 365, 438+0,020,000 yuanes, formando así un activo de la empresa al final del período actual)
Activos por impuestos sobre la renta diferidos acumulados para el período actual = 31.020.000–26.400.000 = 4.620.000 yuanes.
(Dado que los activos por impuestos sobre la renta diferidos de la empresa ya existían al comienzo del período actual de 26,4 millones de yuanes, solo necesita compensar 31.020.000 yuanes sobre esta base).
Transacción Valor contable de los activos financieros sexuales = 2,6 millones de yuanes.
Base imponible para el comercio de activos financieros = 2 millones de yuanes.
Diferencia temporal imponible = 2,6 millones – 2 millones = 600.000 yuanes.
(La diferencia en los ingresos imponibles indica que cuando la empresa venda activos de transacciones financieras en el futuro, necesitará aumentar los ingresos imponibles en 600.000 yuanes de acuerdo con las leyes fiscales).
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido = 60 Diez mil * 33% = 198.000 yuanes.
(Dado que los activos financieros comerciales deben aumentar la renta imponible en el futuro de acuerdo con la ley fiscal, significa que la empresa debe pagar un impuesto sobre la renta adicional de 65.438+098.000 yuanes en el futuro, por lo tanto formando una partida al final del período actual para la empresa Pasivos)
Pasivos por impuestos sobre la renta diferidos acumulados para el período actual = 198.000–0 = 198.000 yuanes.
Débito: activos por impuestos sobre la renta diferidos por 4,62 millones de RMB.
Préstamo: el gasto por impuestos sobre la renta es de 4.422 millones de yuanes.
Crédito: Los pasivos por impuestos sobre la renta diferidos ascienden a 65.438+098.000 yuanes.
Este asiento puede entenderse como: el aumento antes mencionado en los activos y pasivos por impuesto a la renta diferido es un ajuste al gasto por impuesto a la renta corriente y debe registrarse en la cuenta "gasto por impuesto a la renta" corriente.
En cuanto al ajuste fiscal de salarios y gastos, dado que la diferencia es una diferencia permanente original y no afectará el cálculo de la renta imponible futura, no formará una diferencia temporal.
A juzgar por la fórmula de cálculo de las diferencias temporales, dado que se han pagado los salarios correspondientes, el valor en libros de la compensación a los empleados pagadera (parte del salario) y el valor en libros de la base imponible son cero y no hay diferencia temporal.
En este caso, finalmente se confirmó que el gasto actual del impuesto sobre la renta era de 3.366 millones de yuanes (7.788 millones-4.422 millones de yuanes), dividido por la tasa impositiva actual del 33% para obtener 10,2 millones de yuanes, que es exactamente lo mismo que el beneficio contable de 10 millones de yuanes y la empresa deberá pagar el aumento fiscal total de 200.000 RMB por los gastos salariales originales adquiridos permanentemente en este período y en el período anterior. Si existen diferencias temporarias imponibles o diferencias temporarias deducibles, los pasivos por impuesto a la renta diferido o los activos por impuesto a la renta diferido se reconocerán de conformidad con lo establecido en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales.
Excepto por los pasivos por impuesto a la renta diferido que surjan de las siguientes transacciones, la empresa reconocerá todos los pasivos por impuesto a la renta diferido que surjan de diferencias temporarias imponibles:
(1) Reconocimiento inicial de plusvalía.
(2) Reconocimiento inicial de activos o pasivos surgidos de transacciones con las siguientes características:
1. La transacción no es una combinación de negocios;
2. Cuando se produce la transacción, sin afectar el resultado contable ni la base imponible (ni las pérdidas deducibles).
Las empresas deben reconocer los correspondientes pasivos por impuestos a la renta diferidos por diferencias temporarias imponibles relacionadas con inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos. Sin embargo, a menos que se cumplan las siguientes condiciones al mismo tiempo:
(1) La empresa inversora puede controlar el momento en que se revierte la diferencia temporaria;
(2) La diferencia temporaria; no estará disponible en el futuro previsible. Es muy probable que regrese.
Una empresa reconocerá los activos por impuesto a la renta diferido generados por diferencias temporarias deducibles en la medida en que sea probable que obtenga ingresos gravables para compensar las diferencias temporarias deducibles. Sin embargo, no se reconocerán activos por impuesto a la renta diferido con las siguientes características que surjan del reconocimiento inicial de activos o pasivos en la transacción:
(1) La transacción no es una combinación de negocios;
(2) ) la transacción no afectará las ganancias contables ni la renta imponible (o pérdidas deducibles) cuando ocurra.
En la fecha del balance general, si existe evidencia concluyente de que es probable que se obtengan suficientes ingresos imponibles en el período futuro para compensar las diferencias temporarias deducibles, los activos por impuestos a la renta diferidos que no hayan sido reconocidos en períodos anteriores será reconocido.
Las empresas reconocerán los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido por diferencias temporarias deducibles relacionadas con inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, y cumplirán las siguientes condiciones:
(1) La diferencia temporaria es probable que se revierta en el futuro previsible;
(2) Es probable que obtenga ingresos imponibles en el futuro después de deducir la diferencia temporaria deducible.
Para las pérdidas deducibles y los créditos fiscales que pueden trasladarse a años futuros, la empresa debe obtener ingresos imponibles futuros que puedan utilizarse para compensar las pérdidas deducibles y los créditos fiscales cuando sea probable que estén disponibles. confirmar los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido.