¿Qué es la tergiversación de un contador público certificado?

La divulgación de información de la empresa debe estar estandarizada, lo cual es uno de los requisitos previos importantes para el funcionamiento justo, abierto, justo y ordenado del mercado de valores. Como importante organización de servicios de intermediación del mercado, los contadores públicos certificados tienen responsabilidades importantes en la regulación de la divulgación de información por parte de las empresas que cotizan en bolsa. Por ejemplo, en el conocido caso Hongguang, la empresa de contabilidad fabricó una gran cantidad de datos ficticios para Hongguang Company después de aceptar los llamados honorarios de auditoría de 300.000 yuanes y, en realidad, sufrir una pérdida de 65.438+3 mil millones de yuanes. En el prospecto de cotización de 1997 de Hongguang Company, se registraron falsamente datos como ganancias durante tres años consecutivos en 1996 y una ganancia neta de 54 millones de yuanes. Sólo medio año después de que la empresa saliera a bolsa, perdió la mitad de los más de 465.438 millones de yuanes que recaudó, lo que provocó grandes pérdidas a los inversores que no sabían la verdad. El fenómeno de que Hongguang Company oculte su situación financiera y defraude sus calificaciones para cotizar en bolsa ha expuesto muchos problemas en la divulgación de información de las empresas que cotizan en bolsa, lo que no favorece la supervivencia de los más aptos en el mercado de valores y la asignación óptima de los recursos sociales, y no favorece la propicio para la supervisión de las empresas en el cumplimiento de sus responsabilidades fiduciarias. A través de la divulgación de información, las empresas que cotizan en bolsa pueden reflejar el desempeño de las autoridades administrativas de la empresa en sus responsabilidades fiduciarias, promover los activos de la empresa para lograr beneficios óptimos, brindar el máximo beneficio a los accionistas y la sociedad y guiar la asignación de recursos sociales. Si la información divulgada por las empresas que cotizan en bolsa es falsa o engañosa, hará que las autoridades reguladoras pierdan el control de su supervisión. También puede fomentar la especulación excesiva y la competencia desleal en el mercado de valores, alterando la estabilidad y el orden del mercado de valores.

Primero, análisis económico del papel de los contadores públicos autorizados en la divulgación de información.

En la relación de auditoría connotativa de responsabilidad legal del CPA frente a un tercero, el inversionista individual no es el cliente ni la unidad auditada, y no tiene relación contractual directa con el CPA, por lo que está en la posición de un tercero. Por lo tanto, los contadores públicos deben emitir informes de información financiera objetivos y verdaderos desde la perspectiva de una auditoría independiente para servir a los inversores y otros usuarios de la información contable. En las empresas que cotizan en bolsa en mi país, debido a la estructura de propiedad irrazonable y al monopolio de las acciones de propiedad estatal, los derechos de la junta de accionistas no se ejercen de manera efectiva y la junta de accionistas no puede restringir efectivamente a los directores de la empresa. Los directivos tienen gran parte de su autonomía, incluida la contabilidad financiera de la empresa. El control de los sistemas de información crea incentivos para blanquear los informes con diversos fines. Desde la perspectiva de la teoría de juegos, lo que constituye la motivación para blanquear las declaraciones es el problema de la selección adversa dentro de la empresa, mientras que el juego entre las empresas que cotizan en bolsa, las agencias reguladoras y los intermediarios, es decir, los contadores públicos certificados, en el entorno externo promueve aún más el uso. de errores contables para corregir declaraciones blanqueadas.

Si los contadores públicos pueden reflejar y evaluar objetivamente la situación real de la empresa independientemente de las partes interesadas relevantes de la empresa que cotiza en bolsa, esta asimetría de información se puede reducir. Sin embargo, impulsados ​​por el mecanismo de intereses, como ocurrió en el incidente de Hongguang, debido al requisito de maximizar el interés propio y las medidas punitivas y disposiciones legales pertinentes que deben mejorarse, los contadores públicos a menudo eligen entre la proporción de beneficios y costos. Asumen riesgos y emiten informes de auditoría que son inconsistentes o incluso contrarios a los hechos objetivos, transmitiendo así información errónea a los inversores. En los últimos años, el incidente de Yinguangxia y el incidente de Enron en Estados Unidos han puesto de manifiesto que es necesario fortalecer la independencia de los contadores públicos certificados.

Según los supuestos de la economía occidental, como "hombre racional" u "hombre económico", lo que perseguimos es maximizar nuestros propios intereses. Por lo tanto, la clave para optar por emitir opiniones de auditoría objetivas y confabularse con empresas que cotizan en bolsa para emitir información contable falsa radica en la comparación de los beneficios y costos de la CPA. Además de fortalecer su propia ética profesional y aprovechar plenamente el papel de la autodisciplina de la industria, también deben considerarlo desde una perspectiva económica y aumentar su orientación hacia las ganancias. Es decir, por un lado, debemos aumentar la intensidad de los honorarios de auditoría, que son los ingresos de los propios contadores públicos autorizados. Por otro lado, debemos regularlos legalmente, aumentar las sanciones por divulgación de informes falsos y declaraciones falsas. , y aumentar el número de personas que emiten información no objetiva. Entonces, esto implica cómo regular aún más el comportamiento de los contadores públicos certificados desde la perspectiva de las leyes y regulaciones.

En segundo lugar, los problemas existentes en la supervisión legal en mi país

En términos de supervisión legal, la responsabilidad legal actual de los contadores públicos autorizados en mi país por proporcionar información contable falsa está estipulada principalmente en el derecho penal, el derecho contable, el derecho de valores y el derecho de sociedades e interpretaciones jurídicas afines. Desde la perspectiva de los tipos de responsabilidad jurídica, existen tres tipos principales: responsabilidad penal, responsabilidad civil y responsabilidad administrativa.

(1) Responsabilidad penal.

La "Decisión sobre el castigo de los delitos que violan la ley de sociedades" aprobada por el Comité Permanente del Congreso Nacional del Pueblo en 1995 añadió el delito de proporcionar informes financieros falsos, lo que marcó la primera vez que se incluyeron violaciones puramente contables en el alcance de los ajustes del derecho penal en mi país. La nueva ley penal que entró en vigor en junio de 1997 añadió además las aportaciones de capital falsas, el registro falso, la divulgación de información falsa en la emisión de valores, los registros contables falsos en liquidaciones y las instituciones financieras al capítulo de "delito de alteración del orden de gestión de empresas y empresas". y otros cargos relacionados con infracciones contables.

(2) Responsabilidades administrativas.

El artículo 39 de la "Ley CPA" estipula que si una firma de contadores o CPA viola las disposiciones de los artículos 20 y 21 de esta Ley, el CPA podrá ser amonestado, suspendido del ejercicio o revocado su Certificado. ; se pueden imponer a las empresas de contabilidad sanciones administrativas como advertencias, confiscación de ingresos ilegales, multas, suspensión de la práctica y revocación.

(3) Responsabilidad civil.

El artículo 44 de la "Ley CPA" estipula: "Si una firma de contabilidad viola las disposiciones de esta Ley y causa pérdidas al cliente y otras partes interesadas, será responsable de la compensación de acuerdo con la ley. ." "Ley de Valores" 》El artículo 202 estipula que si una institución profesional que emite informes de auditoría para actividades de emisión, cotización o negociación de valores comete fraude en el contenido del que es responsable y causa pérdidas, será solidariamente responsable de la indemnización. El "Aviso sobre la aceptación de litigios por daños civiles causados ​​por declaraciones falsas en el mercado de valores" emitido por el Tribunal Popular Supremo el 5 de junio de 38 + el 65 de octubre de 2002 + mayo de 2002 y el "Aviso sobre el juicio de casos del mercado de valores causados ​​por declaraciones falsas" emitido el 5438 de junio + 9 de octubre de 2003 "Disposiciones sobre casos de compensación civil causados ​​por declaraciones falsas en el mercado" proporciona disposiciones específicas sobre muchos contenidos legales de compensación civil por infracciones de tergiversación. Esto marca que los obligados a revelar información en el mercado de valores comienzan a asumir responsabilidad civil por su propia revelación de información, y también marca que el sistema de compensación civil de valores de mi país ha entrado verdaderamente en la etapa de la práctica judicial.

Sin embargo, si analizamos cuidadosamente las leyes existentes en mi país, no es difícil ver que las leyes actuales de mi país aún son insuficientes para regular las declaraciones falsas de los contadores públicos certificados. Esto se refleja principalmente en los siguientes aspectos:

1. Aunque las leyes de nuestro país estipulan claramente las formas de responsabilidad administrativa, civil y penal, según estadísticas aproximadas, menos de 100 empresas que cotizan en bolsa han sido descubiertas y castigadas por la Comisión Reguladora de Valores de China en los últimos 10 años. Además, hasta ahora, las autoridades reguladoras se han basado principalmente en sanciones administrativas para combatir la falsificación de información contable por parte de empresas que cotizan en bolsa. Pocas de las personas directamente responsables han sido consideradas penalmente responsables, y la indemnización civil ha sido aún menor. Por ejemplo, aunque la "Ley Penal" de mi país estipula que si el personal de una organización intermediaria proporciona deliberadamente materiales de certificación falsos, el caso más leve será sentenciado a 5 años y el caso grave será sentenciado a 5 a 10 años y una multa. Sin embargo, a pesar de los frecuentes casos de contadores públicos que violan las disposiciones anteriores, pocos han sido llevados ante la justicia y la mayoría de las sanciones siguen siendo multas y suspensión de calificaciones profesionales. Por tanto, incluso si se descubre un fraude contable, el precio pagado es extremadamente limitado, lo que objetivamente contribuye a la proliferación del fraude.

2. Algunas leyes y regulaciones carecen de operatividad. Por ejemplo, qué es información contable falsa, cómo identificar información contable falsa y cómo manejar este tipo de responsabilidad civil no son específicos ni irrazonables, lo que genera una gran incertidumbre en decisiones judiciales específicas. Otro ejemplo es que en materia de responsabilidad penal, es difícil juzgar qué es grave y cuáles son las consecuencias importantes sin una explicación detallada.

En tercer lugar, algunas sugerencias para fortalecer la supervisión

(1) Mejorar gradualmente la construcción del sistema legal contable en la legislación, estableciendo principalmente la responsabilidad civil, la responsabilidad administrativa y la responsabilidad penal complementadas con una legislación integral. y sistema tridimensional de responsabilidad jurídica.

En materia de responsabilidad civil, primero debemos aclarar el alcance de la información falsa. Las leyes chinas se refieren principalmente a los Principios Generales del Derecho Civil, Derecho de Sociedades, etc. , pero no se refiere a leyes profesionales como la ley de contabilidad y la ley de auditoría. La identificación de información falsa es definitivamente diferente entre los expertos económicos y los expertos legales. Por lo tanto, desde una perspectiva de equidad, el significado de información falsa debe definirse con precisión en combinación con requisitos legales y económicos. En segundo lugar, en cuanto al principio de responsabilidad por indemnización civil, la nueva normativa enfatiza el principio de responsabilidad objetiva. En realidad, esto aumenta la responsabilidad del divulgador de la información. Es decir, mientras la calidad de la información contable sea defectuosa y cause daño a los usuarios, independientemente de si hay algún defecto en el proceso de producción o presentación de informes, el productor debe asumir la responsabilidad. Responsabilidad por daños a los usuarios de la información. El autor cree que un sistema de responsabilidad tan estricto en esta etapa no es adecuado para el nivel de desarrollo económico de mi país, especialmente el nivel de desarrollo de la industria de valores. Porque de acuerdo con el "Reglamento", siempre que haya declaraciones falsas en los estados contables del divulgador de información, los inversores invierten en valores directamente relacionados con las declaraciones falsas. Los inversores compran los valores en la fecha de implementación de las declaraciones falsas o después; , o antes de la fecha de divulgación o corrección, el divulgador de la información asumirá la responsabilidad civil por las pérdidas sufridas por los inversores que vendan los valores o continúen teniéndolos en o después de la fecha de divulgación o corrección de la declaración falsa. Esta simple definición de la relación causal entre declaraciones falsas y pérdidas de valores adopta en realidad el principio de responsabilidad sin culpa, privando al divulgador de la información de la defensa basada en causas ajenas a su voluntad y reduciendo las pérdidas sufridas por los inversores debido a errores en la toma de decisiones. y riesgos del sistema de mercado. La pérdida se atribuye a la persona que reveló la información. Aunque este tratamiento de atribución simplificado simplifica enormemente los procedimientos de litigio civil de los inversores, mejora la tasa de ganancias de los inversores y protege los intereses de los inversores, obviamente no favorece la salvaguardia de los derechos e intereses legítimos de los divulgadores de información. Por lo tanto, el autor sugiere que en esta etapa se adopte el método de responsabilidad por culpa. En tercer lugar, la determinación de la indemnización por pérdidas. En la actualidad, en el ámbito judicial, los informes de verificación de capital falsos emitidos por contadores públicos certificados utilizan la parte falsa del monto de verificación como monto de compensación, en lugar de las pérdidas reales sufridas por los usuarios de la información contable que utilizan información contable falsa como monto de compensación. Aunque de esta forma se puede obtener una cantidad específica de compensación, existe un cierto grado de objetividad. Sin embargo, esta disposición no tiene en cuenta el impacto potencial de la información contable falsa en el mercado de valores y no se aplica a todos los conflictos legales relacionados con información contable falsa. El autor cree que se debe utilizar como base el monto real de la pérdida, es decir, la pérdida por la diferencia de precio de compra y venta, y la pérdida fiscal, la pérdida por comisiones y la pérdida por intereses resultantes como monto de referencia para la compensación.

(2) Fortalecer el castigo. El castigo administrativo no puede sustituir al castigo penal.

Aunque la responsabilidad penal es la forma más severa de responsabilidad y el alcance no debe ser demasiado amplio, puede dar el castigo más severo a algunos comportamientos que causan consecuencias graves, lo que puede aumentar la disuasión de la ley y prevenir la ocurrencia de incidentes ilegales. Por lo tanto, deberíamos hacer un buen trabajo en la implementación del derecho penal. Además, las dos interpretaciones judiciales recientemente emitidas por el Tribunal Supremo contienen disposiciones muy específicas sobre la responsabilidad civil por indemnización. El tercero, es decir, el inversor, tiene una base legal para exigir que la CPA asuma la responsabilidad civil por información falsa.