Tratamiento contable de la devolución del impuesto de sociedades y de los ingresos por subvenciones

1. Tratamiento fiscal de las devoluciones del Impuesto sobre Sociedades y de las rentas de subvenciones

(1) Modelo de declaración del Impuesto sobre el Volumen de Negocios

"Reglamento del Impuesto sobre el Volumen de Negocios del Ministerio de Hacienda y Finanzas" Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China" El Aviso sobre las cuestiones de reducción y reembolso de los impuestos sobre la renta cuando se incorporan a las ganancias de las empresas (Caishuizi [1994] Nº 74) estipula que el impuesto sobre el volumen de negocios se reduce y se reembolsa (incluido el reembolso tan pronto como tal como se recauda, ​​lo mismo a continuación) y se incorpora a las ganancias empresariales, y el impuesto sobre la renta se recauda directamente China Excepto para los proyectos designados por el Consejo de Estado, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China. Si el impuesto se recauda primero y luego se reembolsa, o el impuesto se recauda primero y luego se reembolsa, la devolución o devolución del impuesto se incluirá en las ganancias del año en que efectivamente se reciba la devolución o devolución del impuesto.

(2) Ingresos por subvenciones

El "Aviso sobre cuestiones relativas al impuesto empresarial en los ingresos por subvenciones" emitido por el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China (Caishuizi [1995] No. 81 ) estipula que los subsidios fiscales estatales y otros ingresos de subsidios obtenidos por las empresas, excepto aquellos que no estén incluidos en las ganancias y pérdidas según lo estipulado por el Consejo de Estado, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos, deberán incluirse en la renta imponible efectivamente recibida este año.

II. Tratamiento Contable de las Devoluciones de Impuestos

(1) Principios de Tratamiento Contable de las Devoluciones de Impuestos

"Aviso del Ministerio de Hacienda sobre el Reglamento de Tratamiento Contable de las Devoluciones de Impuestos Reducción y reembolso del impuesto sobre el volumen de negocios" (Cai Zi [1995] No. 6, en lo sucesivo denominado el "Aviso") es básicamente consistente con las regulaciones de tratamiento contable para los reembolsos del impuesto sobre el volumen de negocios en el "Reglamento":

1. Cuando una empresa recibe una devolución de impuestos, devolución de impuestos, etc. , el principio contable es “de donde vienes, a donde regresas”. Por ejemplo, el impuesto comercial, el impuesto sobre la renta y el impuesto al consumo reembolsado recibidos por una empresa de producción deben acreditarse en la cuenta de pérdidas y ganancias para calcular el impuesto original. Cuando una empresa de comercio exterior confía a una empresa manufacturera la exportación de bienes de consumo sujetos a impuestos para recibir un reembolso de impuestos, también debe registrarse en las cuentas por cobrar al calcular el impuesto.

2. El impuesto al valor agregado, por ser un "impuesto sobre precios adicionales", no debe registrarse como ingreso por ventas cuando se realizan devoluciones o devoluciones de impuestos, debe registrarse como subvención. ganancia.

3. Las empresas de comercio exterior que operan por cuenta propia y exportan bienes de consumo sujetos a impuestos deben reembolsar el impuesto al consumo, porque la empresa no ha calculado ni pagado el impuesto al consumo, pero el impuesto al consumo ha sido pagado por la empresa de producción e incluido. en el precio de compra, por lo que la exportación debe compensarse al calcular el reembolso de impuestos. Costo de los bienes vendidos.

(2) Tratamiento contable específico de las devoluciones de impuestos

1. Impuesto sobre el valor añadido

De acuerdo con lo establecido en el “Reglamento” y el “Aviso”. , las empresas reciben reembolsos a la vista, cuando el impuesto al valor agregado se recauda primero y se reembolsa después, se carga en la cuenta de "depósito bancario" y se acredita en la cuenta de "ingresos de subsidio".

2. Impuesto al consumo

De acuerdo con lo dispuesto en los "Reglamentos", "Avisos" y el "Reglamento de Tratamiento Contable del Impuesto al Consumo" del Ministerio de Hacienda (Cai Hui Zi [1993] No. 83) y otros documentos normativos:

(1) Cuando una empresa recibe un impuesto al consumo que se recauda primero y luego se reembolsa, debitará los "depósitos bancarios" y otras cuentas, y acreditará los "principales impuestos comerciales". y recargos", "impuestos y recargos sobre las ventas de productos", etc. (2) Si una empresa manufacturera que confía a una empresa de comercio exterior actuar como agente para la exportación de bienes de consumo sujetos a impuestos reembolsa el impuesto al consumo de acuerdo con las regulaciones, las cuentas de "Subvención por cobrar" (empresa) y "Cuentas por cobrar" (otras empresas) se se debitará y se acreditará la cuenta “Impuestos por Pagar” ——Impuesto al consumo por pagar”; para recuperar el impuesto reembolsado se debita la cuenta “depósito bancario” y se acreditan las cuentas “subsidio por cobrar” y “cuentas por cobrar”. . (3) Si una empresa de comercio exterior exporta bienes de consumo sujetos a impuestos por sí misma y reembolsa el impuesto al consumo de acuerdo con las regulaciones, al calcular los impuestos, las cuentas de "subsidio por cobrar" (empresa) y "reembolso de impuestos a la exportación por cobrar" (otras empresas) se se debita, y se acreditará a las cuentas "Costo de Negocio" (Empresa) y "Costo de Ventas de Bienes" (Otras Empresas) cuando se reciba un reembolso de impuestos, se debitará la cuenta de "Depósito Bancario"; Se acreditan las cuentas "Subvención por Cobrar" y "Reembolso de Impuestos a la Exportación por Cobrar".

3. Impuesto comercial

Tanto el "Reglamento" como el "Aviso" exigen que las empresas reciban el impuesto comercial devuelto, debiten la cuenta de "depósito bancario" y acrediten la cuenta "principal". Impuestos y recargos comerciales" ", cuenta "Impuestos y recargos comerciales".

4. Impuesto sobre la renta de las sociedades

Según la normativa, cuando la empresa efectivamente recibe el impuesto sobre la renta devuelto, debe compensar el gasto corriente del impuesto sobre la renta, debitar la cuenta de "depósito bancario", y acreditar al sujeto "impuesto a la renta".

Las normas anteriores están formuladas para las sociedades anónimas. No he visto las regulaciones pertinentes sobre cómo manejar el impuesto sobre la renta devuelto por otras empresas, pero comparando las regulaciones, creo que otras empresas también deberían consultar las regulaciones para el tratamiento contable al recibir el impuesto sobre la renta devuelto.

3. Tratamiento contable de los ingresos por subvenciones

Los ingresos por subvenciones aquí se refieren a la asignación, las subvenciones y otros ingresos obtenidos por la empresa, pero no incluyen la devolución de impuestos, la devolución de impuestos y otros ingresos obtenidos por la empresa.

(1) Tratamiento contable de los fondos especiales de empresas

De acuerdo con el "Reglamento", los procedimientos de tratamiento contable de los fondos especiales asignados por el Estado para transformación tecnológica, investigación técnica, etc. son los siguientes:

1. Cuando la empresa recibe el crédito, se debita la cuenta "depósito bancario" y se acredita la cuenta "deudas a largo plazo".

2. Al utilizar fondos, se debitarán cuentas como "Cambios en gastos de proyectos" (o "Proyectos en curso", lo mismo a continuación) y se acreditarán cuentas como "Depósitos bancarios".

3. Una vez completado el proyecto de apropiación, se formarán varias cuentas de activos, como "activos fijos" y "activos intangibles, conocimientos técnicos" que se debitarán de acuerdo con el costo real. se acreditarán los "cambios en los gastos del proyecto"; al mismo tiempo, según el valor de los activos formados, se debitará la cuenta de "cuentas por pagar a largo plazo" y se acreditará la cuenta de "reserva de capital - transferencia de fondos".

Para los activos no formados que deben cancelarse, después de la aprobación, se cancelará el monto de la asignación, se debitará la cuenta de "cuentas por pagar a largo plazo" y se cancelará la cuenta de "cambios en los gastos del proyecto". ser acreditado.

4. Una vez completado el proyecto de apropiación, si es necesario entregar el saldo de la apropiación, se debitará la cuenta de "cuentas por pagar a largo plazo" y se acreditará la cuenta de "depósito bancario".

(2) Tratamiento contable de las subvenciones fijas de empresa y otras materias.

Si la empresa tiene un subsidio fijo calculado en base al volumen de ventas o carga de trabajo y un monto de subsidio estipulado por el estado y otorgado periódicamente, la normativa exige que la empresa realice un tratamiento contable basado en el subsidio por cobrar. al final del período intermedio y al final del año, es decir, según el monto de la subvención por cobrar, se debita la cuenta "Subvención por cobrar" y se acredita la cuenta "Ingresos de subvención" cuando se recibe una subvención fija; se debita la cuenta "Depósito Bancario" y se acredita la cuenta "Subvención por Cobrar".

Además, si la empresa tiene otras formas de subvenciones en áreas apoyadas por las finanzas estatales, excepto para los fines especiales especificados, se cargará en la cuenta "depósito bancario" y en la cuenta "ingresos de subvenciones". acreditado cuando se recibe.

(3) Tratamiento contable de los fondos especiales asignados por otras empresas

Durante la reforma contable de 1993, una serie de sistemas de contabilidad industrial promulgados por el Ministerio de Finanzas no implicaban la contabilidad de fondos especiales. Para este efecto, el Ministerio de Hacienda; (93) Finanzas y Contabilidad N° 29, (93) Finanzas y Contabilidad N° 35, (94) Finanzas y Contabilidad N° y otros documentos. 19 ha emitido (en lo sucesivo denominados colectivamente las normas complementarias), normas complementarias sobre el sistema de contabilidad de fondos especiales empresariales:

1. Las empresas deben agregar "cuentas por pagar especiales" para contabilizar los fondos especiales asignados a las empresas. por los departamentos pertinentes.

2. Los procedimientos y tratamientos contables para el uso, cancelación y cancelación de los fondos especiales son básicamente los mismos que los de los fondos especiales de la empresa introducidos anteriormente, excepto que las "cuentas por pagar a largo plazo" " en cada asiento se cambian a "Cuentas por pagar especiales".

3. No existe ninguna partida de “Cuentas por Pagar Especiales” en el balance de la empresa, y las normas complementarias exigen que el saldo final de la partida “Cuentas por Pagar Especiales” se incorpore al rubro “Otras de Largo Plazo”. Partida "Pasivo" del balance.

Al preparar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo con lo establecido en las normas del estado de flujo de efectivo, los fondos especiales recibidos generalmente deben reflejarse en el flujo de efectivo de las actividades de financiamiento "otro efectivo recibido relacionado con actividades de financiamiento", y los montos relativamente pequeños se pueden reflejar en la categoría de flujo de efectivo de las actividades de financiamiento después de que se complete el proyecto de asignación y se entregue el saldo, se reflejará en la partida "otros pagos en efectivo relacionados con las actividades de financiamiento"; en el flujo de caja de las actividades de financiación.

(4) Tratamiento contable de las subvenciones fijas de otras empresas.

De acuerdo con las regulaciones complementarias, las empresas en industrias como la industria y la circulación de productos básicos deben agregar una cuenta de "subsidios por cobrar" en la línea "Otras cuentas por cobrar" del plan de cuentas para calcular los subsidios de política por cobrar por parte del empresa de conformidad con las reglamentaciones y otras subvenciones; agregue la cuenta "Ingresos por subvenciones" a la línea "Ingresos no operativos" para calcular los ingresos por subvenciones que la empresa ha recibido o debería recibir.

Cuando una empresa calcula las subvenciones por cobrar de conformidad con la normativa, debita la cuenta de "subvenciones por cobrar" y acredita la cuenta de "ingresos de subvenciones"; cuando recibe subvenciones, debita la cuenta de "depósito bancario" y acredita "; por cobrar”. Asunto Cobro de subsidios.

Los "ingresos por subvenciones" son una cuenta de pérdidas y ganancias, y su saldo final debe transferirse en su totalidad a las ganancias de este año.

Las regulaciones complementarias requieren que las empresas agreguen cuentas de "subsidios por cobrar" e "ingresos de subsidios" y, al mismo tiempo, agreguen partidas con el mismo nombre en las posiciones correspondientes del balance y el estado de resultados para reflejar el saldo. de "subvención por cobrar" y el importe de reconocimiento de "ingresos de subvención".